(д) Участник
СП, который не составляет сводную
финансовую отчетность, поскольку не имеет дочерних предприятий, все равно
обязан раскрывать вышеперечисленные
данные.
Тема 3.9 – страница 3 из 3
Тема 4
Формирование
показателей отчета о прибылях и
убытках
Тема 4.1
Выручка: оценка
и отражение в отчетности (МСФО 18)
ЦЕЛ И
Ниже приводится
описание учета выручки, поступающей
от обычной
деятельности. Основное внимание уделяется
следующим аспектам:
- Выручка выделяется из разряда остальных доходов. (Доход включает в себя как выручку, так и остальные доходы).
- Определяется критерий признания выручки.
- Предоставляется практическое руководство по:
- моменту признания выручки;
- признаваемой сумме;
- требованиям к раскрытию информации.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Настоящий стандарт
применяется при учете выручки,
полученной от:
- продажи товаров;
- предоставления услуг;
- использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Выручка представляет
собой валовое поступление экономических
выгод:
- в течение периода;
- возникающих в ходе обычной деятельности;
- в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов участников акционерного
капитала.
(Выручка
исключает средства, собранные от имени третьих
лиц, таких как, например, НДС).
ПОРЯДОК У ЧЕТА
Выручка должна оцениваться
по справедливой стоимости
ожидаемого к получению возмещения,
при этом:
- При определении справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки. Платежные скидки не вычитаются.
- Отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.
- В случае, когда товары или услуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит.
- В случае, когда товары или услуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.
Нижеизложенные правила
применяются при идентификации
операций, в результате которых образуется выручка:
полученного или
Тема 4.1 –
страница 1 из 3
- Когда продажная цена товара включает в себя сумму на последующее обслуживание, данная величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого предоставляется обслуживание.
- Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе операции рассматриваются как единая операция.
Выручка от продажи
товаров признается в тех случаях,
когда:
- Значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя.
- Компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары.
- Сумму выручки можно надежно оценить.
- Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.
- Затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.
Когда возникает неопределенность
в отношении получения суммы, уже включенной
в выручку, недополученная сумма признается
как расход, а не как корректировка величины
первоначально признанной выручки.
Выручка не может
быть признана, если невозможно надежно
измерить расходы. Возмещение, уже полученное
за продажу, отсрочивается в качестве
обязательства до тех пор, пока не произойдет
признание выручки.
Когда результат операции по оказанию услуг, может
быть надежно оценен, выручка
признается с указанием стадии завершенности
операции на отчетную дату. Результат
операции может быть надежно оценен, если:
- Сумма выручки может быть надежно оценена.
- Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.
- Стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату.
- Понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции могут быть надежно оценены.
Когда результат операции по
оказанию услуг, не может быть надежно оценен, выручку следует признавать
только в размере возмещаемых расходов.
Стадия завершенности операции может быть определена
с помощью различных способов, аналогичных
способов, изложенных в МСФО 11 (например,
соотношение между понесенными и общими ожидаемыми
затратами).
Выручка, возникающая
от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты,
лицензионные платежи и дивиденды, должна
признаваться на следующей основе:
Тема 4.1 –
страница 2 из 3
- Процент - на повременно-пропорциональной основе (основная сумма долга к
выплате, %, срок).
- Лицензионные платежи - на основе метода начисления (в соответствии с
содержанием соответствующего договора).
- Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплаты.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
- Используемые методы оценки выручки.
- Используемые методы признания выручки.
- Методы для определения стадии завершенности операций, связанных с оказанием
услуг.
Отчет
о прибылях и убытках и примечания
• Суммы по каждой существенной
статье выручки, полученной от:
- продажи товаров;
- предоставления услуг;
- процентов;
- лицензионных платежей;
- дивидендов.
• Сумма выручки, возникающая
в результате обмена товаров или услуг.
Тема 4.1 –
страница 3 из 3
Тема 4.2
Учет изменений
курсов валют (МСФО 21).
