Шпаргалка по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

5.4. Последующая оценка  НМА

Переоценка производится с целью  определения стоим-ти НМА путем  приведения стоим-ти НМА в соот-е  с их текущими рыночными ценами на дату переоценки. Переоценка производится путем пересчета их остаточной стоим-ти перед составлением годовой бух отчетности. Сумма дооценки НМА в рез-те переоценки зачисляется в добавочный кап-л: Д 04 К 83. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы Д 04 К 84. Сумма уценки НМА в рез-те переоценки отражается Д 84 К 04. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки отражается Д 84 К 04. При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли Д 83 К 84.

7.2.1.Повременная форма  ОТ

ОТ работника опред-ся в соот-ии с его квалификацией и кол-во отработанного времени. Повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала. Повр форму ОТ делят на: 1.Простая повременная (ЗП опр-ся путем умножения тарифной ставки на фактически отработанное время). 2.Повременно-премиальная ОТ (применяют в сочетании с премиальной системой, принятой в орг-ии, устанавливаются конкретные пок-ли и условия начисления премиальных сумм).

9.1 Понятие, классификация  и оценка финансовых вложений.

К финансовым вложениям относят государственные ценные бумаги , вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на , депозитные вклады в кредитных организациях , дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения их подразделяют на долгосрочные(на срок более 12 месяцев), и краткосрочные (на срок менее 12 месяцев). долгосрочные и краткосрочные финансовые вложенияя учитывают на активном счете 58 «финансовые вложения» к котором могут быть открыты следующие субсчета: «паи и акции», «долговые ценные бумаги», «предоставленные займы», «вклады по договору простого товарищества» и др. Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквезитов имущественные права, осуществление или передача которых возможно только при его предъявлении. К финн вложениям относят: вклады в уставные капиталы, вклад в простое товарищество, предоставление займов др орг-ям. В соответствии с ГК РФ к ценным бумагам относят: государственные облигации, облигации, векселя, акции идр. По форме собственности различ. Государственные и негосударственные ценные бумаги.

9.2 Последующая оценка финансовых  вложений.

После принятия финансовых вложений к учету их первоначальная стоимость может измениться в случаях предусмотренных законодательством РФ. В связи с этим финансовые вложения подразделяются на 2 категории: 1) ф.в. по которым можно определить текущую рыночную стоимость 2) ф.в. по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

 Все инвестиции в финансовые  вложения независимо от срока  размещения средств учитываются  на счете 58 «финансовые вложения»-активный счет. К счету открываются субсчета: 58.1. – Паи и акции, 58.2. Долговые ценные бумаги, 58.3 – Предоставленные займы, 58.4 – Вклады по договору простого товарищества. По дебету счета 58 отражается приобретение фин вложений, по кредиту-выбытие. Регистр синтетического учета-ведомость №7, в которой аналитические счета открываются по видам, объектам вложений. При оценке ценных бумаг учитывают след показ-ти: 1.Номинальная стоим-ть – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. 2.Эмиссионная стоим-ть – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Может не совпадать с номинальной. 3.Курсовая стоим-ть – цена, опред-ая как рез-т котировки ценных бумаг на вторичном рынке. 4.Ликвидационная стоим-ть – стоим-ть реализуемого имущества ликвидируемой орг-ии. 5.Выкупная стоим-ть – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций. 6.Балансовая стоим-ть – деление суммы собственных источников имущ-ва на кол-во акций. 7.Учетная стоим-ть – сумма, по кот ценные бумаги отражаются в балансе в данный момент времени.

