Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

 

Тема 5 – страница 3 из 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 6

Раскрытие информации в финансовой отчетности

 

 

 

 

Тема 6.1

События после  отчетной даты (МСФО 10)

Часть МСФО 10, посвященная  условным событиям, была заменена МСФО 37. Совет Правления КМСФО намерен работать над обновлением остальной части МСФО 10, посвященной событиям после отчетной даты в качестве отдельного проекта.

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает соответствующий  порядок учета для событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Подобные события могут вызвать необходимость в корректировке балансовых сумм активов и обязательств на отчетную дату, либо требуют раскрытия информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт следует использовать для учета и раскрытия информации в отношении всех событий как благоприятных, так и неблагоприятных, которые произошли в период после отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности к публикации.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Можно выделить два типа событий:

• События, предоставляющее дополнительное подтверждение условиям, которые 
  имелись на отчетную дату.

• События, указывающие на условия, возникающие после отчетной даты.

 

Процесс утверждения финансовой отчетности для публикации зависит от формы 
компании и ее управленческой структуры. Дата утверждения финансовой отчетности 
как правило, приходится на дату, когда финансовая отчетность утверждена в 
публикации для внешнего пользования.

Активы и  обязательства на отчетную дату корректируются с учетом следующих событий, происшедших после отчетной даты:

 

• Событий, которые предоставляют дополнительную информацию об условиях существующих на отчетную дату, и, таким образом, позволяют более точно оценить активы и обязательства, (например, возможно потребуется скорректировать убытки признанные по торговой дебиторской задолженности, которые подтверждены банкротством должника, объявленном после отчетной даты).
• Событий, которые указывают на то, что допущения о непрерывности деятельности компании уже неприменимо к деятельности всей компании или к ее части.

Если события, происшедшие  после отчетной даты, не оказывают  влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату, необходимость в каких-либо

Тема 6.1 – страница 1 из 2

  корректировках отпадает. Однако, события, важные настолько, что умолчание о них повлияет на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, должны быть раскрыты (например, землетрясение,

произошедшее после  отчетной даты, которое разрушило большую часть производственных площадей компании).

Дивиденды, представленные в отношении периода, охватываемого  финансовой отчетностью, предложенные или объявленные в период между  отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности, должны быть скорректированы или раскрыты.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Необходимо  раскрыть следующую информацию в  отношении событий, не требующих корректировок:

• Природа события.
• Оценка финансового эффекта.

Объяснение, если подобная оценка невозможна.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 6.1 – страница 2 из 2

 

Тема 6.3

Учет затрат по займам (МСФО 23)

 

ЦЕЛИ

Приобретение, строительство  или производство некоторых активов  может потребовать значительного периода времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно вполне обоснованно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использованию или продаже. Стандарт устанавливает основной и альтернативный способы учета затрат по займам.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт следует применять при учете  затрат по займам, представляющие собой проценты и другие расходы предприятия, связанные с получением заемных средств.

ПОРЯДОК У Ч  ЕТА

Аргументы за и против капитализации затрат по займам изложены ниже:

За капитализацию:

Затраты по займам образуют часть расходов на приобретение.

Затраты, включенные в активы, соотносятся с доходом будущих периодов.

Капитализация приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными активами.

Против капитализации:

Попытки   связать   затраты   по   займам   с   конкретным   активом   являются произвольными.

Различные   методы   финансирования   могут   привести   к   различным   суммам капитализации по отношению к одному и тому же активу.

Отнесение затрат по займам в расходы приводит к  более точным результатам для сравнения.

Квалифицируемые активы представляют собой активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительного времени, например:

Запасы, требующие  значительного времени для подготовки к продаже.

Другие активы, такие как производственные компании, электростанции и инвестиционная собственность.

Для учета затрат по займам допускается использовать два метода:

Основной  метод учета затрат по займам, который заключается в признании подобных затрат в качестве расходов того периода, в котором они были произведены.

Допустимый  альтернативный метод, при котором затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произведены, за исключением той части затрат, которую разрешено капитализировать. Затраты по займам, непосредственно связанные с

 

Тема 6.3 – страница 1 из 2

приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, можно капитализировать в том случае, когда:

 

существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам для предприятия, и затраты можно надежно измерить.

ПКИ-2 требует капитализации для всех квалифицируемых активов и периодов.

Капитализация начинается, когда:

Произведены расходы по квалифицируемому активу.

Произведены затраты по займам.

Ведется работа по подготовке актива для его целевого использования или продажи.

Капитализацию следует прекратить, когда:

Актив по существу готов к своему целевому использованию  или продаже. Активная   деятельность по модификации объекта приостанавливается на продолжительный срок.

