Шпаргалка по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

 

9.6 Учет предоставления  займов

Предоставление др орг-ям и физ.лицам займов является одним из видов фин вложений. По договору займа орг-я-займодавец вправе претендовать на возврат денежных средств и уплату % за пользование займов. Для целей бух учета %, полученные по предоставленным займам, а также расходы, связанные с предоставлением займа, признаются пр доходами и расходами. Д 58.3 К 50,51.52 – предоставлен заем денеж средствами. Д 58.3 К 01,04,10,41,43 – Предоставлены в заем неденежные активы. Д 76.3 К 91.1 – Начислены % по займу. Д 50, 51, 52 К 58.3 – возврат займа.

 

9.8 Учет выбытия финансовых вложений.

Выбытие фин вложений имеет место  в случаях погашения, продажи, безвозмездной  передачи. При выбытии активов  их стоим-ть опр-ся исходя из оценки, опред-ой след способами: 1.по первоначальной стоим-ти каждой единицы фин вложений, 2.по средней стоим-ти, 3.по стоим-ти первых по времени приобретения фин вложений. Учет операции по продаже фин вложений осущ-ся на счете 91, а для орг-ии –на счете 90. Возврат орг-ии его вклада в уст кап-л др орг-ии: Д 51,52,01,04,10 К 58.1. Продажа орг-ей доли Л 62 К 91.1. Поступления денеж средств в оплату проданной доли Д 51 К 62. 

 

10.2.Учет кассовых операций

Для ведения кассовых операций в  штате орг-ии должна быть должность  кассира. Предприятие может иметь  в своей кассе деньги в пределах лимита их остатка, установленного банком. Лимит в течение года может пересматриваться. Расчеты через кассу между юрид лицами ограничены и не могут превышать 100 тыс руб по одной сделке. Расчеты свыше установленного лимита должны проводиться только в безналичном порядке. Орг-ии, кот осущ-ют денежные расчеты с населением с применением контролько-кассовых машин (ККМ) обязаны выдавать чек. Контрольные ленты и др док-ты должны храниться не менее 5 лет. Все факты поступления и выдачи наличных денег должны отражаться в кассовой книге. Каждая орг-я ведет 1 кассовую книгу. Если кассовая книга ведется автоматизированным способом, то ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».Поступление денежных средств в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером (ф.№ КО-1). Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2). Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными. Док-т состоит из 3х частей: объявление, квитанция, ордер. Для получения денег с расчетного счета банк на основании спец заявления орг-ии выдает чековую книжку.

 

10.4.Учет операций на  расчетных счетах в банке

Каждая организация вправе открывать  в любом банке расчетные и  другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Об открытии банковского счета орг-ия должна сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 раб дней со дня открытия. При поступлении денежных средств на счет клиента док-ты оплачиваются в след порядке:1.погашаются обяз-ва по исполнит док-ам.2 погашаются обяз-ва, связанные с выплатой выходных пособий и ОТ работников, 3.исполняются обяз-ва по платежам в бюджет, 4.погашаются оставшиеся обяз-ва по исполнит док-ам, 5.списываются средства по др платежным док-ам. Для учета операций по расчетным счетам предусмотрен счет 51 «Расчетный счет» - Активный счет. По Д отражается поступление денежных средств с кредита счетов 58, 60,62,67,68,69 и др. По К – расход денежных средств в дебет счетов 50,55,57,58,60,62,67,68 и др. Синтетич учет по счету 51 ведется в журнале-ордере № 2.

