Учет, анализ и прогнозирование поступления налогов и сборов. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

       В определенных случаях налоговые органы имеют право применить к гражданам и должностным лицам, виновным в нарушении налогового законодательства, санкции в виде административного штрафа.

       Финансовые санкции за налоговые нарушения отличаются от административных тем, что применяются не только к физическим, но и к юридическим лицам, и реализуются не только в виде штрафов, но и в других формах.

       Если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства за предыдущие отчетные периоды, он обязан или прислать уточненный расчет и уплатить сумму этой недоплаты и штраф в размере 5 % такой суммы, или отразить сумму этой недоплаты в декларации, которая подается за последующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % недоплаты с соответствующим увеличением налогового обязательства по этому налогу. Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик предоставляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи этого отчетного документа, то указанные штрафы не применяются.

       Это правило не применяется, если налогоплательщик не подавал декларацию за период, на протяжении которого произошла недоплата налогового обязательства, либо если судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом - налогоплательщиком по факту умышленного уклонения от уплаты данного налогового обязательства.

       Ответственность за нарушение налогового законодательства представлена в приложении 1. [13]

 

 

 

 

 

 

 

2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА  ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)

 

2.1. Налогоплательщики  и объекты налогообложения

 

       В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  (гл. 26.3 НК РФ) является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения в действие на территории муниципальных районов, городских округов, нормативными правовыми актами (законами) представительных (законодательных) органов муниципальных образований и применяется наряду с общественной системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ.

       Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход направлена на решение следующих задач:

       - экономия расходов налогоплательщиков на ведение налогового учета;

       - снижение налогового бремени;

       - упрощение порядка исчисления и уплаты налогов;

       - повышение качества и эффективности налогового администрирования и на этой основе обеспечение роста уровня собираемости налогов;

       - увеличение налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды за счет повышения предпринимательской активности налогоплательщиков.

       Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

       Статьей 346.29 НК  РФ определен объект налогообложения по ЕНВД: «Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика».

       Согласно статье 346.27 НК РФ: «вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке».

       Закон №101-ФЗ расширил перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом, этот же закон и внес изменения и в пункт 3 статьи 346.29 НК РФ, в котором установлены следующие физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (таблица 2.1.):

Таблица 2.1.

Виды предпринимательской деятельности, подпадающих под налогообложение единым налогом

Виды предпринимательской  деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в  месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств  на платных стоянках	Площадь стоянки (в м2)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки  пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в м2)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и  розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного  питания через объекты организации  общественного питания, имеющие  залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в м2)	1 000
Оказание услуг общественного  питания через объекты организации  общественного питания, не имеющие  залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, кроме  наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в м2)	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного  поля экспонирующей поверхности (в м2)	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного  поля электронных табло наружной рекламы (в м2)	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в м2)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и  в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим  субъектам	6 000

 

        Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

       Законом субъектов РФ, а затем постановлением муниципалитетов проводится общероссийский классификатор услуг населению.

       Плательщики налога должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции. [12].

       Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

       Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

       Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

       Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

       Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. [9].

       Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

       Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

       В целях реализации положения главы 26.3 НК налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, общих внереализационных расходов), а также расходов на оплату труда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности. [5, c. 124].

 

2.2. Налоговая база  и налоговые ставки

 

       В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

        «Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода» (статья 346.27 НК РФ).

       Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле 2.1.:

               ВД = БД * (N1 + N2 + N3) * K1 * K2                                    (2.1.)

       где ВД - величина вмененного дохода;

              БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

              N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала);

              K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

       В статье 346.27 НК РФ согласно изменениям, внесенным Законом №101-ФЗ, приведены следующие понятия:

       1. «К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации». Так, на 2010 г. К1 был установлен в размере 1,295, в 2011 же году он равен 1,372.

       2. «К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности».

       С  1 января 2010 года K2 – коэффициент-дефлятор  отменен. [11].

       В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ указано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

       На основании статьи 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. [14].

 

2.3. Порядок расчета  и сроки уплаты ЕНВД

 

       Сумма  налога определяется плательщиками  на основании бухгалтерского учета самостоятельно по налоговой ставке и размеру вмененного дохода. От итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.