Шпаргалка по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

6.4. Учет производственных  запасов на складах и в бухгалтерии

6.4.1. Учет производственных  запасов на складах

На складах матер ценности размещают  по секциям, а внутри них – по группам, типо- и сорторазмерам в  штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, ячейках, поддонах. Учет материалов на складе осущ-ет зав складом. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. Учет движения и остатков материалов осущ-ся в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку.  Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те реквизиты, что и карточки складского учета. Первичные док-ты после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа след месяца. В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях материально ответственные лица составляют месячные отчеты о наличии движения матер ценностей и представляют их в бухгалтерию. 

6.4.2. Учет материалов  в бухгалтерии

Все первичные док-ты по движению материалов со складов попадают в бухгалтерию, где они после соотв-го контроля формируются в пачки и передаются в вычислительный центр (ВЦ). Первичные док-ты могут сразу передаваться в ВЦ, минуя бухгалтерию. Аналит учет материалов осущ-ся на основе исп-ия оборотных ведомостей или сальдовым методом. При исп-ии оборотных ведомостей применяют 2 варианта учета материалов. При 1 варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналит учета, в кот записывают операции по поступлению и расходов материалов. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость. При 2 варианте все приходные и расходные док-ты группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости. Более прогрессивен сальдовый метод. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью. В конце месяца зав складом или работник бухгалтерии переносит колич-ые данные об остатках на 1-е число месяца. После проверки сальдовую ведомость передают в бухгалтерию. На основании сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость. Сальдовые ведомости, сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетич учета. Для обобщения и группировки инф-ии о движении материалов исп-ют ведомости движения материалов. Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движ-я матер-ов ежемесячно сверяют с показателями аналит учета.

6.7. Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Неотфактурованными поставками считаются матер запасы, поступившие в орг-ию, на кот отсутствуют расчетные док-ты. Их приемка на склад производится на основании составляемого в двух экз Акта о приемке матер-ов. Если расчетные док-ты на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в след., до составления в бухгалтерии соотв-их регистров по расходу матер запасов, они учитываются в общеустановленном в орг-ии порядке. В зав-ти от назначения принимаемых матер ценностей неотфактурованные поставки приходуются по соотв-им счетам (10, 41) матер запасов по принятым в оргии учетным ценам. Имущество, поступившее по неотфактурованной поставке, отражается: Д 10(41) К 60. После получения расчетных док-ов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется и уточняются расчеты с поставщиком: Д10 К10, Д10 К60. если расчетные док-ты поступили в след году после представления годовой бух отчетности, то учетная стоим-ть матер запасов не меняется, величина НДС принимается к бух учету в установленном порядке. Уменьшение стоим-ти матер запасов: Д 60 К 91. Увеличение стоим-ти матер запасов: Д 91 К 60

6.8.Учет недостачи и  порчи, обнаруженных при приемке  материалов

Сумма недостачи и порчи в  пределах норм естественной убыли опред-ся умножением кол-ва недостающих или  испорченных материалов на договорную цену поставщика, без учета НДС и транспортных расходов: Д 94 К 60,76. Недостача и порча материалов сверх норм естеств убыли учитываются по факт себестоимости, в кот включаются: стоим-ть недостающих и испорченных материалов, исходя из договорных цен поставщика без НДС, сумма транспортно-заготовит расходов в доле, сумма НДС, относящаяся к этим материалам и транспортным расходам. Факт себест-ть недостачи сверх норм естеств убыли: Д 76.2 К 60, 76. При поступлении недостающих матер ценностей от поставщика они приходуются Д 10 К 76.2. при отсутсвии оснований для предъявления претензии, и когда иск покупателя к поставщику судом не удовлетворен, такие суммы недостачи и потерь списываются: Д 94 К 60, 76.2 – отражается отказ судом во взыскании сумм потерь с поставщиков, Д 91 К 94 – списаны суммы недостачи матер-ов сверх норм естеств убыли при отсутствии виновных лиц

6.10. Учет спец инструмента,  спец приспособлений, спец оборудования  и спец одежды.

Спец инструменты и  спец приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции. Спец оборудование – многократно используемые средства труда, кот обеспечивают условия для выполнения специфических технологич операций: спец техническое оборудование, испытательные установки и др. Спец оснастка – спец инструменты, спец приспособления и спец оборудование. Спец одежда -  сиз работников орг-ии. Приемка и оприходование спец имущества на склады оформляются приходными ордерами (ф.№ М-4). При изготовлении собственными силами спец имущ-ва окончание работ подтверждается Актом выполненных работ по изготовлению и спец оснастке спец одежды. Передача спец имущества на склады оформляется требованиями-накладными. Поступившее на склад имущ-во: Д 10 субсчет «Спец оснастка и спец одежда на складе» К 60, 23. Передача спец имущ-ва оформляется требованиями-накладными, лимитно-заборными картами. Переданное имущ-во списывается в Д 10 субсчет «Спец оснастка и спец одежда на складе». При списании стоим-ти переданной сец оснастки испол-ют 2 способа: 1.Пропорционально объему выпущенной продукции (для тех видов оснастки, срок полез исп-я которых связан с объемом производства). 2.Линейный способ (длч видов спец оснастки, физ износ кот непосредственно не связан с объемом произ-ва). Соим-ть спец одежды погашается линейным способом, исходя из сроков ее полезного испол-я. Погашение стоим-ти спец имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по Д счетов учета затрат на произ-во и К счета 10 субсчет «Спец оснастка и спец одежда в эксплуатации». Расходы орг-ии по ремонту и обслуживанию спец имущ-ва включаются в расходы по обычным видам деят-ти. Списание спец имущества осущ-ся только при его факт выбытии.

6.12.Учет выбытия МПЗ

Основной задачей бух учета  материалов при их выбытии в рез-те продажи, списания, безвозмездной передачи, внесения в счет вклада в уставный кап-л является достоверное определение рез-та от выбытия материалов. При продаже матер-ов: Д 62 К 91.1 – отражена продажная стоим-ть материалов с НДС, Д 91.2. К 68.1 – отражена сумма НДС, предъявленная покупателю, Д 91.2. К 10 – списана факт себем-ть проданных матер-ов, Д 91.9 К 99 – определен фин рез-т от продажи. Задолженность по вкладу в уст кап-л: Д 58.1 К 76 – на величину балансовой стоим-ти передаваемых матер-ов, Д 76 К 10 – переданы мат-лы в счет вклада в уставный кап-л. Списание матер-ов, передаваемых безвозмездно, осущ-ся на основании первичных док-ов. Списание матер-ов осущ-ся передающей стороне по факт себестоимости?: Д 91.2. К 76 – отражаются расходы, связанные с безвозмездной передачей матер-ов, Д 91.2 К 10 – списана факт себес-ть передаваемых матер-ов, Д 99 К 91.9 – определен финн рез-т (убыток) от безвозмездной передачи матер-ов.

7.11.Учет удержаний  из ЗП

Сумма ЗП, причитающаяся к выдаче работнику = Сумма оплаты труда-Сумма удержаний. Удержания из ЗП делят на: обязательные, инициативе работодателя, инициативе работника. Обязательные: 1.Налог на доходы из лиц (Д70 К 68), 2.удержания по исполнительным оистам (Д 70 К 76). Налоговая ставка на доходы физ лиц=13%. Налоговые вычеты делят на: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Стандартные налоговые вычеты делят на: а) личные (в размере 3000 руб инвалидам ВОВ, 500 руб – героям советского союза); б) на содержание детей (1400 на 1 и 2го ребенка и по 3000 на послед до 280 000 руб). Социальные налоговые вычеты: 1.в сумме доходов, но не более 25% суммы дохода, 2.в сумме уплаченной налогоплательщиком за свое обучение, но не более 50 000 руб, 3.в сумме, уплаченной за учлуги по лучению, но не выше 50 000 руб. Имущественные вычеты: 1.физ лицам, продающим принадлежащее им на праве собственности имущ-во, 2.покупателям или застройщикам жилого дома или квартиры. Вычеты по расходам на приобретение жилья не могут превышать 1 млн рублей. Имущ-ый налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на строит-во производится за счет средств работодателя. Профессиональные вычеты предоставляются физ лицам: зарегистрированным ИП, выполнявшим в течение периода работы по договорам гражд-правового хар-ра, являющимися авторами и исполнителями произведений. Удержания по исполнит листам: ¼ заработка – на одного ребенка, 1/3 заработка – на 2х детей, ½ заработка – на трех и более детей. Удержание алиментов на содержание несовершен детей производится со всех видов ЗП как по основному иесту работы, так и за работу по совместительсту. Алименты не взыскиваются с сумм матер помощи. Д70 К 76 – удержана сумма алиментов по исполнит листу, Д 76 К 50,51 – выдана сумма алиментов взыскателю из кассы, перечисленная по почте. Удержания по инициативе работодателя: в случаях: возмещения неотработанного аванса, для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, при увольнении работника. Общий размер удержаний при каждой выплате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных ФЗ – 50% ЗП. Удержание из ЗП отражается по Д 70 и кредиту счетов 68, 28, 73, 76. Удержание по заявлению работника: Из ЗП могут производиться удержания на след цели: благотворительность, добровольное страхование, уплату профессион взносов, оплату коммун услуг и др. отражается Д 70 К 76. Если на счета др орг-ий Д 76 К 51.

