Использование средств автоматизации для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

В подобных ситуациях в некоторых странах облагают доход по ставке,

рассчитанной особым образом с учетом фактора времени получения дохода. Этот

подход сложнее, чем применяемый в нашей стране, и требует хорошо развитых

структур налогового контроля.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья

рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается

со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями,

могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для

расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное

положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи

применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну

долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида,

если они есть в семье.

В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация.

Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например,

замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с

доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый

минимум.

В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а

некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели

такую норму.

Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется

развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы

налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.

Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке

компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены

льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций,

установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных

активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за

границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых

условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в

пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом

считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или

семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое

стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф,

несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог

за эту часть не платится.

В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов

крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от

сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года

образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц

от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов,

нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и

переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства

и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи

дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья

растительного происхождения.

В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь,

материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения

в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов,

ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального

образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по

направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи,

оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;

- работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со

смертью члена его семьи;

- государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;

- пострадавшим от террористических актов.

Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические

средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и

содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу

кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не

облагаются.

Еще одна льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень

привлекательная для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от

налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам,

родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также

инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных

им лечащим врачом.

Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по

чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в

Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум

увеличивается более чем в два раза.

Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в

конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная

кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о

суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и

заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.

С 2002 года число лиц, обязанных подавать декларацию, значительно

уменьшилось, так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто

имеет несколько источников дохода, могут декларацию не подавать.

Обязанность подавать налоговую декларацию в налоговые органы современным

законодательством оставлена лишь за следующими категориями

налогоплательщиков:

-  частные предприниматели;

-  нотариусы;

-  частные охранники или детективы;

- теми, которые реализовали свое имущество (к примеру, квартиру, дом,

земельный участок, садовый домик, гараж или автомобиль);

- теми, которые получили доход от средств по договору займа или ссуды, по

договору аренды или найма;

- теми, которые выиграли на тотализаторе или на игровых автоматах.

Если налогоплательщики не принадлежат к вышеперечисленным категориям, но

хотят подать декларацию, это можно сделать, и не только в течение

декларационной кампании.

Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют

нормы по избежанию двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами

РФ за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке:

- если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании

двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской

Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ,

уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в

соответствии с законодательством иностранного государства;

- если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об

избежании двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному

государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога,

подлежащей уплате в Российской Федерации.

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов)

доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2

статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:

- гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ,

подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым

Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

- гражданин - налоговый резидент указанного государства должен предоставить в

российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме

дохода и налога, уплаченного им за пределами России.

В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента,

полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30

процентов.

Итак, анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики

построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в

главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, показывает, что эти принципы

в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения

сближаются.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в

совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью

более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в

развитых странах.

ГЛАВА 4

     ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ СОВРЕМЕННОГО НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Рассмотрим подробно все элементы формирования налоговых обязательств

различных категорий налогоплательщиков и различных видов получаемых ими

доходов.

             4.1. Плательщики налога на доходы физических лиц            

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица, которые являются

налоговыми резидентами Российской Федерации, или не являются, но получают

доходы от источников в РФ.

Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено

Гражданским кодексом РФ (глава 3). К "физическим лицам" в терминах Налогового

кодекса РФ относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и

лица без гражданства (п.2 ст.11).

В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены

индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица,

зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также

частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой

им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской

Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода с последующим

уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории

Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

- граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного

пребывания в пределах РФ;

- иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на

постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

- иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской

Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен

предусматривать, что в текущем календарном году они работают в РФ свыше 183

дней.

Если иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в

течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым агентом и

выезжает за пределы Российской Федерации до истечения 183 дней, оно перестает

быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной

ставке (не 13%, а 30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским

гражданином, который выехал за границу в служебную командировку, на отдых или

лечение и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного

года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183

дней пребывания в России в календарном году.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на

территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской

Федерации российского или иностранного гражданина;

-         на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место

жительства за пределы российской Федерации.

4.2. Объект налогообложения и различные ставки налога.  Налоговая база.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ

он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается

установленным.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или

натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность

всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в

натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а

также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со

ст.212 НК РФ.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как

рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров,

работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений

статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость,

акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения

принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта

цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2

статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам

между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20

процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным

предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение

непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена,

указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то

налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их