Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Убыток от снижения стоимости деловой репутации  не снимается, если только:

• такой убыток не был вызван специфическими внешними  обстоятельствами исключительного характера, не предполагающимися к повторению в будущем;   и

• последующие внешние события компенсировали эффект подобного события.

 

Тема 2.6 – страница 2 из 3

При первоначальном принятии данного стандарта его  необходимо применять на  перспективной основе, а именно, без пересчета сравнительной информации.

 

 

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Следующую информацию необходимо раскрывать по каждому классу активов и по каждому отчетному сегменту на базе основного формата данной компании (если применяется МСФО 14):

•    Сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, в отношении:

• Убытков от обесценения.
• Снятых убытков от обесценения.

•    Сумма, непосредственно признанная на счете капитала, в отношении:

• Убытков от обесценения.
• Снятых убытков от обесценения.

Если убыток от обесценения отдельного актива или  генерирующей единицы признан или снят и при этом является существенной величиной в контексте финансовой отчетности, следует раскрывать следующую информацию:

• События и обстоятельства, которые привели к признанию или снятию убытка.
• Признанная или снятая сумма убытка от обесценения.
• Подробности  в отношении характера актива или генерирующей единицы и отчетных сегментов, к которым принадлежит актив.
• Является   ли   возмещаемая   сумма   актива  (генерирующей   единицы)   чистой продажной ценой или стоимостью от его использования.
• Основа, использованная для определения чистой продажной цены или ставка дисконта, использованная для определения стоимости от использования, а также предыдущая стоимость от использования.

Если признанные (снятые) за период убытки от обесценения оказываются по совокупности существенными для финансовой отчетности в целом, следует представить краткое описание:

• Основных классов активов, по которым были признаны или сняты убытки от обесценения.
• Основных событий и обстоятельств, которые привели к признанию или снятию убытков от обесценения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.6 – страница 3 из 3

 

 

 

Тема 3

Формирование  показателей бухгалтерского баланса

 

 

Тема 3.1

Основные средства  (МСФО 16)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает следующие аспекты  учета основных средств:

• Момент признания активов.
• Определение их балансовой стоимости.

• Амортизационные отчисления, рассчитываемые в отношении их балансовой стоимости.

• Определение и учет снижения их стоимости.
• Требования к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт  рассматривает основные средства, которые представляют собой материальные активы, которые используются в производстве, для поставки товаров или услуг, сдачи в аренду или в административных целях, а также предполагаются к использованию в течение более одного периода. В качестве примеров можно привести землю, здания, технику, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и оборудование.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Основные средства учитываются  на основе следующих подходов:

• По  их  первоначальной  стоимости  за  вычетом  накопленной  амортизации и накопленных убытков от обесценения (основной подход).
• По их переоцененной стоимости, представляющей их справедливую стоимость на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии (альтернативный подход).

 

В   соответствии с   законодательством некоторых  стран, годовые амортизационные 
отчисления по статьям основных средств могут отличаться от   амортизационных 
отчислений, разрешенных налоговыми органами. Это приводит к разнице между 
балансовой стоимостью статьи и ее налоговой базой - следовательно, в соответствии с 
МСФО 12 должно быть создано отложенное налогообложение.

Объект основных средств  с точки зрения МСФО признается в  качестве актива, если:  

 

• Существует вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие  экономические  выгоды  (например,   поступит  выручка  от  продажи продукции, произведенной данным активом).
• Себестоимость данного актива может быть надежно измерена исходя из операции с самим активом (например, на основе счета-фактуры).

В целях объединения  или разделения активов применяются  следующие принципы:

• Незначительные статьи (например, формы и штампы) можно объединить в единую статью активов.

 

Тема 3.1 – страница 1 из 3

 

• Специализированные запасные части и сервисное оборудование учитываются 
  качестве основных средств.

 

 

 

 

• Комплектующие   части   учитываются   в   качестве   отдельных   статей,   если соответствующие им активы имеют разные сроки полезной службы или по-разному обеспечивают экономические выгоды (например, самолет и его двигатели).
• Активы, имеющие отношение к безопасности и защите окружающей среды, учитываются как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других, связанных с ними активов, сверх тех выгод, которые были бы получены в случае их отсутствия (например, оборудование по химической защите).

