Единый налог на вмененный доход: проблемы применения и ошибки исчисления

6. В процессе подготовки дипломной работы нами установлено, что главным недостаток режима налогообложения в виде ЕНВД является его обязательность. Поэтому при осуществлении хозяйственной деятельности экономические субъекты сталкиваются с необходимостью ухода от ЕНВД, не нарушая при этом действующее законодательство. Проанализировав нормативно-правовые акты и сопоставив с фактически возможными ситуациями, предложено несколько вариантов оптимизации ЕНВД.

 

Литература

 

 

1. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" // Российская газета. 1998. 6 августа. С.7.
2. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. ФЗ от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) // Российская газета. 2001. 20 декабря. С.17.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ( в ред. ФЗ от 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ) // Российская газета. 1996. 28 ноября. С.27.
4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. 26 мая. С. 57.
5. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. ФЗ от 29 декабря 2006 г. № 259-ФЗ) // Российская газета. 1998. 12 августа. С. 14.
6. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" // Парламентская газета. 2004. 4 августа. С. 17.
7. Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. 7 января. № 1 (Часть I). С. 4.
8. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" // Российская газета. 2002.  31 декабря.С.3.
9. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" // Российская газета. 2003. 8 октября. С. 4.
10. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. ФЗ от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ) // Российская газета. 1992. 14 февраля. С.17.
11. Письма Минфина РФ от 23.09.2005 № 03-11-04/3/99, от 10.03.2005 № 03-06-05-04/52
12. Письмо Минфина РФ от 03.10.2006 № 03-11-04/3/427
13. Письмо Минфина РФ от 03.10.2006 № 03-11-05/222
14. Письмо Минфина РФ от 17.02.2006 № 03-11-04/3/86
15. Письмо Минфина РФ от от 12.09.2006 № 03-11-04/3/408
16. Письмо Минфина РФ от от 20.07.2006 № 03-11-04/3/354,
17. Письмо Минфина РФ от от 27.03.2006 № 03-11-04/3/156
18. Письмо Минфина РФ от от 29.05.2006 № 03-11-04/3/275
19. Письмо от 23.08.2006 N 03-11-02-185
20. Письмо ФНС РФ от 01.11.2006 № 02-7-12/261 "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации".
21. Письмо ФНС РФ от 29.08.2006 № 02-7-12/158 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
22. Письмо ЦБР от 4 октября 1993 г. № 18 О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации // Бизнес и банки. 1993. № 45.
23. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/ // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. № 21
24. Постановление Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г. № 154 "Об утверждении Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений" // Российская газета. 2002. 4 сентября. С. 10.
25. Постановление от 03.05.2007 № А65-16093/2006-СА2-9
26. Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 № 713. Гарант Платформа F1 Турбо
27. Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц//  Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999, № 1.
28. Приказ МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 15.
29. Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме № 09-1-3, утвержденное приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178
30. Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме № 12-1-8, утвержденное приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. № ГБ-3-12/309.
31. Крюков С.Е. Полномочия органов внутренних дел в сфере налогового контроля // Бухгалтерский учет – 2005 - № 14
32. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001. С. 11.
33. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля // Аудиторские ведомости. 2005. № 2.
34. Лопез К. Полномочия финансовых служб Западной Европы в сфере налогового контроля и прав налогоплательщиков: сравнительный анализ // Право и экономика – 2006 - № 5, 6.
35. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие  / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2006. С.328-329
36. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. 2-е изд. / Евстегнеева Е.Н. – СПб: Питер, 2001. С. 7
37. Подкопаев М.В. "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение". 2007. № 3.
38. Попырин Ю. О Федеральном законе «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Финансовая газета. 1998. № 33
39. Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения  // Налоговый вестник – 2005 - № 6.
40. Райков Г.НДС? Без проблем // Известия – 2005 – 12 мая - № 77
41. Социальное управление: Словарь, М.., 1994. С.74
42. Трубников А.А. Система внутреннего налогового контроля в крупной организации // Аудиторские ведомости – 2006. - № 3
43. Филин С.А. Инвестиционные возможности экономики и решения проблемы неплатежей. - М.: Фирма «Благовест-В», 2003. С. 91

 

 

Приложение 1

 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

 │                         ┌────────────────────────────────────────────────┐                       │

 │┌────────────────────────┤ Корректирующие коэффициенты базовой доходности │                       │

 ││                        └────────────────────────────────────────────────┘                       │

 ││   ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

 ││   │                               Корректирующий коэффициент К1                                ││

