Учет, анализ и прогнозирование поступления налогов и сборов. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

        На территории Республики Татарстан в настоящее время действует 4 специализированных оператора связи:

• ЗАО «Такснет» (г. Казань, ул. К. Насыри, д. 28);
• ЗАО «Удостоверяющий центр ekey.ru» (г. Казань, ул. Зинина, 3а);
• ООО «Татинсет» (г. Казань, ул. Фучика, 55, оф.1);
• ООО «Центр электронных услуг» (г. Казань, ул. Петербургская, д. 50, корп. 23, офис 304, 317). [10].

 

2.5. Задача

 

       Определите  сумму ЕНВД за текущий год,  если у гражданина Валеева  А.Р. числится 12 автобусов, количество  посадочных мест 210, стоянка площадью 675м², мойка - количество работников 3чел., осуществляет ремонт автомобилей количество работающих всего 6чел.

       Решение:

       1.Оказание автотранспортных услуг:

       ЕНВД= ВД*15%

       ВД = БД * (N1 + N2 + N3) * K1 * K2

       Базовая доходность в месяц для данного вида деятельности равна 6 000 рублей.

       К1=1,372.

       К2 отменен.

       ВД=6000*210*1,372*12 мес.=20744,64 тыс. руб.

       ЕНВД=20744,64 тыс. руб.*0,15=3111,7 тыс. руб.

       2.Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках:

       Базовая доходность в месяц для данного вида деятельности равна 50 рублей (1 м²).

       ВД= 675*50*1,372*12 мес.=555,66 тыс. руб.

       ЕНВД=555,66 тыс. руб.*0,15=83,4 тыс. руб.

       3.Оказание услуг по мойке автотранспортных средств:

       Базовая доходность в месяц для данного вида деятельности равна 12 000 рублей (количество работников, включая индивидуального предпринимателя равно 4 чел.).

       ВД= 12000*4*1,372*12 мес.=790,27 тыс. руб.

       ЕНВД=790,27 тыс. руб.*0,15=118,5 тыс. руб.

      4.Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств:

       Базовая доходность в месяц для данного вида деятельности равна 12 000 рублей (количество работников, включая индивидуального предпринимателя равно 7 чел.).

       ВД= 12000*7*1,372*12 мес.=1382,98 тыс. руб.

       ЕНВД= 1382,98 тыс. руб. * 0,15= 207,45 тыс. руб.

       Общая сумма ЕНВД за текущий год составляет 3521 тыс. руб.

       Предприниматель согласно п.2 ст. 346.32 НК РФ вправе уменьшить полученную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.

       3521 тыс.  руб. : 2=1760,5 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ  ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ  НАЛОГОВ  И СБОРОВ. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

 

3.1. Классификация способов  обеспечения исполнения обязанностей  по уплате налогов

 

         Своевременная и полная уплата налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого налогоплательщика. Однако по различным причинам налогоплательщику не всегда удается выполнить финансовые обязательства перед государством, а некоторые субъекты и сознательно уклоняются от их исполнения. В связи с этим государство вынуждено применять к имуществу налогоплательщика меры обеспечительного характера, чтобы гарантировать поступление налоговых платежей. Указанные меры и порядок их осуществления предусмотрены главой 8 Налогового кодекса РФ.

       Исполнение  обязанности по уплате налогов  и сборов может обеспечиваться  следующими способами: залогом  имущества, поручительством, пеней,  приостановлением операций по  счетам в банке и наложением  ареста на имущество налогоплательщика.

 НК РФ, закрепляя способы  обеспечения исполнения обязанности  по уплате налогов и сборов, предусматривает как гражданско-правовые способы обеспечения, так и способы обеспечения, характерные для отношений, построенных на властном подчинении одной стороны другой, т.е. финансово-правовые и административно-правовые способы. К финансово-правовым способам следует отнести приостановление операций по счетам в кредитных организациях, к административно-правовым — арест имущества (полный или частичный).

       Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах.

       Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

       Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

       1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

       2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ;

       3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

       4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

       Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

       Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

       В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК. [8, c. 49]

       Взыскание налога в судебном порядке производится:

• с организации, которой открыт лицевой счет;
• в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
• с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

       Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

       - с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

       - с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

       - со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

       - со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

       - со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК на налогового агента;

       - со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами. [9].

3.2. Залог имущества

 

       Согласно пункту 1 ст. 73 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом в случае изменения сроков их уплаты. В силу залога налоговые органы (залогодержатель) имеют преимущественное право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества перед другими кредиторами, за изъятиями, установленными законом. При исполнении обязанности по уплате налогов и сборов основанием возникновения залога является договор, который может быть заключен между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем), если налогоплательщику или плательщику сборов предоставлена отсрочка (рассрочка) в уплате налога или сбора. Залогодателями могут быть как сами налогоплательщики или плательщики сборов, так и третьи лица.

 Главное отличие залога состоит в том, что он используется только в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 73 НК РФ). Указанное условие носит императивный характер. В силу публичности и властности налоговых правоотношений здесь невозможно свободное применение той или иной правовой конструкции по согласованию сторон. Кроме того, причины, по которым изменяются сроки исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, конкретно определены законом и расширительному толкованию не подлежат.

       Залог относится к числу практически удобных и часто используемых способов обеспечения. Залог пригоден для обеспечения исполнения обязательств многих видов, в том числе внедоговорных, а предметом залога может быть различное имущество - и движимое, и недвижимое, а также имущественные права требования.

       Важнейшим является залог недвижимого имущества, который именуется ипотекой и регламентируется специальным Законом об ипотеке. Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.     Залог отдельных видов имущества, в частности имущества граждан, на которое не обращается взыскание, может быть законом запрещен или ограничен.

       Не могут быть предметом залога культурные ценности, хранящиеся в государственных и муниципальных музеях, картинных галереях, библиотеках, архивах и других государственных организациях культуры.

       Перечень имущества, залог которого ограничен, утвержден Указом Президента РФ от 22.02.1992 N 179. В Перечне содержится имущество, свободная реализация которого запрещена. Такое имущество может принадлежать лишь определенным участникам оборота либо его нахождение в обороте допускается по специальному разрешению. Итак, сам залог указанного имущества не запрещен, но у залогодержателя могут возникнуть сложности при обращении взыскания на такое имущество, поскольку круг его приобретателей ограничен. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 10.12.1992 N 959 поставки указанного имущества (продукции) осуществляются потребителям, имеющим разрешение на его применение в Российской Федерации, либо на основании квот.

       НК  РФ не устанавливает каких-либо требований к определению оценки предмета залога. Вместе с тем у имущества, являющегося предметом залога, может быть несколько различных оценок: балансовая стоимость, рыночная стоимость, цена, содержащаяся в решении совета директоров или общего собрания акционерного общества о заключении сделки залога, являющейся крупной сделкой или сделкой с заинтересованностью для данного акционерного общества.

       Оценка предмета залога - это оценка, определенная по соглашению сторон, которая может не совпадать ни с рыночной, ни с балансовой стоимостью. В то же время цена предмета залога (цена сделки), содержащаяся в решении совета директоров или общего собрания акционерного общества о заключении сделки залога, являющейся крупной сделкой или сделкой с заинтересованностью, должна быть включена в договор залога как существенное его условие.

       Оценка предмета залога сторонами договора должна быть объективной и соотносимой либо с балансовой, либо с рыночной стоимостью предмета залога. В действующей банковской практике оценка предмета залога определяется путем дисконтирования рыночной стоимости имущества. Следует также иметь в виду, что оценка предмета залога должна быть не ниже размера обеспечиваемого залогом обязательства, в противном случае будет отсутствовать обеспечительный характер залога.

       При принятии имущества в залог следует помнить, что в обращении взыскания на заложенное имущество может быть отказано, если допущенное заемщиком нарушение обеспеченного обязательства крайне незначительно и размер требований залогодержателя вследствие этого явно несоразмерен стоимости заложенного имущества. Таким образом, стоимость предмета залога должна быть соразмерна сумме обеспечиваемого обязательства. [7, c. 80]