Единый налог на вмененный доход: проблемы применения и ошибки исчисления

КПП по месту нахождения обособленного подразделения - по форме № 12-1-8²¹ или по форме N 09-1-3²²;

- для индивидуального предпринимателя ИНН указывается в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309, или по форме N 09-2-2, утвержденной приказом МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178;

- вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий).

При представлении в  налоговый орган декларации, в  которой отражены налоговые обязательства  с учетом внесенных дополнений и  изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

При обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.

Уточненная декларация представляется в налоговый орган  по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения);

- налоговый период, за который представлена декларация, номер квартала и отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

- полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

- код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлена декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

При подтверждении достоверности  и полноты сведений, указанных  в декларации организации, по строке "Руководитель" проставляется подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации. При этом указывается фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания декларации.

В случае передачи полномочий на подписание декларации представителю  налогоплательщика достоверность  и полнота сведений, указанных  в декларации, подтверждаются подписью представителя налогоплательщика. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания декларации. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации и проставляется дата подписания декларации. Кроме того, при заполнении титульного листа декларации необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика. К декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание налоговой декларации.

Достоверность и полнота  сведений, указанных в декларации индивидуального предпринимателя подтверждаются подписью индивидуального предпринимателя с проставлением дата подписания декларации.

Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении декларации.

Порядок заполнения раздела 1 "Сумма единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" декларации

По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 раздела 1 декларации.

По коду строки 020 указывается код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле декларации начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).

По коду строки 030 указывается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 040 раздела 3.1 декларации.

Раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел.

По коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010.

По коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

По кодам строк 050 - 070 указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.

По коду строки 080 указывается значение коэффициента-дефлятора К1, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.

По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

По коду строки 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (сумма значений показателей по кодам строк 110 - 130).

По кодам строк 110 - 130 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090).

По коду строки 140 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 100 х 15/100).

Порядок заполнения раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" декларации

 

По коду строки 010 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации).

По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

По коду 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

По коду строки 040 отражается общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020 + код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код строки 010).

По коду строки 050 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 010 - код строки 040).

Раздел 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период"декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации.

В этих целях по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1 декларации.

По коду строки 020 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО.

Значение данного показателя определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации.

По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.

Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разделов 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.

По коду строки 040 отражается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.

Значение данного показателя определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 раздела 3 декларации ((код стр. 050/код стр. 040) х код стр. 050 раздела 3 декларации).

Рассмотрим порядок  заполнения декларации на примере ООО  «Айсберг»

ООО «Айсберг», зарегистрированное в г. Волхов Ленинградской области, осуществляет розничную торговлю овощами и фруктами через магазин с площадью торгового зала 30 кв. м. Эта деятельность переведена на уплату ЕНВД.

По данному виду деятельности решением Совета депутатов Волховского района Ленинградской области от 17.11.2005 № 4/64 (в редакции от 31.01.2007) установлен корректирующий коэффициент базовой доходности К2, равный 0,6.

Корректирующий коэффициент-дефлятор К1 на 2007 год утвержден приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 359 и составляет 1,096. Между тем в письме Минфина России от 02.03.2007 № 03-11-02/62 разъясняется, что в 2007 году при исчислении ЕНВД базовую доходность следует корректировать (умножать) на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Согласно пункту 3 статьи 246.26 НК РФ базовая доходность в месяц  равна 1800 руб., физический показатель установлен в квадратных метрах торгового зала. В налоговом периоде деятельность не прекращалась.

ООО «Айсберг» бухгалтерский учет не ведет, что отражено в учетной политики организации.

За I квартал 2007 года страховые  взносы в ПФР с начислений работникам, занятым в розничной торговле, уплачены в размере 25 200 руб. Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались.

В разделе 1 ООО «Айсберг» заполняет строки 010—030. Руководитель организации ставит свою подпись в нижней части страницы, удостоверяя приведенные сведения, и дату заполнения декларации.

На титульном листе налогоплательщик указывает вид документа (в данном случае — 1, поскольку декларация представляется впервые), отчетный период, за который подается декларация, отчетный год (3, 2007) и свое полное наименование.

Декларацию по ЕНВД налогоплательщик начинает заполнять с раздела 2. В нем отражаются:

— по строке 010 — код вида предпринимательской деятельности (в нашем случае — 0,6);

— строке 020 — адрес места осуществления предпринимательской деятельности;

— строке 030 — код по ОКАТО;

— строке 040 — базовая доходность на единицу физического показателя в месяц — 1800 руб.;

— строкам 050—070 — величина физического показателя за каждый месяц налогового периода. В нашем случае он одинаков и равен 30 кв. м;

— строкам 080 и 090 — соответственно корректирующие коэффициенты К1 — 1,241 и К2 — 0,6.

Налоговая база записывается:

— по строке 110 — за январь — 67013 руб. (1800 руб. х 30 кв. м х 1,241 х 0,6);

— строке 120 — за февраль — 67013руб. (1800 руб. х 30 кв. м х 1,241 х 0,6);

— строке 130 — за март  — 67013 руб. (1800 руб. х 30 кв. м х 1,241 х 0,6).

Общая величина налоговой  базы указывается по строке 100 — 201040 руб. (67013*3).

Сумма исчисленного ЕНВД проставляется по строке 140 — 30156 руб. (201040 руб. х 15%).