 ││   │- устанавливаемый   на   календарный   год   коэффициент-дефлятор,   учитывающий   изменение││

 ││   │  потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде              ││

 ││   │* Коэффициент-дефлятор  определяется   и   подлежит   официальному опубликованию  в порядке,││

 │├──►│  установленном Правительством РФ                                                           ││

 ││   │  Коэффициент К1 на 2008 год установлен в размере  1,081  (приказ  Минэкономразвития  РФ  от││

 ││   │  19.11.2007 N 401)                                                                         ││

 ││   └────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

 ││   ┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

 ││   │                               Корректирующий коэффициент К2                               ││

 ││   │  - корректирующий  коэффициент  базовой  доходности,  учитывающий совокупность особенностей││

 ││   │    ведения предпринимательской деятельности                                                ││

 ││   │* Коэффициент   определяется  для   всех   категорий   налогоплательщиков  представительными││

 ││   │  органами  муниципальных  районов,  городских округов, законодательными (представительными)││

 ││   │  органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на││

 ││   │  период не менее чем календарный  год,  как  произведение  значений  факторов,  учитывающих││

 ││   │  влияние на  результат предпринимательской деятельности. В целях учета фактического периода││

 ││   │  времени  осуществления  предпринимательской  деятельности  значение  К2  определяется  как││

 ││   │  отношение  количества  календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца││

 ││   │  налогового  периода  к количеству календарных дней в данном календарном  месяце налогового││

 ││   │  периода                                                                                   ││

 │└──►│* Значения факторов могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно            ││

 │    │                                                                                            ││

 │    │             Особенности ведения предпринимательской деятельности, учитываемые К2          ││

 │    │  - ассортимент товаров (работ, услуг)                                                      ││

 │    │ - сезонность, режим работы                                                                ││

 │    │  - фактический период времени осуществления деятельности                                   ││

 │    │  - величина доходов                                                                        ││

 │    │  - особенности места ведения предпринимательской деятельности                              ││

 │    │  - площадь информационного поля электронных табло, наружной рекламы,  количество  автобусов││

 │    │    транспортных средств любых видов, используемых для распространения и (или)  размещения││

 │    │    рекламы                                                                                 ││

 │    │  - иные особенности                                                                        ││

 │    │ Если нормативный правовой акт представительного  органа  муниципального района,  городского││

 │    │ округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений││

 │    │ в дествующие значения корректирующего  коэффициента К 2  не  приняты  до  начала следующего││

 │    │ календарного года и (или) не вступили в силу в установленном порядке  с  начала  следующего││

 │    │ года, то в следующем  календарном  году  продолжают  действовать  значения  корректирующего││

 │    │ коэффициента К 2, действовавшие в предыдущем календарном году                              ││

 │    └────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

 │                                 Налоговый период (ст. 346.30 НК РФ)                             │

 │Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал                        │

 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

 │                        Порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ)                         │

 │* Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового  периода  не  позднее│

 │  25-го числа первого месяца следующего налогового периода                                        │

 │* Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму│

 │  страховых взносов (но не более, чем на 50%):                                                    │

 │  - на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах  исчисленных  сумм)  за этот же│

 │    период  времени  в  соответствии   с  законодательством  РФ  при  выплате  налогоплательщиками│

 │    вознаграждений своим работникам,  занятым  в  тех  сферах  деятельности  налогоплательщика, по│

 │    которым уплачивается единый налог                                                             │

 │  - в  виде фиксированных платежей,  уплаченных  индивидуальными   предпринимателями   за   свое│

 │    страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности        │

 │┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

 ││* В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло  изменение  величины││

 ││  физического  показателя,  налогоплательщик  при  исчислении  суммы  единого  налога  учитывает││

 ││  указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение  величины  физического││

 ││  показателя                                                                                    ││

 ││* Размер  вмененного  дохода  за  квартал,  в  течение  которого  осуществлена   соответствующая││

 ││  государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная││

 ││  с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации                         ││

 ││* При   осуществлении   нескольких   видов    предпринимательской    деятельности,    подлежащих││

 ││  налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления  налога,  ведется││

 ││  раздельно по каждому виду деятельности                                                        ││

 │└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

 │* Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы  не  позднее│

 │  20-го числа первого месяца следующего налогового периода                                        │

 └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

 Рис.1. -  Система налогообложения в виде единого налога на  
вмененный доход для отдельных видов деятельности