11.1 Продукция, работы  и услуги, их состав, задачи учета и оценки

Конечным продуктом произ-ого  процесса явл готовая продукция, выполненные работы и оказанные  услуги. Готовая продукция- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Работы и услуги - это стоимость различных работ и услуг выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты. В состав продукции ( работ, услуг) входят:-готовая продукция и полуфабрикаты собственного произ-ва;-работы и услуги промышленного характера;- работы и услуги непромышленного характера;-строительные, монтажные, проектно-изыскательские, услуги предприятия связи и т.п.Основными задачами готовой продукции явл-ся:а) постоянный контроль за выпуском готовой продукции;б) полный и достоверный учёт готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;в) контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции; г) учёт  и контроль соблюдения сметы коммерческих и др расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции; д)своевременное и достоверное  определение рез-ов от реализации продукции и их учёт. Важное значение для правильной организации  учёта  движения готовой продукции имеет разработка её номенклатуры. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и может иметь следующие виды оценки: 1.по факт производственной себестоимости. Применяется на предприятиях, выпускающих крупное, уникальное оборудование и т.д; 2.по неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Исчисляется по факт затратам без общехозяйственных расходов; 3.по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются  в качестве твердых учётных цен; 4.по плановой (нормативной) производственной себестоимости, которая  также выступает  в качестве твердой учетной цены.5.по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС при выполнении  единичных заказов и работ; 6.по свободным рыночным ценам - при учёте товаров, реализуемых через розничную сеть.

11.4.Продажа товаров в кредит

Продажа товаров  в кредит возможна как с участием банка, так и  без его участия. В первом случае кредит на сумму покупки покупателю предоставляет банк, который полностью  либо частично оплачивает товар продавцу. Во втором случае продавец сам осущ-ет коммерческое кредитование  покупателя в силу отсрочки либо рассрочки платежа. В соответствии с ГК РФ под продажей товара в кредит подразумевается случай, когда договором купли-продажи оплата товара предусмотрена  не сразу,  а через опред-ое время после его передачи покупателю( п.1 ст. 488 ГК РФ).Если  договором купли- продажи товара в кредит предусмотрено, что право собственности на товар переходит от продавца к покупателю после полной оплаты, то в этом случае в день передачи товара выручка в бухгалтерском учёте продавца не признаётся (п. 12 ПБУ 9/99). Передача товара в учёт продавцу: Д 45 К 41. На дату последнего платежа выручка от реализации товара    отражается: Д 62 К 90.1. Если к покупателю право собственности на товар  переходит в момент передачи, то продавец после передачи товара учитывает его по договорной стоимости за балансом на счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Сумма обеспечения, учтённая на счёте 008, списывается по мере погашения покупателем своей задолженности. Обычно рассматриваемое  условие о переходе права собственности имеет место  в том случае, когда  у покупателя имеется поручитель, как правило, организация-работодатель покупателя. Поручительство представляет собой обязательство одного лица отвечать перед кредитором другого лица за исполнение последним его обязательства полностью или в части

12.4.Порядок формирования  и учета конченого фин рез-та

Конечный фин рез-т от деят-ти орг-ии складывается из фин рез-та от обычных видов деят-ти и прочих доходов и расходов. Формир-е конченого фин ре-та осущ-ся на 99 «Прибыли и убытки» - А-П счет. По Д 99 – все расходы, убытки и потери. По К – все доходы, прибыль орг-ии. На счете 99 отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль и платежи по перечислению этого налога: Д 99 К 68, 69. Разница между бух прибылью и налогооблагаемой прибылью состоит из постоянных и переменных разниц. Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется: ТНП=УРНП+ПНО+-ОНА+-ОНО, где УРНП – условный расход по налогу на прибыль, ПНО – постоянное налоговое обяз-во, ОНА – отложенный налоговый актив, ОНО – отложенное налоговое обяз-во. Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен величине, определяемой как произведение бух прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражается: Д 68 К 99 «УРНП». Постоянное налоговое обяз-во (ПНО) – сумма налога, кот приводит к увеличении. (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отч периоде. ПНО= произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль. ПНО отражаются Д 99»ПНО» К 68. Отложенный налоговый актив (ОНА)– та часть отложенного налога на прибыль, кот должна привести к уменьшению налога на прибыл, подлежащего уплате в бюджет. Отражается Д 09 «ОНА» К 68.2. Отложенное налоговое обяз-во (ОНО) – часть отложенного налога на прибыль, кот должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Отражается Д 68.2 К 77 «ОНО».

