Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

• их существование будет подтверждено в результате будущих неопределенных событий, неконтролируемых компанией; или

• они не отвечают критерию признания.

РЕЗЕРВЫ

Резерв должен признаваться только в том случае, если:

• компания имеет текущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события (события, приведшего к возникновению обязательства);
• есть вероятность, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, и

• может быть сделана надежная оценка суммы обязательства.

В редких случаях (например, при судебном иске) бывает неясно, имеется ли у компании текущее обязательство. В таких случаях прошлое событие должно считаться создающим текущее обязательство, если вероятность   существования текущего обязательства на отчетную дату больше вероятности его отсутствия.

Правовое обязательство  обычно возникает в результате договора или действия законодательства. Традиционное обязательство возникает только при наличии одновременно двух условий:

• Компания показала другим сторонам своей практикой, заслуживающей доверия в прошлом, открытой политикой или достаточно конкретными   текущими заявлениями, что она примет на себя определенные обязательства.
• В результате, компания создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязательства.

Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату.

Когда ожидается, что некоторые или все затраты, необходимые для погашения обязательства, будут возмещены другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков),  такие возмещения учитываются следующим образом:

• Возмещение  признается только тогда,  когда действительно определено,  что возмещение  будет  получено  компанией,  погашающей  обязательство. 

Тема 3.5 – страница 2 из 4

Сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать сумму резерва.

• Возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива.

• В отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, можно представить за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения текущей наилучшей оценки.

Резерв следует  использовать только для тех затрат,  в отношении  которых он первоначально признавался.

Данный МСФО предоставляет руководство по применению принципов признания и оценки в трех конкретных случаях, а именно, будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации:

• Резервы не следует признавать для будущих операционных убытков. Предположение о будущих операционных убытках указывает на возможное обесценение определенных активов. В данном случае, более уместно применение МСФО 36, Обесценение активов.
• Текущее обязательство по обременительному контракту должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительный контракт представляет собой контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.
• Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такой деятельности. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда компания:

• располагает подробным формальным планом по реструктуризации; и
• создала  обоснованные  ожидания   среди  тех,   кого  охватывает  план по реструктуризации, в том, что она будет проводить реструктуризацию, путем осуществления этого плана или путем объявления его основных характеристик.

Если же реструктуризация влечет за собой продажу деятельности, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.

УСЛОВНЫЕ  ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Компания  не должна признавать условное обязательство. Компания должна раскрывать условное обязательство, кроме случаев, когда возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды, является отдаленной.

Условные  обязательства оцениваются на непрерывной основе для установления того, появляется ли вероятность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды. Резерв признается после того, как подобная вероятность возникает в отношении статьи, ранее рассматривавшейся в качестве условного обязательства.

 

 

 

Тема 3.5 – страница 3 из 4

 

УСЛОВНЫЕ  АКТИВЫ

Условный актив представляет собой возможный актив, возникающий в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только в случае появления или не появления одного или более  неопределенных событий, не контролируемых компанией (например, страховой иск, предъявленный компанией в судебном порядке, когда результат является неопределенным).

Компания не должна признавать условный актив. Условный актив следует  раскрывать, если существует вероятность поступления в компанию экономических выгод. Если реализация дохода действительно определена, то соответствующий актив не является условным активом и его признание должно происходить в соответствие с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Резервы

Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу резервов отдельно:

• Подробная постатейная сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (сравнительные показатели не требуются).
• Краткое описание характера обязательства и предполагаемые время выбытия экономических выгод.

• Указание неопределенностей в отношении суммы и времени такого выбытия.

• Сумма любых ожидаемых возмещений с указанием суммы любого актива, признанного для этого возмещения.

Условные обязательства

Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу обязательств отдельно:

• Краткое описание характера.
• Оценочное значение его финансового воздействия.
• Указание неопределенностей в отношение суммы и времени выбытия.
• Возможность любого возмещения.

Условные активы

Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу активов отдельно:

• Краткое описание характера.
• Оценочное значение его финансового воздействия.

Исключения

• В тех случаях, когда требуемую информацию по условным обязательствам/активам раскрыть практически невозможно, то такой факт должен указываться.

 

Тема 3.5 – страница 4 из 4

 

Тема 3.6

Учет аренды (МСФО 17)

ЦЕЛИ

Данный стандарт разъясняет арендаторам и арендодателям  соответствующую учетную политику и правила раскрытия информации, применяемые к различным видам арендных операций.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Стандарт применяется  ко всем договорам аренды, по которым  арендодатель передает арендатору в  обмен на оплату или серию оплат  право на использование актива в течение оговоренного периода времени.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Существуют два типа арендных соглашений:

• Финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом. Право собственности на данный актив может быть передано или не передано.
• Операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.

Классификация аренды происходит в начале срока аренды. При классификации  аренды, главным образом, исходят из содержания, а не из формы договора аренды.

Классификация аренды основывается на том, в какой степени риски  и выгоды, связанные с владением арендуемым активом, распределяются между арендатором и арендодателем.

• Риски включают в себя  потенциальные убытки, образующиеся в результате простаивающих мощностей, устаревших технологий,  а также отклонений в поступлениях, вызванных изменением экономических условий.
• Выгоды   включают   ожидание   прибыльных   операций   в   течение   срока экономической службы актива, а также дохода от прироста стоимости или от реализации остаточной стоимости актива.

К финансовой аренде относятся следующие ситуации:

• К концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору.
• Арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью.
• Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.
• Дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива.
• Арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору.
• Арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды.

 

Тема 3.6 – страница 1 из 4

• Прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора.

• Возможна аренда на вторичный период по цене, значительно ниже рыночной.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДАТОРА

Актив,   арендованный  в рамках финансовой аренды, и соответствующее обязательство, учитываются в соответствии с принципом преобладания содержании над формой. Учет происходит следующим образом:

• В начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах.
• Первоначальные прямые затраты, связанные с арендной деятельностью, включаются в стоимость арендуемого актива.
• Арендные   платежи   состоят   из   затрат   на   финансирование   и   сокращения непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды.

• Учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.

Платежи по операционной аренде (за исключением таких затрат на услуги как страхование) отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные на равномерной или систематической основе, рассчитанные в соответствии с графиком времени получения выгод пользователем, даже в случае, если действительные платежи по аренде производятся на другой основе.

УЧЕТ АРЕНДЫ ДЛЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ

Актив,  арендованный   в  рамках  финансовой  аренды,  отражается  в  качестве дебиторской задолженности. Учет происходит следующим образом:

• Подобная дебиторская задолженность представляется в сумме равной чистой инвестиции в аренду.
• Признание финансового дохода от аренды основано на графике, отражающем постоянную периодическую норму дохода на данную чистую инвестицию.
• Первоначальные прямые затраты либо признаются сразу как расходы, либо распределяются против финансового дохода от аренды на протяжении срока аренды.

Классификация актива в рамках операционной аренды происходит в соответствии с его характером. Учет происходит следующим образом:

• Амортизация признается в соответствии с МСФО 16.