Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Можно максимально  достигнуть за счет применения МСФО. Отклонения от МСФО позволяется только в том  случае, когда применение стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

(б) Соответствие МСФО

Принимаются во внимание следующие аспекты:

• Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт.
• Необходимо выполнять все требования каждого применимого стандарта.
• Раскрытие не является оправданием ненадлежащего порядка учета.
• Факт досрочного применения МСФО (т.е. до вступления в силу МСФО) должен быть раскрыт.
• Для достоверного и правдивого раскрытия информации требуется детальное указание любого отклонения от МСФО.

 

Тема 2.1 – страница 1 из 5

 

(в)  Учетная политика

Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО. При отсутствии в МСФО конкретного требования компания сама разрабатывает политику, обеспечивающую предоставление уместной и надежной информации.

 

• Непрерывность деятельности компании

Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности, связанные с этим допущением, должны быть раскрыты.

 

• Метод начисления

Метод начисления используется при подготовке всех видов  финансовой отчетности за исключением отчета о движении денежных средств.

 

• Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.

 

• Существенность и агрегирование

Несущественные  статьи аналогичного характера и  назначения допускается представлять агрегировано. Существенные статьи представлять агрегировано нельзя.

 

• Взаимозачет

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускает МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих операций и событий.

 

• Сравнительная информация

Принимаются во внимание следующие аспекты:

• Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности.
• Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за текущий период.
• При  изменении  классификации  статей  сравнительные  показатели  должны  быть реклассифицированы, с указанием характера, суммы и причины (причин) переклассификации.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Финансовая   отчетность  должна   быть   выделена   из   прочей   представленной информации. Каждый компонент должен быть четко определен. Должны быть ясно указаны следующие сведения:

• Наименование отчитывающейся компании.
• Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу.

 

Тема 2.1 – страница 2 из 5

 

• Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью.
• Валюта отчетности.
• Уровень точности, использованный при представлении цифр в отчетности.
• Отчетность должна представляться как минимум один раз в год.

I.   Бухгалтерский баланс

Разделение  статей баланса на «краткосрочные»  и «долгосрочные»

Компания  может разделять свои активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои активы и обязательства в порядке их ликвидности. Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены по срокам возмещения или погашения в течении 12 месяцев и в более длительный срок.

Краткосрочные активы

• Активы, предназначенные для реализации (т.е. для продажи или использования) в течение обычного операционного цикла компании.
• Активы, которые компания держит главным образом в коммерческих целях (для перепродажи) и реализация которых ожидается в течение 12 месяцев, начиная с отчетной даты.
• Денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на их использование.

Краткосрочные обязательства

• Обязательства, ожидаемые к погашению в течение обычного операционного цикла компании.
• Обязательства, подлежащие погашению в течение  12 месяцев, начиная с отчетной даты.
• Долгосрочные процентные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев, могут быть классифицированы как "долгосрочные" в случаях, если: (а) первоначальный срок превышает 12 месяцев; (б) существует намерение рефинансировать обязательство на долгосрочной основе и данное намерение закреплено договором на рефинансирование.

 

Минимальная информация, необходимая в бухгалтерском балансе:

Основные средства	Доля меньшинства	Долгосрочные  процентные обязательства
Нематериальные активы	Денежные средства и их эквиваленты	Торговая и прочая кредиторская задолженность
Финансовые активы	Торговая и прочая дебиторская задолженность	Налоговые обязательства
Инвестиции, учтенные по методу участия	Налоговые требования	Выпущенный капитал
Запасы	Резервы (по обязательствам)	Резервы (по капиталу)

 

 

 

Тема 2.1 – страница 3 из 5 

 

II.   Отчет о прибылях и убытках

 

Минимальная информация, необходимая  в отчете о прибылях и убытках:

Выручка	Расходы по налогу
Результаты операционной деятельности	Прибыль или убытки от обычной деятельности
Затраты по финансированию	Результаты чрезвычайных обстоятельств
Доля прибылей/убытков ассоциированных  Компаний    и    совместных    предприятий, учтенных по методу долевого участия	Доля меньшинства   Чистая прибыль или убыток за период

III.   Отчет об изменениях в капитале

Отражает  информацию об увеличении/уменьшении чистых активов или состояния компании за период.

