Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

• Устанавливает требования для представления балансовых финансовых инструментов.
• Определяет ту информацию, которую следует раскрывать в отношении как балансовых (признанных), так и забалансовых (непризнанных) финансовых инструментов.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

МСФО применяется ко всем типам финансовых инструментов, как признанным, так и непризнанным. Финансовым инструментом является любой договор, который приводит к появлению финансовых активов у одной компании, и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Финансовым  активом является любой актив, который представляет собой:

• денежные средства (например, депозиты в банке);

• договорное право требования денежных средств или другого финансового актива (например, дебиторская задолженность и производный финансовый инструмент);
• договорное право на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных условиях; или

• долевой инструмент другой компании (например, инвестиции в акции).

Физические  активы (например, товарные запасы и  патенты) не являются финансовыми активами, так как они не приводят к появлению права на получение денежных средств или других финансовых активов.

Финансовым  обязательством является обязанность сторон по договору:

• поставить любой финансовый актив (например, производный финансовый инструмент) другой компании;  или

• обменять финансовые инструменты на потенциально невыгодных условиях.

Обязательства, налагаемые законодательными требованиями (например, налоги на прибыль), не являются финансовыми обязательствами, так как не являются договорными.

 

Тема 3.4 – страница 1 из 4

 

Долевым инструментом является любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Обязательство по выпуску долевого инструмента не является финансовым  обязательством, так как приводит к росту капитала и не может привести к убытку для компании.

Эмитент финансового инструмента  классифицирует этот инструмент или  его составляющие части как обязательство или как капитал в соответствии с:

• Сутью договорного отношения при первоначальном признании инструмента.
• Определениями, данными выше.

Приоритет содержания над формой предопределяет классификацию (например, погашаемая привилегированная акция создает обязательство, являясь, таким образом, финансовым обязательством, а не капиталом).

Эмитент сложного финансового инструмента, содержащего как элементы обязательства, так и элементы капитала (например, конвертируемые облигации), должен классифицировать составные части этого инструмента отдельно:

• общая сумма-часть, составляющая обязательство = часть, составляющая капитал.

• оценка капитала + оценка обязательств = общая стоимость.

Балансовая стоимость должна быть пропорционально распределена в соответствии с оценками, установленными таким образом.

Установленная подобным образом, классификация не изменяется, даже если изменяются экономические обстоятельства. Ни прибыль, ни убыток не возникают при раздельном признании и представлении этих частей.

Проценты, дивиденды, убытки и прибыли, имеющие отношение к финансовым обязательствам, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы. Распределение доходов среди владельцев долевых инструментов относится непосредственно в дебет счета капитала. Классификация финансового инструмента определяет порядок учета статей, указанных выше:

• Дивиденды на акции, рассматриваемые как обязательства, будут, таким образом, классифицированы как расходы, аналогично процентам по облигациям. Более того, такие дивиденды должны начисляться с течением времени.
• Прибыли и убытки (предположительно надбавки или дисконты), связанные с погашением или рефинансированием инструментов, классифицированных в качестве обязательств, представляются в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы, в то время как прибыли и убытки по инструментам, классифицированных в качестве капитала эмитента, представляются в отчетности как изменение капитала.

Финансовый актив и  финансовое обязательство взаимозачитываются только тогда, когда:

• существует юридически закрепленное право осуществить зачет; и

• существует намерение либо провести расчет на нетто-основе, либо реализовать актив и одновременно погасить обязательство.

 

 

 

 

Тема 3.4 – страница 2 из 4

 

 

 

 

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Сроки, условия  и учетная политика.

Для каждого  класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов компания должна раскрывать:

• Информацию о стоимостных параметрах и характере  финансовых инструментов, включая  существенные  условия,  которые  могут  влиять  на сумму, время и определенность будущих денежных потоков, например:

(а) Основные суммы.

(б) Даты истечения сроков погашения или исполнения обязательств.

(в) Права   и   периоды   по   досрочному погашению.

(г) Варианты по конвертации.

(д) Суммы и время будущих поступлений или выплат.

(е) Ставки или суммы процентов, дивидендов на основную сумму инструмента.

(ж) Удерживаемый залог.

(з) Информация по иностранной валюте.

(и) Условия договоров и так далее.

 

• Учетная политика, включающая критерии признания и оценки.

Риск  процентной ставки.

