Использование средств автоматизации для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в

пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае

не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику

делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре

в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако

налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и

заплатить дополнительные суммы налогов.

В статье 211 НК РФ законодательство выделяет три группы доходов в натуральной

форме.

1-я группа. Оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями

или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных

прав. При этом в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено,

что к этой группе доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг,

питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах

налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на

безвозмездной основе.

3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.

К материальной выгоде, учитываемой при определении налоговой базы, относятся

следующие доходы:

- суммы экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными)

средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей,

если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному

договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки

рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). В отношении

заемных средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода

возникает только в случае, если процентная ставка по договору займа

определена ниже 9% годовых;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц,

а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся

взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

После определения объекта налога, базу по исчислению налога на доходы

физических лиц можно представить в виде схемы  стр. 27.

В соответствии со ст.224 НК РФ для разных видов доходов установлены разные

пропорциональные налоговые ставки:

- общая налоговая ставка - 13%;

- налоговая ставка для обложения дивидендов - 6%;

- налоговая ставка для нерезидентов Российской Федерации - 30%;

- специальная налоговая ставка - 35%.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от

размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную

оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в

отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении

которых предусмотрена налоговая ставка 13%, определяется как денежное

выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму

налоговых вычетов.

Дальнейшее описание налога затрагивает его регулирующую функцию, то есть

насильственное вмешательство в природу налога для дифференциации его

экономического воздействия на различных налогоплательщиков.

Статьями 218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:

стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения,

выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления

налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на

доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.

СХЕМА

            исчисления базы по налогу на доходы физических лиц           

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

- в размере 3000 рублей или 500 рублей, предоставляется за каждый месяц

налогового периода для отдельных категорий плательщиков;

- в размере 400 рублей (для остальных плательщиков) и 300 рублей (600 руб для

одинокого родителя или попечителя) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет

или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения,

предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором

доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года

одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Если в течение года

стандартные вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем

размере, чем предусмотрено Налоговым кодексом, то налогоплательщик может ими

воспользоваться по окончании налогового периода при подаче декларации в

налоговый орган с приложением документов, подтверждающих его право на вычеты.

Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца

налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются

по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по

прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему

месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

Предоставление социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК

РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13

процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о

предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

Установлены законодательством социальные налоговые вычеты представлены в

таблице 4.1.

                                                              Таблица 4.1

                       Социальные налоговые вычеты                      

Согласно статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет

право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по

доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

Имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом по письменному

заявлению налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый

период (календарный год).

Можно выделить две группы имущественных вычетов.

                                 1 группа                                

Вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося

в собственности налогоплательщика.

Виды и размеры данных вычетов представлены в таблице 4.2.

                                                              Таблица 4.2

                           Имущественные вычеты                          

Согласно статье 222 НК РФ, законодательные (представительные) органы

субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом

своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных

Налоговым кодексом.

Особенности исчисления налога на доходы от продажи налогоплательщиком

собственного имущества:

-если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации,

продает собственное имущество российской организации или индивидуальному

предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный

предприниматель) определение налоговой базы не производят и налог на доходы

физического лица не исчисляют. Они лишь представляют в налоговый орган по

месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат

по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года,

следующего за истекшим налоговым периодом;

- если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской

организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым

резидентом Российской Федерации, то источник выплаты дохода обязан удержать

налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

- при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности или

общей совместной собственности, размер имущественного вычета распределяется

между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по

договоренности между ними (если имущество находилось в общей совместной

собственности);

Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по

доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с

осуществлением им предпринимательской деятельности.

                      2 группа имущественных вычетов                     

Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории

Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории

Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту,

полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически

израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. С 1

января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только

по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет,