- Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение периода (т.е. количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение периода, умноженное на взвешенный временной коэффициент).
- Акции с отложенным размещением рассматриваются в качестве акций, находящихся в обращении, и включаются в расчет базовой прибыли на акцию, начиная с момента выполнения всех необходимых условий для их выпуска.
Тема 4.4 – страница 1 из
3
- Необходимо скорректировать количество акций, находящихся в обращении в текущем периоде и во всех предшествующих периодах с учетом изменений количестве акций, выпущенных без оответствующего изменения в ресурсах (например, при выпуске акций на льготных условиях и/или при дроблении акций).
• Необходимо скорректировать
количество обыкновенных акций для всех
периодов, предшествующих дате осуществления
прав, включающих бонусный элемент, с помощью
применения корректирующего коэффициента:
Справедливая
стоимость акции непосредственно
перед осуществлением прав Расчетная справедливая стоимость
акций с учетом прав
Разводненная
прибыль на акцию. Для расчета разводненной прибыли на
акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцам
обыкновенных акций, и средневзвешенное
количество акций корректируются с учетом
воздействия всех потенциальных обыкновенных
акций с разводняющим эффектом.
Разводненная
прибыль
• Определяется путем корректировки
базовой прибыли с учетом влияния
(после налогообложения) следующих статей,
относящихся потенциальным обыкновенным
акциям с разводняющим эффектом:
Дивидендов за период.
Процентов за
период.
Других изменений
в доходах или расходах, которые
могут произойти в результате конвертации акций (например,
сокращение расходов на выплату процентов, относящихся к таким акциям,
может привести к увеличению расходов, относящихся к обязательному
плану участия работников в прибыли компании).
Средневзвешенное
число акций
- Определяется как средневзвешенное количество акций, рассчитанное для базовой прибыли на акцию, плюс те акции, которые были бы выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. Потенциальные обыкновенные акции имеют разводняющий эффект тогда, когда их конвертация приводит к снижению чистой прибыли на акцию от обычных операций компании.
- Такие акции должны считаться конвертируемыми в обыкновенные акции по состоянию на начало периода или на дату выпуска этих акций, если она позже.
Прибыль на акцию должна пересчитываться следующим образом:
• Если количество акций, находящихся
в обращении, изменяется в результате
капитализации, бонусного выпуска, дробления
акций или консолидации акций, расчет
базовой и разводненной прибыли на акцию,
должен быть скорректирован ретроспективно.
- Если эти изменения возникают после отчетной даты, но до выхода финансовой отчетности, вычисления прибыли на акцию основываются на новом количестве акций.
- Базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов корректируются с учетом влияния:
Фундаментальных
ошибок.
Изменений в
учетной политике.
Объединения
интересов.
Тема 4.4 – страница 2 из 3
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ
- Базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию с одинаковой точностью представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций с разными правами.
- Представлению подлежит базовый и разводненный убыток на акцию.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Должна быть
раскрыта следующая информация:
- Суммы, используемые в качестве числителей для вычисления базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию, а также сверка этих сумм по отношению к чистой прибыли или убытку за период.
- Средневзвешенное количество обыкновенных акций, используемое в качестве знаменателя при вычислении базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию, и сверка этих знаменателей по отношению друг к другу.
Если в
дополнение к базовой и разводненной
прибыли на акцию компания представляет другой показатель
прибыли на акцию (используя линейную
статью в отчете о прибылях и убытках),
то при расчете такого показателя должен
использоваться тот же знаменатель, что
и для базовой прибыли на акцию. Если такой
показатель рассчитан без использования
линейной статьи в отчете о прибылях и
убытках, то необходимо произвести сверку
используемого числителя с линейной статьей
в отчете о прибылях и убытках.
Тема 4.4 – страница 3 из
3
Тема 5
Отчет о движении
денежных средств (МСФО 7)
ЦЕЛИ
Информация
об изменениях в денежных средствах
и их эквивалентах за период представляется
в отчете о движении денежных средств,
который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности. Пользователям финансовой
отчетности такая информация необходима
для составления собственного мнения в отношении:
- Изменений в чистых активах компании.
- Финансовой структуры компании.
- Платежеспособности и ликвидности компании.
- Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
- Способности создавать денежные средства.
- Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Все компании
обязаны представлять отчет о
движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных
средств в течение отчетного периода,
в соответствии со следующей
классификацией:
- Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
- Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
- Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.
ПОРЯДОК УЧЕТА
Движение
денежных средств означает поступление
и выбытие денежных средств и
их
эквивалентов.
Денежные средства включают в себя:
- Вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до
востребования).
Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных
денежных
обязательств. Они представляют собой
краткосрочные, высоколиквидные инвестиции,
легко обратимые в денежные средства,
с незначительным риском изменения ценности.
Тема 5 – страница 1 из 3
Движение
денежных средств от операционной
деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного
методов. (Согласно МСФО 7 поощряется
использовать прямой метод).
• Прямой
метод
- Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат.
- Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.
• Косвенный
метод
• Прибыль/убыток за период
корректируются с учетом:
- Воздействия неденежных операций.
- Отсрочек или начислений.
- Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.
Движение
денежных средств от инвестиционной
деятельности представляется в
отчете следующим образом:
- Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.
- Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретения или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.
Движение
денежных средств от финансовой
деятельности раскрывается в отчете посредством
раздельного представления основных категорий валовых поступлений и валовых выплат денежных средств.
Следующие потоки
денежных средств разрешается представлять
в отчете на нетто-основе:
- Потоки денежных средств от имени клиентов.
- Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).
Для финансовых институтов следующие виды денежных
потоков могут быть представлены в отчете на нетто-основе:
- Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.
- Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов.
- Денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.
Ниже приведены
некоторые аспекты, имеющие
непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных
средств:
• Денежные потоки от
полученных и выплаченных процентов
и дивидендов раскрываются раздельно.
При этом каждый из них должен быть классифицирован
из периода в период как поток либо от
операционной, либо от инвестиционной,
либо от финансовой деятельности.
Тема 5 – страница 2 из 3
- Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.
- Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.
- Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.
Движение
денежных средств в результате чрезвычайных
обстоятельств должно классифицироваться в соответствие
с деятельностью, в результате которой
оно произошло.
В отчете о
движении денежных средств компаний,
учет в которых ведется по методу долевого участия
или по себестоимости, указываются только
фактические потоки денежных средств
(например, полученные дивиденды).
Движение
денежных средств в отношении
совместных предприятий включается
в сводный отчет о движении
денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Компания
должна раскрывать:
• В целом, как в отношении приобретения,
так и в отношении продажи дочерней компании
или другой хозяйственной единицы:
- Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.
- Часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах.
- Величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной дочерней компании.
- Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.
- Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.
- Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).
- Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.
- Сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).
- Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.
- Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.
- Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.