Учет, анализ и прогнозирование поступления налогов и сборов. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

       Организации и предприниматели за месяц до начала налогового периода предоставляют в налоговый орган расчет суммы налога по специальной форме, в которой указывается:

• какими видами предпринимательской деятельности будет заниматься индивидуальный предприниматель;
• к какой зоне он относится по месту расположения и какой у него по данному виду деятельности установлен K2 (корректирующий коэффициент базовой доходности).

       Чтобы рассчитать сумму единого налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумма ЕНВД рассчитывается по формуле 2.2.:

         ЕНВД = ВД * 15%                                                     (2.2.)

       где ВД - вмененный доход за квартал.

       «Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода» (пункт 1 статьи 346.32 НК РФ).

       Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход согласно статьи 346.30 НК РФ признается квартал.

       Сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

       Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

       В течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года вправе включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по ЕНВД.

       По итогам квартала, являющегося налоговым периодом, составляется декларация и представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

       Льгот  по ЕНВД НК РФ не предусмотрено. [8, c. 161].

       В целом по России доля поступлений ЕНВД в консолидируемом бюджете составила 1,0%, в территориальных бюджетах 1,7%.

      Наибольшую сумму поступлений ЕНВД обеспечили ИФНС России по Краснодарскому краю (1614,2 млн. руб.), Нижегородской области (1061,5 млн. руб.), Свердловской области (901,9 млн. руб.), Ростовской области (768,1 млн. руб.), Республике Татарстан (687,5 млн. руб.). [10].

 

2.4. Особенности уплаты ЕНВД в РТ

 

       Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход обязательна для применения на территории Республики Татарстан, если Вы занимаетесь следующими видами деятельности:

       1) оказанием бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

       2) оказанием ветеринарных услуг;

       3) оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

       4) оказанием услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

       5) оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

       6) розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м² по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

        7) розничной торговлей, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

        8) оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

        9)оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

       10) распространением и (или) размещением наружной рекламы;

       11) распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

        12) оказанием услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м²;

       13) оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

       14) оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

       Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предполагает установление базовой доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля. ЕНВД не применяется в случае осуществления видов предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), а также при реализации через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, налогоплательщиками ЕСХН.

        Если вы осуществляете облагаемую ЕНВД деятельность на территории разных муниципальных районов, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то вам нужно встать на налоговый учет в налоговом органе по каждому месту осуществления данной деятельности в каждом из таких муниципальных образований. Не нужно вставать на учет по месту осуществления облагаемой ЕНВД деятельности тем, кто занимается:

• развозной или разносной торговлей;
• распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
• оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

       Им достаточно встать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту жительства индивидуального предпринимателя.

       Если вы осуществляете облагаемую ЕНВД деятельность в разных районах одного городского округа (к примеру, в разных районах г. Казани), которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то вам не нужно вставать на учет в каждой из этих инспекций (ст. 346.28 НК РФ). Достаточно это сделать в одной из них.

       Причем на учет вас поставят в налоговом органе по тому месту осуществления деятельности, которое вы укажете первым в заявлении о постановке на учет.[12].    

       Объектом обложения при данной системе налогообложения является вмененный доход.

       Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается стоимостное выражение величины вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности (установленной ст. 346.29 НК РФ) на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

       Базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

       Корректирующий коэффициент К1:

       - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

       Корректирующий коэффициент К2:

       - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

       В Казани коэффициент К2 устанавливается решением Казанской городской Думы на календарный год, как произведение значений факторов, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности. Кроме значений К2, в решении Казанской городской Думы устанавливаются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ.

       В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода Значения факторов могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

       При этом значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

       Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования не определена, то налогоплательщик вправе самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном п. 6 ст. 346.29 Кодекса. К сведению, Решением Казанской городской Думы от 26.09.2007 года № 3-21 режим работы и сезонность, не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности.

       Таким образом, налогоплательщик вправе скорректировать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом фактически отработанного времени, в зависимости от режима работы налогоплательщика или сезонности. Однако, следует иметь ввиду, что корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование в течение месяца, гл. 26.3 Кодекса не предусмотрена.

       С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», которым отменена норма (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 Кодекса), предоставляющая право налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2.

       Сумма единого налога на вмененный доход исчисляется и уплачивается по итогам работы за квартал. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

        Налоговые декларации по ЕНВД вам следует подавать в налоговые органы по итогам квартала не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала. Форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

        Налоговую декларацию можно представить в налоговую инспекцию в бумажном виде лично (либо через своего представителя), по почте или в электронном виде.

        Представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) является наиболее прогрессивной формой информационного обмена с налоговыми органами.

       Подключение к технологии представления отчетности в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, отношения, с которым строятся на договорной, платной основе либо через организации, подключенные к электронной сдаче отчетности и действующие в качестве уполномоченных представителей индивидуальных предпринимателей.