Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Основной  порядок учета:

• Указываются любые переходные положения при принятии МСФО
• Ретроспективно:

• Корректируется начальное сальдо нераспределенной прибыли

• Пересчитываются сравнительные показатели

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

Допустимый  альтернативный порядок учета:

• Сумма корректировки при ретроспективном применении изменения в учетной политике включается в чистую прибыль или убыток за текущий период.

• Сравнительные показатели не пересчитываются.

• Предоставляются прогнозные сопоставления.

• Если ретроспективное применение представляется непрактичным, то допускается перспективное применение.

 

 

 

 

Тема 2.2 – страница 2 из 3

 

РАСКРЫТИЕ

Статьи, раскрываемые отдельно,  в рамках прибылей  или убытков от обычной 
деятельности

• Характер.
• Сумма до и после налогообложения.

Результаты  чрезвычайных обстоятельств

• Характер.
• Сумма.
• Налоговый эффект.
• Доля меньшинства.

Изменения в бухгалтерских оценках

• Характер.

• Сумма до и после налогообложения.

  Фундаментальные ошибки

• Характер.
• Сумма корректировки за текущий и предыдущие периоды.
• Налоговый эффект.
• Доля меньшинства.
• Факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.
• Причина, но которой сравнительные показатели не пересчитываются.

   Изменения в учетной политике

• Причина (причины) изменений.
• Сумма корректировки за текущий и предшествующие периоды.
• Налоговый эффект.
• Доля меньшинства.
• Факт пересчета сравнительных показателей.
• Причина, по которой сравнительные показатели не пересчитываются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.2 – страница 3 из 3

 

Тема 2.3

Финансовая  отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29)

ЦЕЛИ

В странах с гиперинфляцией представление отчетности о результатах деятельности и финансовом положении компании без пересчета не имеет смысла. Деньги теряют свою покупательную способность с такой быстротой, что сопоставление сумм от операций и других имевших место событий даже за один и тот же отчетный период будет вводить в заблуждение. Данный МСФО требует производить пересчет финансовой отчетности компании, работающей в условиях гиперинфляции.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий стандарт должен применяться компаниями, которые  представляют финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. Характерными чертами гиперинфляционной экономики являются:

• Население страны в целом предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте.

• Цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте.

• Кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательной способности.

• Учетные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексам цен.

• Совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100%.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Финансовая отчетность предприятия, которое ведет учет в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности; т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы так, как если бы они имели место в отчетной валюте только лишь на дату отчетности.

Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется отдельно предоставлять обычную финансовую отчетность.

Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической  стоимости приобретения

Общие правила пересчета включают следующее:

• Сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
• Следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения в общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна использоваться относительно стабильная иностранная валюта.

 

Тема 2.3 – страница 1 из 4

 

• Пересчет начинается с начала того финансового  года,  когда была выявлена гиперинфляция.

• Когда гиперинфляция прекращается, пересчет также должен быть прекращен.

К пересчету бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

•      Денежные статьи не подлежат пересчету.

• Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат пересчету в соответствии с договором.
• Пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости, начиная с даты приобретения (или первого периода пересчета) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки.
• Неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы.
• На  начало первого периода применения МСФО 29 компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат пересчету, начиная с даты внесения этих компонентов.
• В конце первого периода и в последующем все компоненты капитала подлежат перерасчету с даты их внесения.
• Изменения в капитале включаются в капитал.

Пересчет  всех статей в отчете о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.

Прибыль/убыток по чистым денежным статьям включается в чистый доход. Эта сумма может оцениваться путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.

Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе Восстановительной  стоимости 

При пересчете бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат пересчету.
• Пересчет других статей выполняется по правилам, приведенным выше.

Все суммы, включенные в отчет о прибылях и убытках, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.

Если доход или убыток по чистым денежным статьям рассчитывается с применением МСФО  15, такая корректировка составляет часть дохода или убытка по чистым денежным статьям, рассчитанную в соответствии МСФО 29.

Все движение денежных средств выражается в единицах измерения, действующих на отчетную дату.

Когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской  компании  ведут отчетность  в условиях  гиперинфляции,  финансовая отчетность таких предприятий должна, во-первых, подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29, а затем должна быть переведена по конечному курсу, так как это предусмотрено МСФО 21 для зарубежных компаний.

 

Тема 2.3 – страница 2 из 4

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытию должны подлежать следующие элементы:

• Факт пересчета.
• Факт пересчета сравнительных показателей за предыдущие периоды.

 

Учебный пример Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Корпорация "АБВ" была образована 1 января 20x1 года с акционерным капиталом  в 40 млн. долларов. Бухгалтерские балансы на начало и конец первого отчетного года были следующими:

 

Активы

Основные средства

Запасы

Дебиторская задолженность 

Начало тыс. долл.

60000

30000

50000

140000   

 

 

Конец тыс. долл.

50000           40000 60000

150000

 

 

 

Капитал и обязательства

Акционерный капитал Накопленная  прибыль Заемные средства 

40000

100000

140000 

40000

10000

100000

150000

 

Отчет о прибылях и убытках  за первый год отразил следующие  суммы:

 

Выручка

Операционные расходы  Амортизация основных средств Операционная прибыль Выплаченные проценты Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль после налогообложения

Дополнительная  информация: 

тыс. долл.

800 000

(750 000)

(10 000)

40 000   (20 000)

20000 (10000)

10000

 

1. Уровень инфляции составил 120% в год.

2. Запасы представляют собой двухмесячные закупки, все статьи отчета о прибылях и убытках начислены равномерно в течение года.

 

 

 

 

 

 

Тема 2.3 – страница 3 из 4

 

 

Финансовая  отчетность может быть пересчитана в единицах измерения, действующих на отчетную дату, с учетом общего индекса цен следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Активы

 

 

 

Основные  средства

Запасы (Расчет а) Дебиторская задолженность 

 

Учетная величина	Пересчитанная  Расчеты     величина
тыс. долл.	тыс. долл.
50000 40000    60000	110000                  2,20/1,00   41905                  2,20/2,10   60000
150 000             211 905

 

 

 

Капитал и обязательства

Акционерный капитал 40 000

Накопленная прибыль 10 000

Заемные средства 100 000

150 000 

88 000

23 905

100 000

211 905 

2,20/1,00 балансирование

 

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

тыс. долл.   тыс. долл.

 

800 000	1 100 000	2,20/1,60
(750 000)	(1 031 250)	2,20/1,60
(10 000)	(22 000)	2,20/1,00
(20 000)	(27 500)	2,20/1,60
(10 000)	(13750)	2,20/1,60

Выручка (Расчет b)

Операционные  расходы 

Амортизация (Расчет с)

Выплаченные проценты

Расходы по налогу на прибыль

Чистая прибыль до

прибыли от пересчета                                                  10 000                  5 500

Прибыль от поправки

на инфляцию                 18 405  балансирование

Чистая прибыль  после 

прибыли от пересчета               23 905

Расчеты

а.   Индекс для пересчета запасов

Закупки запасов в  среднем на 30 ноября Индекс на эту  дату = 1,00 +(1,20 х 11/12) = 2,10

b.  Индекс для пересчета доходов и расходов

Средний за год = 1,00 + (1,20 / 2) = 1,60

с.   Индекс для пересчета амортизации

Связан с индексом для пересчета основных средств = 1,00

 

 

 

 

 

Тема 2.3 – страница 4 из 4

 

Тема 2.4

Информация, отражающая влияние изменения цен (МСФО 15).

ЦЕЛИ

Как правило, подготовка финансовых отчетов происходит на основе системы учета по фактической стоимости приобретения без отражения последствий изменений цен. Информация, требуемая в соответствие с МСФО 15, предназначена для того, чтобы пользователи финансовой отчетности компании смогли ознакомиться с тем, каким образом изменения цен влияют на результаты ее деятельности. Выполнение требований данного стандарта желательно, но не обязательно. Следовательно, несоответствие требованиям стандарта не приведет к появлению условного заключения аудиторов.