13.1 Понятие и формирование учетной политики.

Под учетной политикой понимается принятая её совокупность способов ведения бухгалтерского учета-первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз-ой деят-ти. Основы формирования и раскрытия учетной политики регулируются  Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций" ПБУ 1/2008. К способам ведения бух учета относят способы группировки и оценки фактов хоз-ой деят-ти, погашение стоим-ти активов, орг-ии документооборота и др. Учет политика формируется главным бухгалтером. При формировании учётной политики предполагается что: 1.активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой орг-ии и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); 2.орг-ия будет продолжать свою деят-ть в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 3.принятая орг-ей учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики); 4.факты хоз деят-ти орг-ии относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности). Учётная политика организации должна обеспечивать: 1.полноту отражения в бух учёте всех факторов хозяйственной деят-ти (требование полноты);2.своевременное отражение фактов хозяйственной деят-ти в бух учёте и бух отчётности (требование своевременности);3.большую готовность к признанию в бух учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 4.тождество данных аналитич учета оборотами и остаткам по счетам синтетич учета (требование непротиворечивости), 5.рац ведение бух учета, исходя из условий хозяйствования и величины орг-ии (требование рациональности).

14.3.Порядок составления  бух отчетов.

При составлении бух отчетов  необходимо соблюдение следующих условий: 1.полное отражение за отчетный период всех хоз-х операций и результатов  инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и  расчетов; 2.полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; 3.осуществление записи хозяйственных операций в бух учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; 4.правильная оценка статей баланса. Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. В конце отчетного периода перед составлением отчетности производится закрытие всех операционных счетов. Закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство. Исчисляются себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23. Затем производят распределение расходов будущих периодов, общепроизводственных расходов и закрывают счета 97, 25, 26. Затем списывают затраты со счета 20 «основное производство». Затем списывают со счета 29 «обслуживание производства и хозяйств». Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счетам 90 и 91 (кроме субсчетов 90.9 и 91.9). Выявленный на счете 99 «прибыль и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «нераспределенная прибыль(непокрытый убыток). При составлении форм бух. Отчетности используются данные Главной книги.

14.4. Публичность бух  отчетности

Бух отчетность является открытой для  пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков  и т. д. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность: государственной налоговой инспекции по месту регистрации; управлению статистики по месту регистрации. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Расходы связанные с публикацией бух.отчетности включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связанны с управление производством(по счету 26). Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бух отчетности поступающие от заинтересованных пользователей отражаются на счете 91 «прочие доходы и расходы».

14.5.Понятие о сводной  консолидированной бух отчетности

В случае наличия у орг-ии дочерних и зависимых обществ помимо собственного бух отчета составляется сводная бух отчетность, включающая пок-ли отчетов обществ, находящихся на терр-ии России и за ее пределами. Сводная бух отчетность (СБО) – сис-ма показателей, отражающих финн положение на отч дату и финн рез-ты за отчетный период группы взаимосвязанных орг-ий. СБО составляется в объемах и порядке, установленными ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной орг-ей, на основе типовых форм бух отчетности. СБО составляется и представляется на русском языке в тыс рублях или в млн рублях с одним десятичным знаком. При составлении СБО испо-ся единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обяз-в, доходов и расходов бух отчетности головной орг-ии, дочерних обществ.

15.7 Планирование аудиторской  деятельности

При планировании аудит деят-ти выделяют след этапы: 1.Предварительное планирование – аудитор должен получить инф-ию о внешних и внутр факторах, влияющих на хоз-ую деят-ть; видах деят-ти; структуре капитала; принципах формирования ОТ. Основные док-ты: учредительные док-ты, протоколы заседаний, бух и статистич отчетность.2.Подготовка и составление общего плана аудита – оценивается эффек-ть системы внутр контроля путем сбора достаточного кол-ва аудиторских доказательств, рассчитываются ур-нь существенности и аудитор риск, внутрихоз-ый риск, риски контроля и необнаружения. 3.Разработка программы проведения аудита – включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.