ЦЕЛИ
Данный стандарт применяется для
учета операций в иностранной
валюте и зарубежных производств. В стандарте
рассматриваются следующие основные вопросы:
- Какой обменный курс следует использовать для целей учета и пересчета?
- Как признать финансовое воздействие изменений валютных курсов в финансовой отчетности?
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт
должен использоваться для учета:
- Операций с иностранной валютой.
- Пересчета финансовой отчетности зарубежных производств.
ПОРЯДОК УЧЕТА
ОПЕРАЦИИ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Операциями в иностранной
валюте считаются такие операции,
которые выражены в
иностранной валюте, включая:
- Покупку или продажу товаров и услуг.
- Получение или предоставление кредитов.
- Завершение невыполненных валютных контрактов.
- Приобретение или продажу активов.
- Появление или погашение обязательств.
Следующие правила должны
применяться для признания и оценки
валютных операций:
- Использование действующего валютного курса на дату операции (часто называемого курсом спот).
- Если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то соответствующие денежные статьи (суммы к уплате или получению денежными средствами) пересчитываются по конечному курсу.
- Курсовая разница при погашении денежных статей признается в доходе.
- Неденежные статьи (например, запасы, основные средства), учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу спот на дату совершения операции.
- Неденежные статьи, учитываемые по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу спот на дату оценки.
- Курсовая разница от пересчета денежных статей на отчетную дату признается в доходе.
- В соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, курсовые разницы в результате существенной девальвации валюты, могут при строгих условиях включаться в балансовую стоимость активов (см. МСФО 21.21).
Тема 4.2 – страница 1 из 3
- Курсовые разницы, возникающие по внутригрупповой денежной статье, которая составляет часть чистой инвестиции компании в зарубежную компанию, включаются в капитал вплоть до момента реализации инвестиции.
• Курсовые разницы,возникающие
по обязательству в иностранной
валюте, которое используется для хеджирования
чистой инвестиции в зарубежную компанию,
включаются в капитал вплоть до реализации
инвестиции.
ЗАРУБЕЖНАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Под зарубежной деятельностью
понимаются дочерние, ассоциированные
и совместные компании, филиалы компании
или иные, связанные с данной компанией
образования, которые находятся или ведут
свою деятельность в стране, отличной
от страны отчитывающейся компании. Различают
два типа зарубежных компаний:
- Зарубежная компания, деятельность которой не является составной частью деятельности отчитывающейся компании.
- Интегрированная зарубежная компания, деятельность которой является составной частью деятельности отчитывающейся компании.
В целях классификации
используются различные показатели, основанные на том,
каким образом эта зарубежная компания
финансируется и оперирует по отношению
к отчитывающейся компании. Метод, применяемый
при пересчете финансовой отчетности
такой зарубежной компании, основывается
на такой классификации.
Метод конечного
курса применяется при
пересчете финансовой отчетности зарубежных компаний. При
этом используются следующие правила
пересчета:
- Все активы и обязательства должны пересчитываться по конечному курсу (на отчетную дату).
- Доходы и расходы должны пересчитываться по курсу на дату совершения операции. В практических целях допускается также использовать округленные или усредненные курсы.
- Специальные правила применяются для зарубежных компаний в странах с гиперинфляцией.
- -Все возникающие курсовые разницы относятся непосредственно в капитал (в резерв пересчета иностранной валюты, РПИВ).
• При выбытии чистой инвестиции,
общая сумма РПИВ признается в качестве
дохода или расхода.
Временный метод применяется для пересчета
финансовой отчетности интегрированных зарубежных
компаний. Все статьи финансовой
отчетности зарубежной компании пересчитываются
так, как если бы все операции зарубежной
компании осуществлялись самой отчитывающейся
компанией. При этом используются следующие
правила пересчета:
- Все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу.
- Неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения.
- Неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на момент покупки инвестиций, пересчитываются по курсу на дату покупки.
Тема 4.2 – страница 2 из
3
- Переоцененные неденежные статьи пересчитываются по курсу на дату переоценки.
- Компоненты инвестированных средств пересчитываются по курсу на момент приобретения.
- Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсам на даты совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период.