Минимальная информация, необходимая  в отчете об изменениях в капитале:

• Чистая прибыль/убыток за период.
• Доходы, расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно на счете капитала.
• Результаты изменений в учетной политике.
• Результаты исправлений фундаментальных ошибок.

IV.    Отчет о движении денежных средств (см. Тема 5)

V.     Учетная политика и примечания

Предоставляется следующая  информация:

• Основа для подготовки финансовой отчетности и избранная учетная политика.
• Информация, требуемая в соответствии с МСФО, но не включенная в финансовую отчетность.
• Дополнительная  информация,   необходимая  для  достоверного   представления финансовой отчетности.

Структура

Информация  в примечаниях к финансовой отчетности должна быть представлена в систематизированном виде.

Необходимо  делать перекрестные ссылки между статьями финансовой отчетности и соответствующей информацией в примечаниях.

Представление учетной политики

Должны быть описаны основы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности. Должен быть описан каждый примененный способ учетной политики, даже если он не включен в действующие МСФО.

 

 

Тема 2.1 – страница 4 из 5

Прочая раскрываемая информация

• Постоянное местонахождение компании.
• Юридическая форма компании.
• Страна, в которой компания зарегистрирована в качестве корпорации.

Юридический или деловой адрес компании (если он отличается от юридического адреса).

• Характер операций и основной деятельности компании.
• Наименование материнской компании и главной материнской компании основной группы.
• Среднее количество работников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.1 – страница 5 из 5

 

 

Тема 2.2

Корректировка финансовой отчетности в связи с изменениями в  учетной политике, бухгалтерских  расчетах и существенными ошибками        (МСФО 8).

 

 ЦЕЛИ

Данный стандарт определяет классификацию, порядок учета и  требования к раскрытию определенных статей в отчете о прибылях и убытках с тем, чтобы все компании представляли подобную информацию на согласованной основе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен применяться при представлении  информации о прибылях или убытках от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также при учете изменений в бухгалтерских оценках, при учете фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Результатами  от обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве составной части своего бизнеса, а также других связанных с ней видов деятельности. Подобные результаты включаются в прибыль до налогообложения.

Необходимо  отдельно раскрывать статьи доходов  и расходов в рамках прибылей или убытков от обычной деятельности, размеры, характер и происхождение которых таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за период (например, списание запасов, затраты на реструктуризацию, прекращаемая деятельность и т.д.)

Результаты  чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому их частого повторения не ожидается (например, экспроприация или стихийные бедствия).

Для отражения результатов  чрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках выделяется статья, отдельная от статьи по прибыли/убытку от обычной деятельности.

Изменения  в  бухгалтерских  оценках  имеют отношение  к  неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Если трудно провести различие между  изменением  в учетной  политике  и  изменением  в бухгалтерской  оценке, предпочтение отдается последней.

Результат изменения в бухгалтерской  оценке включается в чистую прибыль/убыток за текущий период или за текущий и будущий периоды, если данное изменение повлияет на оба периода.

 

Тема 2.2 – страница 1 из 3 

Фундаментальные ошибки представляют собой ошибки, выявленные в текущем периоде,  значение  которых  столь  велико,  что  информацию,   представленную  в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.

Основной  порядок учета:

• Корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало периода;
• Пересчитываются сравнительные показатели.

Альтернативный  порядок учета:

• Сумма корректировки включается в чистую прибыль и убыток за текущий период;
• Сравнительные показатели не пересчитываются;
• Предоставляются прогнозные сопоставления.

Изменения в  учетной политике

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, приемы, правила и методы, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности Они должны применяться последовательно от одного периода к другому.

Изменения в учетной политике разрешается делать только при соблюдении следующих условий

• Если требуется по законодательству

• Если требуется по распоряжению органа стандартизации финансовой отчетности (т.е. утверждающего МСФО)
• Изменения приведут к улучшению отражения событий и операций в финансовой отчетности