 

10.5.Учет операций на  валютных счетах

Для учета движения денежных средств  в иностр валюте орг-ия открывает  валютные счета. На валютный счет могут  быть зачислены средства: поступление выручки от продажи продукции, приобретение валюты. Снятие допускается: для оплаты продукции по импортным операциям, с в случае перепродажи, для погашения обязательств перед банком. Учет операции ведется на счете 52 «Валютные счета» - активный счет. По Д отражается поступление денежных средств, по К – расход валютных средств. К счету 52 открываются субсчета: 52.1. «Текущий валютный счет», 52.2. «Транзитный валютный счет», 52.3. «Спец.транзитный валютный счет», 52.4. «Валютные счета за рубежом».На транзитный счет зачисляется валютная выручка орг-ии, на текущем валютном счете – отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного счета. На спец транзитный счет зачисляется валюта, приобретенная орг-ей на внутр валютном рынке. Пересчет иностр валюты в рубли осущ-ся:на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов, на дату составления бухгал отчетности, по мере изменения курсов иностр валют.

 

10.6.Учет операций на  спец счетах в банке

Наличие и движение денеж средств  в рублях и иностр валюте, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, учитывается на А счете 55 «Спец счета в банках».На субсчете 55.1. «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив – спец банк счет, на кот покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккр могут быть: отзывными и безотзывными, покрытыми и непокрытыми. Зачисление ден средств в аккредитив отр-ся Д 55.1 К 51, 52, 66. после исп-я аккредитивов, они списываются: Д60 К55.1. Аккредитив закрывается: если истек срок; поставщик предоставил в банк заявление об отказе от аккредитива; покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением. На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в денежн книжках. Чек – ценная бумага. Содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денеж средств лицу, предъявившему чек к оплате. Для получения расчетной чековой книжки орг-ия подает в банк заявление и платежное поручение по депонированию денеж средств на отдельном лицевом счете Д 55.2 К 51, 52, 66. суммы по полученным чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных орг-ей чеков: Д 76 К 55.2.

 

10.7 Учет денежных средств  на пластиковых картах

Банковская пластиковая карта  представляет собой персонифицированное  платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг и для получения наличных денег в банк учреждениях и банкоматах. Расчеты с исп-ем карт – схема с участием нескольких сторон. Банк-эмитент – банк, кот занимается эмиссией карт, распространением и обслуживанием карт разл платежных систем. Держатель карты – лицо, уполномоченное совершать операции в карте. Банк-агент - банк, работающий с орг-ми, кот обслуживают клиентов по пласт картам. Расчетный банк – банк, кот осущ-ет расчеты между банками. Собственником карты явл-ся банк, кот выпустил карту. Орг-ии могут открывать корпоративную карту для осущ-ия расходов на нужды орг-ии. Для осущ-ия расчетов по операциям с исп-ем карты банк открывает специальный карточный счет (СКС). Учет средств, перечисленных на СКС ведется на субсчете 55.4 «спец карточный счет». По Д отражаются суммы, поступившие на СКС с расч счета держателя карты, По К – суммы списания в оплату расходов. Банк, обслуживающий расчет по карте, представляет в орг-ию выписки с СКС с приложением слипов (первичных док-ов). Слип-квитанция, чек, подтверждающие приобретение товара, услуги.

 

10.9.Учет переводов  в пути

Для учета ден средств, внесенных  в кассы банков, но не зачисленных  по назначению, исп-ют счет 57 «Переводы  в пути» - А счет. На 57 счете учитываются: 1.ден средства, кот орг-ия внесла в кассу почтового отделения для зачисления на расчетный счет поставщика, если перевод идет более 1 дня, 2.денеж средства, кот орг-ия сдала в вечернюю кассу банка для зачисления на расч счет, если реальное зачисление производится на след день. Сдача денеж средств инкассаторам или в кассы почтовых отделений: Д 57 К 50. Движение средств и иностр валюте учитывается обособленно.