Строительство частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно (например, деловой центр).

Капитализацию не следует прекращать:

Когда необходимо полностью завершить комплектацию актива для его реализации или эксплуатации (например, завод).

Если деятельность приостановлена на короткое время.

В период проведения значительной технической и административной работы.

При задержках, характерных  для процесса приобретения данного  актива (например, вино, требующее значительных сроков выдержки).

Сумма, которая  должна быть капитализирована, представляет собой затраты по займам, которые можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующие квалифицируемый актив:

Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, представляет собой фактические затраты, понесенные по данному займу в течение периода, за вычетом дохода от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, а использованы для приобретения квалифицированного актива, то сумму затрат по займам, подлежащую капитализации, следует определять применяя средневзвешенные затраты по займу к затратам на данный актив. Сумма затрат по займу, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займу, понесенных в течение этого периода.

Когда балансовая стоимость  актива, включая часть капитализированной суммы, превышает чистую возможную цену продажи, то балансовую стоимость данного актива следует списать до этой величины.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрывается  следующая информация:

Учетная политика в отношении затрат по займам. Ставка капитализации, использованная для расчета капитализированных затрат по займам.

Всего произведенных  затрат по займам с различием между:

Суммой, признанной как расход   и    капитализированной суммой.

Тема 6.3 – страница 2 из 2

Тема 6.4

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24)

 

ЦЕЛИ

Отношения со связанными сторонами могут оказывать  значительное влияние на финансовое положение и операционные результаты отчитывающейся компании. Основная цель данного стандарта заключается в определении отношений и операций, осуществляемых между компанией и связанными с ней сторонами, а также в повышении их раскрываемости.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный МСФО должен применяться в отношении связанных сторон и операций, осуществляемых между компанией и связанными с ней сторонами. Требования предъявляются к финансовой отчетности по каждой связанной стороне, указанной в отчетности.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений. К связанным сторонам относятся:

Компании, которые  непосредственно контролируют отчитывающуюся компанию или находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем (например, в случае группы компаний).

Ассоциированные компании.

Совместно контролируемые предприятия.

Частные лица, включая близких членов семьи, владеющих  прямо или косвенно пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, что дает им возможность влиять на деятельность компании.

Ключевой  руководящий персонал, ответственный  за планирование, правление и контроль за деятельностью компании (включая директоров и старших служащих, а также близких членов их семей).

Компании, в  которых значительные пакеты акций  с правом голоса прямо или косвенно принадлежат частным лицам (ключевому персоналу или близким членам семей), или компании, на которые данные лица могут оказывать значительное влияние.

Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.  К таким операциям относятся и операции между независимыми сторонами. Ниже приводятся примеры подобных операций:

Приобретение  или продажа товаров.

Приобретение  или продажа имущества или  других активов.

Оказание  или получение услуг.

Договоры  аренды.

Арендные  соглашения.

Передача  исследований и разработок.

Лицензионные  соглашения.

Финансы, включая  займы и вклады в долевой капитал.

Тема 6.4 – страница 1 из 2 

Гарантии и залоги.

Контракты на управление.

Взаимоотношения   связанных  сторон   представляют  собой   обычное   явление   в 
коммерции. Многие компании осуществляют часть своей деятельности через дочерние 
компании, ассоциированные компании, совместные предприятия и т.д. Иногда эти 
стороны проводят операции на нетипичных для их бизнеса условиях и по нетипичным 
ценам.

Связанные стороны  могут  проявлять  некоторую  степень  гибкости  в  процессе 
установления цен, которая отсутствует в операциях между несвязанными сторонами, 
например:

Метод сопоставимой неконтролируемой цены.

Метод цены перепродажи.

Метод "затраты  плюс".

РАСКРЫТИЕ

Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности:

Взаимоотношение между связанными сторонами при  наличии контроля, независимо оттого, проводились ли операции между сторонами или нет. Если производились операции со связанными сторонами:

Характер  взаимоотношений между связанными сторонами.

Типы операций.

Элементы  операций, включая:

• Объем операций (либо сумму, либо соответствующую пропорцию).

• Сумму или соответствующую пропорцию статей, подлежащих 
  погашению.

• Политику ценообразования.

Раскрытия не требуется в следующих случаях:

В сводной  финансовой отчетности в отношении  внутригрупповых операций.

В финансовой отчетности материнской компании, включенной в сводную финансовую отчетность.

В финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если ее материнская компания находится в той же стране и предоставляет отчетность по всей группе.

В финансовой отчетности компаний, контролируемых государством, в отношении операций с аналогичными компаниями.

 

 

 

 

 

 

Тема 6.4 – страница 2 из 2