Объект основных средств измеряется по его первоначальной стоимости, которая включает покупную цену и уплаченные пошлины. Из первоначальной стоимости исключаются общие и административные расходы, а также расходы по вводу в эксплуатацию (в случае, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние).

Себестоимость активов, произведенных компанией, включает в себя затраты материалов, труда  и других использованных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При обмене активов  разные объекты учитываются по справедливой    стоимости полученных (полученного) активов (актива). Аналогичные объекты учитываются по балансовой стоимости переданного актива (активов).

Последующие затраты, относящиеся к основным средствам, признаются как расходы за период, в котором они были понесены, если данные затраты связаны с восстановлением первоначальных технических характеристик основных средств. Капитализация последующих затрат происходит в случае, если существует вероятность поступления будущих экономических выгод, превышающих     первоначальные нормы производительности основных средств.

Амортизация отражает потребление экономических  выгод от использования актива и признается в качестве расхода, за исключением тех случаев, когда она включается в балансовую стоимость активов, произведенных компанией.  Применяются следующие принципы:

• Амортизируемая стоимость распределяется на систематической основе на протяжении срока полезной службы.
• Данный метод отражает график предполагаемого потребления. Он включает в себя методы равномерного начисления, уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

Земля и здания представляют собой отдельные активы. Здания являются амортизируемыми активами.

Сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования 
актива, включая остаточную стоимость при его выбытии, называется возмещаемой суммой. Балансовую стоимость следует периодически (обычно,  в  конце  года) сравнивать с возмещаемой суммой. Если последняя оказывается ниже, разницу признают в качестве расхода. Однако, в случае, когда имеется величина прироста стоимости от переоценки, данную разницу следует относить на уменьшение величины прироста от переоценки.

 

Тема 3.1 – страница 2 из 3

 

 

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

 

 

Основные требования к раскрытию информации

 

Учетная политика

• Способы стоимостной оценки по каждому классу активов.
• Методы и нормы амортизации по каждому классу активов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные отчисления по каждому классу активов.

• Влияние существенных изменений в оценке соответствующих стоимостей основных средств.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец периода.

• Подробная сверка изменений в балансовой стоимости в течение периода.

• Сумма основных средств, находящихся в процессе сооружения.
• Основные средства, находящиеся в залоге в качестве обеспечения обязательств.
• Капитальные обязательства по приобретению основных средств.

В отношении переоцененных  сумм представляется следующая дополнительная информация:

• Использованный способ переоценки и дата переоценки.
• Остаток прироста от переоценки.
• Факт привлечения независимого оценщика.

• Характер любых индексов, использованных при определении затрат на замену активов.

Балансовая  стоимость по каждому классу основных средств, учтенных в отчетности по фактической себестоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3.1 – страница 3 из 3

 

 

Тема 3.2

Нематериальные  активы (МСФО 38)

ЦЕЛИ

Ниже следуют  основные аспекты учета нематериальных активов, которые имеют непосредственное отношение к:

• Признанию актива.
• Определению балансовой стоимости.
• Определению и учету убытка от обесценения.
• Требованиям к раскрытию информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Нематериальный актив представляет собой идентифицируемый, неденежный актив, не 
имеющий  физической  формы,   который   используется   в   производстве  или   при 
предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в 
административных целях. Такой актив контролируется и явно отличается от деловой 
репутации.

Нематериальный актив признается как актив (в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности), если:

   •   существует вероятность, что будущие экономические выгоды,    относящиеся к данному активу, поступят в компанию; и

• стоимость актива можно надежно оценить.

Все остальные затраты, относящиеся к нематериальным активам, представляют собой расходы (например, затраты на исследования, обучение, рекламу и ввод оборудования в эксплуатацию).

В качестве активов  не следует признавать внутренне  созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.

Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне 
зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. 
Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, 
если они  восстанавливают стандартные технические характеристики  актива.  Их 
капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию 
поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива.

Учет нематериальных активов может происходить на основе:

• Себестоимости за вычетом накопленной амортизации, т.е. балансовой стоимости (стандартный порядок учета), подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.