Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

• Средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течение периода (т.е. количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество акций, выкупленных или выпущенных в течение периода, умноженное на взвешенный временной коэффициент).
• Акции с отложенным размещением рассматриваются в качестве акций, находящихся в обращении, и включаются в расчет базовой прибыли на акцию, начиная с момента выполнения всех необходимых условий для их выпуска.

Тема 4.4 – страница 1 из 3

• Необходимо скорректировать  количество акций,  находящихся  в обращении  в текущем периоде и во всех предшествующих периодах с учетом изменений количестве акций, выпущенных без  оответствующего  изменения  в  ресурсах (например, при выпуске акций на льготных условиях и/или при дроблении акций).

• Необходимо скорректировать количество обыкновенных акций для всех периодов, предшествующих дате осуществления прав, включающих бонусный элемент, с помощью применения корректирующего коэффициента:

Справедливая  стоимость акции непосредственно  перед осуществлением прав Расчетная справедливая стоимость акций с учетом прав

Разводненная  прибыль на акцию. Для расчета разводненной прибыли на акцию чистая прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций, и средневзвешенное количество акций корректируются с учетом воздействия всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом.

Разводненная  прибыль

• Определяется путем корректировки базовой прибыли с учетом влияния   (после налогообложения) следующих статей, относящихся потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом:

Дивидендов за период.

Процентов за период.

Других изменений  в доходах или расходах, которые  могут произойти в результате конвертации акций (например, сокращение расходов на выплату процентов, относящихся к таким акциям, может привести к увеличению  расходов, относящихся к обязательному плану участия работников в прибыли компании).

Средневзвешенное  число акций

• Определяется как средневзвешенное количество акций, рассчитанное для базовой прибыли на акцию, плюс те акции, которые были бы выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом. Потенциальные обыкновенные акции имеют разводняющий эффект тогда, когда их конвертация приводит к снижению чистой прибыли на акцию от обычных операций компании.
• Такие акции должны  считаться  конвертируемыми  в обыкновенные акции  по состоянию на начало периода или на дату выпуска этих акций, если она позже.

Прибыль на акцию должна пересчитываться следующим образом:

• Если количество акций, находящихся в обращении, изменяется в результате капитализации, бонусного выпуска, дробления акций или консолидации акций, расчет базовой и разводненной прибыли на акцию, должен быть скорректирован ретроспективно.

• Если эти изменения возникают после отчетной даты, но до выхода финансовой отчетности, вычисления прибыли на акцию основываются на новом количестве акций.
• Базовая и разводненная прибыль на акцию для всех представленных периодов корректируются с учетом влияния:

Фундаментальных ошибок.

Изменений в  учетной политике.

Объединения интересов.

Тема 4.4 – страница 2 из 3

 

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

• Базовая прибыль на акцию и разводненная прибыль на акцию с одинаковой точностью представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций с разными правами.

• Представлению подлежит базовый и разводненный убыток на акцию.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Должна быть раскрыта следующая информация:

• Суммы, используемые в качестве числителей для вычисления базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию, а также сверка этих сумм по отношению к чистой прибыли или убытку за период.
• Средневзвешенное количество обыкновенных акций, используемое в качестве знаменателя при вычислении базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию, и сверка этих знаменателей по отношению друг к другу.

Если в  дополнение к базовой и разводненной прибыли на акцию компания представляет другой показатель прибыли на акцию (используя линейную статью в отчете о прибылях и убытках), то при расчете такого показателя должен использоваться тот же знаменатель, что и для базовой прибыли на акцию. Если такой показатель рассчитан без использования линейной статьи в отчете о прибылях и убытках, то необходимо произвести сверку используемого числителя с линейной статьей в отчете о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 4.4 – страница 3 из 3

 

 

Тема 5

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

ЦЕЛИ

Информация  об изменениях в денежных средствах  и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

• Изменений в чистых активах компании.
• Финансовой структуры компании.
• Платежеспособности и ликвидности компании.

• Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.

• Способности создавать денежные средства.

• Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Все компании обязаны представлять отчет о  движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией:

• Операционная деятельность: Основная деятельность, приносящая доход и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
• Инвестиционная деятельность: Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
• Финансовая деятельность: Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Движение  денежных средств означает поступление  и выбытие денежных средств и  их 
эквивалентов.

Денежные средства включают в себя:

 

• Кассу.

• Вклады до востребования (включая банковские овердрафты к получению до 
  востребования).

Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных 
обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, 
легко обратимые в денежные средства, с незначительным риском изменения ценности.

 

Тема 5 – страница 1 из 3

 

Движение  денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного методов. (Согласно МСФО 7 поощряется использовать прямой метод).

• Прямой метод

• Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат.
• Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.

• Косвенный метод

• Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:

• Воздействия неденежных операций.
• Отсрочек или начислений.
• Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

Движение  денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в 
отчете следующим образом:

• Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.
• Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретения или   продажи  дочерних   компаний   и  других   хозяйственных   подразделений, классифицируются как инвестиционные.

 

Движение  денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в отчете посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений и валовых выплат денежных средств.

Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нетто-основе:

• Потоки денежных средств от имени клиентов.

• Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).

Для  финансовых институтов следующие  виды  денежных  потоков  могут быть представлены в отчете на нетто-основе:

• Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.
• Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов.
• Денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.

Ниже  приведены  некоторые  аспекты,  имеющие  непосредственное  отношение к представлению отчетов о движении денежных средств:

• Денежные  потоки  от  полученных  и  выплаченных  процентов  и  дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

 

Тема 5 – страница 2 из 3

 

• Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.
• Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.
• Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.

 

Движение  денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.

В отчете о  движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

Движение  денежных средств в отношении  совместных предприятий включается в сводный отчет о движении денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

 

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Компания  должна раскрывать:

• В целом, как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:

• Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.
• Часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах.
• Величину  денежных  средств  и   их  эквивалентов  в  приобретенной  или проданной дочерней компании.
• Величину   активов   или   обязательств,   кроме   денежных   средств   и   их эквивалентов, в приобретенной или проданной дочерней компании.

 

• Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.
• Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).
• Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.
• Сумму   кредитов,   не   взятых,   но   доступных   для   будущей   операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).
• Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.
• Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.
• Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании,   и   отдельно   должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.