Для каждого  класса финансовых активов и финансовых обязательств раскрываются:

• Предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления платежа, в зависимости от того, какая дата раньше.

• Действующие процентные ставки.

• Другая информация в отношении подверженности процентному риску.

Кредитный риск.

Для каждого  класса финансовых активов раскрываются:

• Сумма, которая наиболее точно отражает максимальный кредитный риск, без учета справедливой стоимости залога.

• Существенная концентрация кредитного риска.

• Другая информация в отношении подверженности кредитному риску.

Справедливая  стоимость.

Для каждого  класса финансовых активов и финансовых обязательств, необходимо раскрывать информацию о:

• Справедливой стоимости для инструментов, обращающихся на рынке, которая:

- Для имеющегося  актива или выпускаемого обязательства  представляет текущую цену спроса.

- Для приобретаемого  актива или имеющегося обязательства  - представляет текущую цену предложения.

• Для инструментов, не обращающихся на рынке, возможно, имеет смысл раскрыть диапазон величин, в пределах которых может находиться величина справедливой стоимости.

Тема 3.4 – страница 3 из 4

 

• Когда практически невозможно достоверно определить справедливую стоимость, этот факт раскрывается вместе с информацией об основных   характеристиках финансового инструмента, имеющих отношение к его справедливой стоимости.

Финансовые  активы, учтенные по стоимости, превышающей  справедливую стоимость.

Для финансовых активов, учтенных по стоимости, превышающей справедливую стоимость, раскрываются:

• Балансовая стоимость и справедливая стоимость отдельных финансовых активов или соответствующих групп финансовых активов.
• Причины для неснижения балансовой стоимости, включая свидетельство в поддержку того, что балансовая стоимость будет возмещена.

Хеджирование  предполагаемых будущих операций.

Когда финансовый инструмент учитывается как инструмент хеджирования рисков, связанных с предполагаемыми будущими операциями, необходимо представлять:

• Описание предполагаемых операций, включая период времени, до которого, их предполагается осуществить.

• Описание инструментов хеджирования.
• Сумму любых отложенных или непризнанных в отчетности прибылей или убытков.
• Предполагаемое время признания их в качестве дохода или расхода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3.4 – страница 4 из 4

 

Тема 3.5

 

Резервы, условные обязательства и условные активы (МСФО 37)

ЦЕЛИ

Данный стандарт предписывает надлежащий порядок учета, а также требования к раскрытию информации для всех резервов, условных обязательств и условных активов с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, время признания и величину.

• Данный стандарт устанавливает условия, необходимые для признания резервов. Эти условия должны способствовать компании в достижении последовательного и сопоставимого порядка учета резервов, признанных в отношении таких затрат, как вывод из эксплуатации, других затрат, связанных с охраной окружающей среды, реструктуризацией, затрат, связанных с наступлением 2000 года.
• Данный стандарт дает рекомендации составителям финансовой  отчётности при принятии ими решения в отношении конкретного обязательства по поводу:

• создания резерва (учета) по данному обязательству;
• только раскрытия информации; или
• нераскрытия какой-либо информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт должен применяться всеми компаниями при учете всех резервов и условных обязательств/активов, кроме тех, которые возникают:

• в результате использования финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;
• в результате контрактов, подлежащих исполнению (например, контракты, по которым обе стороны частично выполнили свои обязательства в одинаковой степени);

• в страховых компаниях из договоров со страхователями;

• представляют собой события или операции, рассматриваемые в другом МСФО (например, налоги на прибыль и обязательства по аренде).

ПОРЯДОК УЧЕТА

 Данный стандарт  разделяет понятия  резервы,  условные обязательства  и  другие обязательства следующим образом:

• Резерв представляет собой обязательство с неопределенным сроком и суммой.

• Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, погашение которого ожидается  в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих   экономические выгоды - в соответствии с Принципами подготовки и представления финансовой отчетности.

 

Тема 3.5 – страница 1 из 4

 

• Условное обязательство представляет собой либо:
• Возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды; или
• Текущее обязательство, которое не признается потому, что нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства; или сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

Резервы можно  отличить от других обязательств, таких  как кредиторская задолженность по торговым операциям, вследствие существования неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

По существу, все резервы являются условными, поскольку в их сроке или сумме нет определенности. Однако в рамках данного стандарта термин "условный" применяется к обязательствам и активам, которые не признаны в связи с тем, что: