Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

• Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда больше подходит иная систематическая основа.
• Первоначальные прямые затраты признаются либо сразу как расходы, либо распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срока аренды.

 

 

 

Тема 3.6 – страница 2 из 4

 

ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

Если обратная аренда является финансовой арендой, любое превышение выручки от продажи актива над его балансовой стоимостью в учете арендатора (продавца) следует отсрочить  и  амортизировать  на  протяжении  срока  аренды.  Операция  является средством,   за   счет   которого   арендодатель   предоставляет   финансирование арендатору. Следовательно, немедленное признание превышения выручки от продажи актива над его балансовой стоимостью в качестве дохода будет неправильным.

 

Прибыли/убытки от операционной аренды, осуществленной по справедливой стоимости, признаются немедленно. Операции, осуществленные ниже или выше справедливой стоимости, учитываются следующим образом:

• Если справедливая стоимость ниже балансовой стоимости актива, то убыток, равный полученной разнице, признается немедленно.
• Если продажная цена выше справедливой стоимости, то такое превышение над справедливой стоимостью следует отсрочить и амортизировать на протяжении срока аренды.
• Если продажная цена ниже справедливой стоимости, любая прибыль/убыток признается немедленно, за исключением тех случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной стоимости, тогда его следует перенести и списывать пропорционально арендным платежам.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

АРЕНДАТОРЫ

Финансовая  аренда

• Актив: балансовая стоимость каждого класса актива.
• Обязательство:   сверка   между   минимальными   арендными   платежами   и дисконтированной  стоимостью  арендных  обязательств для  каждого из трех периодических поясов:

Не более  одного года.

Более одного года, но не более пяти лет.

Более пяти лет.

• Требования МСФО 16 к раскрытию информации по арендованным основным 
  средствам.
• Общее описание существенных арендных соглашений.
• Различие между краткосрочными и долгосрочными арендными обязательствами.
• Сумма будущих минимальных платежей по субаренде, предполагаемых  к получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.
• Условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период.

Операционная  аренда

• Общее описание существенных арендных соглашений (такая же информация, как и по финансовой аренде, см. выше).

 

 

Тема 3.6 – страница 3 из 4

 

 

• Платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за текущий период, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде.
• Будущие минимальные арендные выплаты по неаннулируемым договорам аренды в трех периодических поясах.
• Будущие минимальные субарендные платежи к получению по неаннулируемым договорам субаренды на отчетную дату.

АРЕНДОДАТЕЛИ

Финансовая  аренда

Сверка между  суммой валовой инвестиции в аренду и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам в трех периодических поясах:

 

Не более одного года.

Не более  пяти лет. Более пяти лет.

• Неполученный финансовый доход.
• Накопленный резерв на покрытие невзысканной дебиторской задолженности.
• Условные арендные платежи, признанные в качестве дохода.
• Общее описание существенных арендных соглашений.
• Негарантированные остаточные стоимости.

Операционная  аренда

• В бухгалтерском балансе представляется информация по каждому классу активов, включая валовую балансовую стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от снижения стоимости.
• В отчете о прибылях и убытках представляется информация по каждому классу активов, включая амортизационные начисления, признанные и зачтенные убытки от снижения стоимости.

• Общее описание существенных арендных соглашений.

• Будущие минимальные арендные платежи по неаннулированным операционным арендам в совокупности и отдельно для трех периодических поясов.

• Всего условных арендных платежей, признанных в доходе.

ОПЕРАЦИИ ПРОДАЖИ  С ОБРАТНОЙ АРЕНДОЙ

• К арендаторам и арендодателям предъявляются одни и те же требования по раскрытию информации.

 

Некоторые статьи могут быть раскрыты отдельно в соответствии с МСФО 8.

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3.6 – страница 4 из 4

 

Тема 3.7

Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)

ЦЕЛИ

Пользователям финансовой отчетности материнской  компании нужна информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы в целом. Данный стандарт определяет следующие позиции:

• Процедуры для подготовки и представления сводной финансовой отчетности.
• Порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применятся при подготовке финансовой отчетности материнской компании и ее дочерних компаний, входящих в группу, которая находится под контролем материнской компании. Контроль определяется, как способность управлять финансовой и операционной политикой предприятия с целью получения выгод от его деятельности. Свидетельством наличия контроля среди прочего является каждый из нижеследующих факторов:

• Собственность: материнская компания  владеет (прямо или  косвенно) через дочерние предприятия > 50% голосующего потенциала (акций с правом голоса).
• Право голоса: потенциал, составляющий > 50% голосующих акций достигнут за счет соглашения с другими инвесторами.
• Политика: возможность руководить финансовой и операционной политикой предприятия согласно уставу или соглашению.
• Совет директоров: возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров.
• Голосующие права директоров:    возможность иметь большинство голосов на собраниях совета директоров.

ПОРЯДОК УЧЕТА

СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Материнская компания должна представить сводную  финансовую отчетность таким образом, как будто группа является единой компанией. Материнской компании, являющейся, в свою очередь, дочерней компанией, находящейся в полной собственности или практически в полной собственности другой компании, не нужно представлять сводную финансовую отчетность.

Материнская компания должна сводить все дочерние компании, зарубежные и 
национальные, за исключением:

• Дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых с целью их последующей продажи в ближайшем будущем.
• Дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают ее способность переводить средства.

Тема 3.7 – страница 1 из 3

 

В основе составления сводной  финансовой отчетности лежит объединение  финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, которое осуществляется построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Остальные основные процедуры  заключаются в следующем:

• Балансовая стоимость инвестиций материнской компании и ее доля в капитале каждой дочерней компании исключаются в соответствии с требованиями МСФО 22.
• Доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних компаний должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе.

• Внутригрупповые сальдо и внутригрупповые операции исключаются.

• Нереализованные (потенциально возможные к получению на текущий момент) прибыли и убытки исключаются.
• Доля меньшинства в прибылях/убытках дочерних предприятий за период должна быть определена и отдельно представлена в отчете о прибыли и убытках. Этот показатель используется для корректировки прибыли/убытка группы для определения чистой прибыли/убытков, причитающихся владельцам материнской компании.

• Учет налогов происходит в соответствие с МСФО 12.

• Консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании, вне зависимости от того, были дивиденды объявлены или нет.
• Инвестицию следует учитывать в соответствие с МСФО 25, начиная с даты, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании и не становится ассоциированной компанией.
• Убытки, относящиеся к доле меньшинства, могут превышать ее долю в   капитале дочерней компании. Такое превышение списывается против доли большинства за исключением в той ее части, по которой меньшинство несет обязательство и имеет возможность покрыть убытки.

Остальные процедуры сведения включают следующее:

• Следует применять единую учетную политику.

• Если отчетные даты материнской и дочерних компаний не совпадают, необходимо произвести корректировку для учета воздействия существенных операций или событий, имеющих место в период между этими датами. Такой период не должен превышать 3 месяца.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

• Перечисление существенных дочерних предприятий:

- Название.

- Страна регистрации/расположения.

- Доля участия  или процент голосующих акций  (если они различны).

•     Причины, по которым дочерняя компания не включена в сводную отчетность.

 

Тема 3.7 – страница 2 из 3

 

• Характер отношений с материнской компанией, если ей не принадлежит (прямо или косвенно) более 50% голосующего потенциала.
• Наименование компании, в которой более 50% голосующего потенциала принадлежит (прямо или косвенно) другой компании, но которая не является дочерней компанией в силу отсутствия контроля над ней.
• Эффект от приобретения или выбытия дочерних компаний на финансовое положение, результаты деятельности за отчетный период и сравнительные   суммы за предшествующих период.
• В случаях, когда материнская компания сама находится в полной собственности, указать:

- Причины,  по которым сводная финансовая  отчетность не была подготовлена.

-  Основание,  по которому дочерние компании  учитывались в ее собственной финансовой отчетности.

-    Наименование  и юридический адрес материнской компании.

• В случае неприменения единой учетной политики:

-    Указать  этот факт.

-    Указать  доли статей, на которые данный  факт оказал воздействие.

ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ

• Методы, использованные для учета дочерних компаний.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3.7 – страница 3 из 3

 

 

Тема 3.8

Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28)

ЦЕЛИ

В стандарте  излагаются альтернативные методы учета, применяемые в отношении ассоциированных компаний. Основной задачей стандарта является предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в прибылях, активах и обязательствах, имеющихся у объектов инвестирования.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО применяется ко всем инвестициям  в ассоциированные компании, т.е. такие компании, на деятельность которых инвестор имеет существенное влияние, причем такая компания не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием инвестора.