 

11.2.Учет готовой продукции

Учёт наличия и движения готовой  продукции (ГП) осуществляется на активном счёте 43 «Готовая продукция». По Д отражается поступление ГП на склад при любом способе учёта ГП. При учёте ГП по фактической себестоимости её поступление на склад: Д 43 К 20,23,29.Если ГП учитывается по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учёта: 1.с применением счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 2.без применения счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В качестве учётных цен на ГП могут применяться: 1.факт производственная себестоимость; 2.нормативная себестоимость; 3.договорные цены; 4.др виды цен. Если ГП учитывается по нормативной себестоимости с применением счёта 40, то: - по Д счёта 40 учитывается фактическая производственная стоимость ГП в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (20, 23, 29); по К счёта 40  отражается нормативная себестоимость ГП в корреспонденции со счётом 43.Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляются отклонения  фактической производственной себестоимости продукции, отражаемой по Д 40, от нормативной себестоимости, отражаемой по К 40.Отрицательные отклонения  представляет собой перерасход и свидетельствуют об определённых нарушениях в технологии и организации производства, приводящих к повышению себестоимости  продукции: Д 90 К 40. Положительные отклонения представляет собой экономию и свидетельствуют о снижении себестоимости продукции: Д 90 К 40 сторно.Счёт 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отч дату не имеет.

 

11.3. Учет продажи готовой  продукции

Выручка от продажи ГП опр-ся исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, т.е. по принципу начисления. ГП считается реализованной в момент её отгрузки покупателю и перехода к нему права собственности на продукцию. Фин результат от продажи ГП ежемесячно выявляется на счёте 90 «Продажи». На счёте «Продажи» отражаются: 1.выручка от продажи ГП (90.1 «выручка»); 2.себестоимость ГП и расходы на продажу (90.2. « Себестоимость продаж»); 3.налог на добавленную стоимость (90.3. «НДС»); 4.акцизы (90.4 «Акцизы»). Выручка принимается к бух учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств, иного имущества и величине дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).Выручка от продажи ГП признается при наличии след условий: 1.орг-ия имеет право на получение этой выручки, вытекающее их конкретного договора, 2.сумма выручки может быть определена. 3.имеется уверенность, что в рез-те операции произойдет увеличение экон выгод орг-ии, 4.расходы, кот произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены. Если не выполнено хотя бы одно условие, то в учете признается кредит задолженность, а не выручка.  Выручка от продажи ГП: Д 62 К 90.1. факт себестоимость ГП списывается: Д 90.2 К 43. Одновременно по Д 90.3 отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции.

 

12.2 Учет финансового  результата от обычных видов  деятельности.

Учет доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности организации, и формирование финансового рез-та по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг отражается Д 62 К 90. Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается Д90 К 43,41,44,20. В организациях осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет по продажным ценам по К 90, отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов(50,51,52,62). По Д90 списывается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «товары». Детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляют на субсчетах открытых к счету 90: 90.1 выручка, 90.2 себестоимость продаж, 90.3 налог на добавленную стоимость, 90.4 акцизы, 90.9 прибыли/убытки от продаж. Записи на всех субсчетах счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Синтетический счет 90 « продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Аналит учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров.

 

12.3.Учет финансового  результата от прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы», к кот открываются: 91.1. «Прочие доходы», 91.2. «Прочие  расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов». По К 91.1. отражаются: поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, проценты и иные доходы по ценным бумагам4 прибыль, полученная о продажи и списания активов орг-ии; штрафы, пени, неустойки и др. По Д 91.2 отражаются: расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, остаточная стоим-ть амортизируемых активов, суммы налогов, проценты по кредитам и займам; убытки прошлых лет. По окончании месяца расчетным путем на 91 счете определяют фин рез-т путем сопоставления кредитового оборота по счету 91.1 с дебетовым оборотом по 91.2. Полученный рез-т списывают со счета 91.9. на счет 99. По окончании года субсчета 1 и 2 к счету 91 списывают на счет 91.9:  Д 91.1 К 91.9. Д 91.9 К 91.2

 

