Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

ПОРЯДОК УЧЕТА

Существенное  влияние - это право участвовать в выработке решений по финансовой и  операционной  политике объекта  инвестирования,  но не  контролировать такую политику. Среди прочего, свидетельством наличия существенного влияния является:

- Владение (прямое  или  косвенное) 20%  и более акций с  правом  голоса, за

исключением случаев очевидного отсутствия существенного  влияния.

- Представительство  в органах управления.

- Участие  в выработке политики.

- Наличие  крупных сделок между сторонами.

- Обмен управленческим  персоналом.

- Предоставление  важной технической информации.

Инвестиции в ассоциированные  предприятия могут учитываться  с использованием следующих методов:

Метод долевого участия: В соответствии с данным методом учета инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта капиталовложения. Балансовая стоимость инвестиций уменьшается на величину полученных распределений (например, дивиденды).

Метод учета по себестоимости: В соответствии с данным методом инвестиции учитываются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках отражается лишь та прибыль, которую инвестор получает из накопленной чистой прибыли объекта инвестирования, полученной после даты приобретения. Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

Инвестиции в ассоциированные  компании, отражаемые в сводной финансовой отчетности, обычно учитываются в соответствии с методом участия. Метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях:

 

Тема 3.8 – страница 1 из 3

• когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем, или

- когда действуют жесткие долгосрочные ограничения.

В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций  в ассоциированную компанию используя тот метод, который применяется в сводной финансовой отчетности.

При учете по методу долевого участия требуется соблюдение следующих принципов:

учет по методу долевого участия  ведется с той даты, когда объект капиталовложения начинает соответствовать определению "ассоциированной компании" учет по методу долевого участия прекращается тогда, когда:

- инвестор  утрачивает существенное  влияние,  но сохраняет  полностью   или частично свои инвестиции, либо когда

- ассоциированная  компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору.

Порядок учета  по методу участия во многом сходен с процедурами сведения, такими как:

- Исключение  нереализованных  (потенциально  возможных к получению  на текущий момент) прибылей/убытков от операций между инвестором и объектом капиталовложения (ПКИ-3).

- Определение  и указание доли деловой репутации  в цене покупки.

- Амортизация  деловой репутации.

- Корректировка  амортизации амортизируемых активов на основе справедливой стоимости.

- Корректировка  с учетом эффекта перекрестного  владения.

- Использование единой  учетной политики.

Для учета  по методу долевого участия используется самая последняя финансовая отчетность ассоциированной компании.

Если даты составления отчетности отличаются, следует провести корректировку  в отношении существенных событий, произошедших в период между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании и датой составления отчетности инвестора. Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после проведения корректировки в отношении дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям (вне зависимости оттого были ли такие дивиденды объявлены или нет). Инвестор признает убытки ассоциированной компании до тех пор, пока инвестиции не будут сведены к нулю. Дальнейшие убытки засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий.

Балансовая  стоимость уменьшается на величину постоянного снижения стоимости инвестиций (по каждой инвестиции в отдельности).

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Метод, используемый для учета:

Инвестиций  в ассоциированные компании.

Деловой репутации  и отрицательной деловой репутации.

Период амортизации  деловой репутации.

 

Тема 3.8 – страница 2 из 3

Отчет о прибыли и убытках и примечания

Доля инвестора  в:

   Прибылях и убытках за отчетный период.

Результаты  чрезвычайных обстоятельств.

Результаты  предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерский баланс и примечания

Инвестиция  в ассоциированную компанию (компании) должна быть представлена отдельной статьей в балансе и классифицироваться как долгосрочный актив. Соответствующий перечень и описание важных  ассоциированных   компаний, включая:

Название.

Характер  деятельности.

Доля владения или доля права голоса (если она  отлична от доли владения). Если инвестор не предоставляет сводную финансовую отчетность и не ведет учет инвестиций по методу долевого участия, в этом случае следует указать тот результат, который был бы получен при применении метода долевого участия, если ассоциированные компании применяют учетную политику, иную, чем инвестор, а расчет соответствующих корректировок является нецелесообразным, этот факт должен быть раскрыт.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3.8 – страница 3 из 3

 

Тема 3.9

Финансовая  отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)

ЦЕЛ И

Стандарт  описывает методы учета совместной деятельности. Основная задача стандарта состоит в предоставлении пользователям информации относительно доли участия владельцев инвестиций (участников совместного предприятия) в доходах предприятия и в чистых активах совместного предприятия.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО применяется  для учета долей участия в  совместном предприятии и подготовки отчетности по его активам, обязательствам, доходам и убыткам вне зависимости от структуры и формы такого предприятия (принцип "приоритета содержания над формой"). Под совместным предприятием (СП) понимается договорное соглашение, по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Всем СП присущи следующие характеристики:

Две или более  стороны совместного предприятия  связаны договорным соглашением. Данное соглашение устанавливает совместный контроль, т.е. ни одна из сторон не может осуществлять единоличный контроль.

Наличие договорного соглашения отличает СП от ассоциированной компании. Такое соглашение обычно составляется в письменном виде и касается следующих вопросов:

Род деятельности, продолжительность и обязанности  в отношении подготовки отчетности.