7.12.Учет расчетов по  соц.страх и обеспечению

Единый социальный налог (ЕСН) состоит  из 4 частей: ЕСН в части федер  бюджета, ЕСН в части федер  фонда ОМС, ЕСН в части территор фонда ОМС, ЕСН в части фонда соц страх РФ. Каждая часть ЕСН рассчитывается по собственной ставке и зачисляется отдельным платежным поручением в соответствующий фонд или федер бюджет. Страх взносы на ОПС включают 2 части: страховые взносы на ОПС на финансирование страх части труд пенсии и страх взносы на ОПС на финансирование накопительной части труд пенсии. Каждая часть рассчитывается в зависимости от года рождения застрахованного лица по соот-му тарифу и зачисляется в бюджет ПФ РФ. Для учета начисленных сумм ЕСН предусмотрен счет 69 «Расчеты по соц страх и обеспечению».На счетах бух учета начисление, уплата ЕСН и страховых взносов на ОПС отражаются: Д 26,44 К 69.2.2. – начислен авансовый платеж по страх взносам, Д 26,44 К 69.2.3  - начислен авансовый платеж по страх взносам.

8.7.Учет представительских  расходов

К представительским расходам относят  расходы, связанные с: 1.Транспортное обеспечение участников приема.2. Посещение  культурно-зрелищных мероприятий. 3. Буфетное обслуживание во время переговоров  и мероприятий культурной программы.4. Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. В бухгалтерском учете не установлено никаких ограничений по видам и размерам представительских расходов. Они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, в котором возникли, независимо от времени фактической оплаты. Представительские расходы могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности предприятия (п. 5–8 ПБУ 10/99 «Расходы организации. В этом случае представительские расходы являются текущими и учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Если представительские расходы связаны с продажей внеоборотных активов, их относят в Д 91.2 «прочие расходы». Оплата представительских расходов может производиться посредством корпоративной раччетной карты, которая учитывается на счете 50.3. «денежные документы». Если представительские расходы связаны с приобретение внеобортных активов то такие расходы отражают на счете 08 «вложение во внеоборотные активы» с последующим включением в первоначальную стоимость основных средств.

9.3 Учет вложений в  уставные капиталы других организаций.

Фин вложения в уставные капиталы других организаций могут производиться  в следующих формах: внесение вкладов при создании и расширении организации, приобретение акций организации на вторичном рынке, приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления гос.имуществом. акция-это ценная бумага, подтверждающая внесение её владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности,распределение остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.Учет движения акции осуществляется на счете 58.1. «паи и акции». Приобретение акций отражается по дебету 58.1, продажа-по кредиту указанного субсчета. Д 58.1 К 76 – приняты к учету фин вложения в уст кап-л, Д 76 К 50,51 – перечислены денежные средства в оплату вклада в устав кап-л, Д 51 К 76.3 – зачислены дивиденды на расчетный счет

9,4 Учет долговых ценных  бумаг

Долговая ц.б. – это обязательства  размещенные эмитентами на фондовом рыноке для заимствования денежных средств. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги осуществляется на счете 58.2. «долговые ценные бумаги». Операции по приобретению облигаций за плату отражается:Д58.2 К 50,51,52. Для учета расходов с контрагентом- продавцом облигации может использоваться счет 76. К долговым ц.б. относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и векселя. Облигация – ц.б. подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Рынок облигаций в странах с развитой рыночной экономикой насчитывает около 20 видов облигаций в том числе государственных и частных, именных и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения, закладные и беззакладные. Именные облигации подлежат регистрации, их владельцам выдается сертификат свидетельствующий оправе лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Их количество не должно превышать 25% от суммы уставного капитала. Депозитный сертификат – письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежной суммы, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы его выплат и установленных %. Выписывается на вкладчика – юридическое лицо. А сберегательный сертификат на физическое лицо. Сберегательные сертификаты на предъявителя являются средством обращения, а именные такой особенностью не обладают. Ставка дохода при выпуске сберегательных сертификатов фиксируется и не может изменяться под влиянием каких-либо факторов. Доход выплачивается по истечении срока на который сертификаты оформлены, срок обращения депозитного сертификата 1 год, сберегательного до 3 лет. Именные сертификаты могут передаваться от одного лица к другому с помощью передаточной надписи, а на предъявителя путем простой передачи. Аналитический учет ведется по их видам, эмитентам и срокам погашения с выделением обязательств на территории РФ и за ее пределами.

9.5 Учет вексельных  операций

Вексель- долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить с должника обозначенную в векселе денежную сумму. Различают простые (удостоверяющая ничем не обусловленное обяз-во векселедателя уплатить по наступлении срока опр-ую сумму) и переводные векселя (содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу). Дисконт – разница между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств. Векселя, получаемые орг-ей в рез-те нетоварных операций с целью извлечения инвестиц дохода, относят к финансовым векселям.  Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.