12.7 Учет расходов будущих  периодов

Расходы буд периодов (РБП)– затраты, произведенные орг-ей в предшествующем или отч периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деят-ти орг-ии. К расходам будущих периодов относят расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами, освоением новых производств. Для учета РБП используется А счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет РБП отражается Д 97 К 10, 70, 60,76 и др. Юр лица и предприниматели могут заниматься определ-ми видами предпринима деят-ти только после получения лицензии. Срок действия лицензии не может быть менее 5 лет. Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с получением лицензии на право осущ-ия определенного вида деят-ти, являются для орг-ии расходами по обынчым видам деят-ти и отражаются: Д 60 К 51 – перечислены денеж средства за рассмотрение заявления лицензиата. Д 97 К 60 – учтены в составе расходов буд периодов платежи по лицензированию, Д 20, 26, 44 К 97 – списание стоим-ти лицензии в течение срока ее действия. Не реже одного раза в год должна производиться инвентаризация РБП

 

12.8.Учет доходов будущих периодов

Доходы буд периодов (ДБП) – средства, полученные в отч периоде, но относящиеся  к буд отчетным периодам (полученная авансом арендная плата, плата за пользование средствами связи и  др). Учет ДБП ведется на П счете 98 «ДБП». ПО К 98 -  отражаются суммы доходов, относящиеся к буд отч периодам. По Д 98 – суммы доходов, перечисленные на соот-ие счета при наступлении отч периода. К счету 98 могут быть открыты субсчета: 98.1. – Доходы, полученные в счет буд периодов, 98.2. – Безвозмездные поступления, 98.3.3 – предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, 98.4- Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоим-ю по недостачам ценностей. На 98.1. учитывается движение доходов: арендная плата, плата за коммунал услуги, оплата перевозки пассажиров: Д 51 К 76 – полученная авансом арендная плата, Д 76 К 98.1 – отражена сумма полученного аванса, Д 98.1. К 91.1. – ежемесячное списание суммы арендной платы. На 98.2. учитывается стоим-ть активов, полученных безвозмездно.

 

12.9.Учет расходов с  учредителями и акционерами

Для обобщения инф-ии обо всех видах  расчетов с учредителями исп-ся счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему открываются: 75.1. – Расходы по вкладам  в уставный кап-л, 75.2.Расчеты по выплате доходов. При создании АО сумма задолженности по оплате акции: Д 75.1 К 80., взнос в виде матер и иных ценностей Д 08, 15 др К 75.1. Начисление доходов отражается Д 84 К 75.2. Если учредители явл работниками орг-ии то начисление доходов Д 84 К 70. Если выплата произв-ся в натур форме то Д.75.2, 70 К 90, 91. По доходам, полученным в виде дивидендов от росс орг-ий, налоговая ставка 9%. По доходам, полученным в виде дивидендов от росс орг-ий иностран орг-ми то15%. Сумма налога на доходы, подлежащие удержанию налоговым агентом: Д 75.2 К 68.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БУКВА Ф:

 

6.6.Формирование фактич  себестоимости матер-ов с использование  доп счетов 15 и 16

При учете матер ценностей по учетным ценам дополнительно  исп-ют счета 15 «Заготовление и приобретение матер ценностей» (для учета заготовления и приобретения матер ценностей, относящихся к средствам в обороте: матер-лы, животные, товары) и счет 16 «Отклонение в стоим-ти матер ценностей». МПЗ поступившие в орг-ию, списывают по учетным ценам:Д 10, 11, 41 К 15.

По Д 15 формируется инф-ия о факт себестоимости материалов, по К 15 –  инф-ия об этих же материалах по учетным  ценам. В конце отч месяца сумма  разницы в стоим-ти приобретенных  МПЗ списывается со счета 15 на счет 16: Д 16(15) К 15(16). Накопленная на счете 16 разница списывается в дебет счетов издержек произ-ва и обращения. В случае продажи орг-ей ненужных или излишних матер-ов на сторону сумма отклонений списывается с К 16 в Д 91. В отчетном бух балансе сальдо счета 16 в стоим-ть МПЗ без отражения этой операции в бух учете.