Назначение  совета директоров или его аналога, а также правила голосования в нем.

Взносы капитала участниками СП.

Порядок раздела  между участниками СП продукции, дохода, расходов и других результатов совместной деятельности.

 Совместная деятельность  может осуществляться в различных  формах и иметь различную структуру, т.е. включать в себя совместно контролируемые операции, активы и компании.

Совместно контролируемые операции предполагают использование ресурсов участников СП без создания отдельных организаций. Примером может служить объединение ресурсов и усилий двух или более сторон для совместного производства, распространения и продажи товара. В отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях, участник СП должен в своей собственной и в сводной финансовой отчетности признать следующее:

- Контролируемые  им активы.

- Принятые  им обязательства.

- Принятые  им расходы.

- Свою долю  в доходах.

 

Тема 3.9 – страница 1 из 3

Совместно контролируемые активы: некоторые СП осуществляют совместный контроль и совместное владение одним  или более активами, приобретенными и используемыми в целях совместной деятельности (например, заводы, осуществляющие совместное пользование железной дорогой). В этом случае нет необходимости в создании отдельного предприятия как юридического лица. В своей собственной и в сводной финансовой отчетности участник СП должен отражать:

- Свою долю совместно  контролируемых активов.

- Любые принятые  обязательства.

- Свою долю обязательств, возникших у него совместно  с другими участниками СП.

- Свой доход  от совместной деятельности.

- Свою долю  расходов по СП.

- Все расходы,  понесенные участником в отношении  своей доли участия в СП.

Совместно    контролируемые    компании:    Совместная    деятельность    может осуществляться посредством создания отдельной компании, в которой каждый участник СП имеет свою долю участия. Примером может служить  ситуация, при которой две компании объединяют свою хозяйственную деятельность в той или иной сфере путем передачи активов и обязательств в совместно контролируемую компанию. Участник СП отражает в отчетности свою долю в совместно контролируемой компании, используя один из следующих двух методов:

Основной  метод учета. Пропорциональное сведение, при котором доля участника СП во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках совместно  контролируемой   компании  объединяется  с  другими  аналогичными статьями отчетности участника СП или приводится в отдельной отчетности. В этом случае применяются следующие принципы: Используется один из двух форматов:

- Построчное сведение статей, или

- Включение отдельных  статей, касающихся доли участника  СП. Доли участия в СП включаются  в сводную финансовую отчетность  участника СП даже при отсутствии  дочерних предприятий.

Пропорциональное  сведение  данных  начинается   с   момента  приобретения участником СП совместного контроля. Пропорциональное сведение данных прекращается в момент утраты участником СП совместного контроля.

Многие методы пропорционального сведения данных во многом аналогичны методам сведения, изложенным в МСФО 27. Активы и обязательства могут взаимно зачитываться только если: Существует юридическое право для проведения зачетов. Предполагаются реализация актива или расчет по задолженности на нетто-основе.

Альтернативный  метод учета. Учет по методу долевого участия допускается, но не рекомендуется. Участнику СП следует отказаться от этого метода при утере совместного контроля или существенного влияния.

К обоим методам  применяются следующие исключения:

Учет доли участия  в качестве инвестиции (по МСФО 25) допускается в случае, если:

• Доля участия приобретена и удерживается с целью продажи в ближайшем будущем.
• СП осуществляет свою деятельность в условиях строгих ограничений, которые существенно затрудняют передачу средств участнику СП.

 

Тема 3.9 – страница 2 из 3

 

Когда СП становится дочерней компанией, доля участия учитывается в соответствии с МСФО 27.

Необходимо принимать  во внимание следующие общие принципы учета, применяемые к операциям между участниками СП и совместным предприятием:

- Признание  прибыли или убытка от операции должно отражать содержание операции.

- В отношении  вклада, продажи или покупки активов  участником СП, вместе с которыми передаются значительные риски и вознаграждения, связанные с правом владения, участник СП должен:

- признавать  только ту часть прибыли или убытка, которая причитается другим участникам СП, до момента пока такие активы не будут перепроданы третьей независимой стороне, за исключением случаев:

- когда существует  доказательство уменьшения чистой  стоимости реализации оборотных  средств. В этих случаях следует признавать полную сумму нереализованных убытков.

- Инвестор  в СП, не участвующий в совместном  контроле, должен отчитываться о своей доле участия в СП в случае, если он располагает существенным влиянием - в соответствии с МСФО 28.

Лица, управляющие СП, должны учитывать любые вознаграждения за управление СП в 
качестве выручки (в соответствии с МСФО 18).

 

РАСКРЫТИЕ

Раскрытию подлежит следующая информация:

(а) Участник СП отдельно указывает:

-    Условные события  (МСФО 37), которые могут возникнуть в связи с его

   участием в  СП.

• Долю участника в условных событиях СП.
• Условные события в связи с обязательствами других участников СП.

(б) Общую сумму обязательств:

• Принятых совместно с другими участниками СП.
• Долю в обязательствах СП.

(в)  Перечень существенных СП: Название СП.

• Описание доли участия в СП.
• Доля владения СП.

(г) Участник СП, использующий  постатейный метод отчетности  или метод долевого участия, должен раскрывать совокупные размеры каждого из краткосрочных, долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с СП.