Использование средств автоматизации для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Российской Федерации.

Доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного

страхования, а также по договорам добровольного пенсионного обеспечения не

учитываются при определении налоговой базы физического лица только при

условии, что вышеуказанные выплаты осуществляются при наступлении пенсионных

оснований, предусмотренных пенсионным законодательством или иными

федеральными законами. Следовательно, не подлежат исключению из налоговой

базы согласно договорам добровольного пенсионного страхования выплаты, не

предусмотренные действующим пенсионным законодательством.

Что касается договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключаемых с

негосударственными пенсионными фондами, то в соответствии со ст.10

Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных

фондах" пенсионными основаниями для целей данного Закона являются основания,

предусмотренные пенсионным договором в соответствии с действующим

законодательством о пенсионном обеспечении в Российской Федерации, а также

иные основания, установленные федеральными законами.

Согласно действующему пенсионному законодательству Российской Федерации

пенсионными основаниями считаются следующие основания:

- достижение определенного возраста (мужчинам - по достижении 60 лет и при

общем трудовом стаже не менее 25 лет, женщинам - по достижении 55 лет и при

общем трудовом стаже не менее 20 лет. Для отдельных категорий граждан законом

предусмотрены льготные возрастные основания);

- наступление инвалидности (пенсии по инвалидности);

- потеря кормильца (пенсии по случаю потери кормильца);

- выслуга лет (пенсии за выслугу лет).

Таким образом, выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования

(пенсионного обеспечения) в полном объеме не включаются в налоговую базу,

если они выплачиваются в связи с наступлением соответствующих страховых

случаев (наступлением пенсионных оснований).

     Определение налоговой базы по договорам  добровольного краткосрочного

страхования. При определении налоговой базы по суммам страховых выплат,

полученным по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок

менее пяти лет, не учитываются выплаты, не превышающие суммы, внесенные

физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенные на сумму, рассчитанную

исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки

рефинансирования Банка России.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, согласно ст.957

Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вступает в силу в момент

уплаты страховой суммы или ее первого взноса.

Положительная разница между суммой страховой выплаты и суммой страхового

взноса, внесенного физическим лицом, рассчитанная исходя из действующей на

момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Банка России,

подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

Для определения налоговой базы по суммам страховых выплат, полученным по

договорам добровольного краткосрочного страхования жизни, необходимо учесть

следующие показатели:

- дату уплаты страхового взноса;

- дату выдачи страховой суммы;

- ставку рефинансирования Банка России;

- сумму страховой выплаты;

- сумму единовременно внесенных страховых взносов.

Рассмотрим особый случай досрочного прекращения договора добровольного

долгосрочного страхования. Под досрочным расторжением договоров

понимается расторжение до истечения пятилетнего срока его действия.

Не учитывается досрочное расторжение договора страхования по причинам, не

зависящим от воли сторон.

В случае досрочного расторжения договора добровольного страхования жизни до

истечения пятилетнего срока его действия и возврата физическому лицу денежной

(выкупной) суммы, подлежащей выплате согласно Правилам страхования и условиям

договора при досрочном расторжении договора страхования, а также в случае

изменения условий вышеуказанного договора, полученный доход, за вычетом

внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой

базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

При определении налоговой базы под изменением условий договора следует

понимать изменения существенных условий договора, предусмотренных ст.942 ГК

РФ: изменение застрахованного лица, страхового случая, размера страховой

суммы и срока действия договора.

     Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного

страхования. В соответствии с п.4 ст.213 НК РФ исчисляется налоговая база

по двум видам имущественного страхования: страхованию имущества и страхованию

гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц (в том

числе страхованию гражданской ответственности).

Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного

страхования производится в следующем порядке:

1) если в результате наступления предусмотренного договором страхования

страхового случая имущество погибло или было уничтожено (то есть полностью

утратило свои потребительские свойства и качества, что исключает возможность

его использования по целевому назначению), доход налогоплательщика

устанавливается как разница между полученной страховой выплатой и рыночной

стоимостью застрахованного имущества, определяемой согласно ст.40 НК РФ на

дату заключения договора страхования либо на дату наступления страхового

случая (при страховании гражданской ответственности), увеличенной на сумму

уплаченных страховых взносов.

2) если в результате наступления обусловленного договором страхового случая

имущество было повреждено (то есть частично утратило свои потребительские

свойства, но не исключается возможность его дальнейшего использования по

целевому назначению), доход налогоплательщика определяется как разница между

полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого

имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества

подтверждается следующими документами:

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (оказании

услуг);

- документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

- платежными документами, оформленными в установленном порядке,

подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если при повреждении застрахованного имущества (имущества третьих лиц)

налогоплательщик производит ремонт самостоятельно или отсутствуют какие-либо

из названных документов, подтверждающих обоснованность расходов на ремонт,

налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как превышение размера

страховых выплат над суммой уплаченных на страхование этого имущества

страховых взносов.

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или

понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием

обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба,

осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с

действующим законодательством и условиями договора имущественного

страхования.

     Определение налоговой базы при получении дохода в натуральной форме.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

регламентирован ст.211 НК РФ.

При этом данная статья Кодекса не устанавливает исчерпывающего перечня этих

видов доходов.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся следующие виды доходов:

1) оплата труда в натуральной форме.

Под оплатой труда в натуральной форме подразумевается оплата всего или части

труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для

этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и

оказываемых услуг.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база устанавливается как

стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ,

оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым) ценам,

установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом выплату зарплаты в натуральной форме, когда товары передает сама

организация, необходимо отличать от оплаты товаров за своего работника. На

практике нередко встречаются случаи, когда работники организации получают

товары в магазинах сторонних организаций. Здесь речь идет не об оплате в

натуральной форме, а об оплате товаров за своего работника.

Выдача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной

плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с

оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом

исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от

реализации товаров (работ, услуг).

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная в конце месяца, должна

быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет

оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы

работникам, в момент фактической передачи этих товаров.

2) полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или

индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных

прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах

налогоплательщика.

При определении налоговой базы этого вида дохода следует иметь в виду, что в

качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать такую оплату

как доход, выступает наличие личного интереса налогоплательщика в получении

товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Если предприятие оплачивает

обучение работников в своих интересах, то имеются основания для не включения

вышеуказанных расходов организации в налоговую базу работников.

Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к каждому

налогоплательщику персонально. Действующее законодательство предусматривает

право предприятий оказывать материальные и социальные блага как

индивидуально, так и неограниченному кругу лиц, например путем содержания

объектов социальной сферы.

НК РФ не устанавливает методику определения дохода физических лиц в случае

осуществления расходов предприятиями обезличенно;

3) получение налогоплательщиком на безвозмездной основе товаров, выполненных

в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика

услуг.

Налогооблагаемый доход возникает в данном случае при получении товаров,

работ, услуг. Иными словами, работы должны быть фактически выполнены, услуги

оказаны, товары выданы.

Налоговая база при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме

определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества,

исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст.40 НК

РФ. При этом рыночная цена должна включать НДС и налог с продаж.

     Налогообложение дохода от продажи физическими лицами ценных бумаг и

финансовых инструментов срочных сделок, принадлежащих им на праве

собственности. В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.220 Налогового кодекса

Российской Федерации (НК РФ) при определении размера налоговой базы

налогоплательщик, продавший ценные бумаги, принадлежащие ему на праве

собственности, имеет право на получение имущественного налогового вычета в

суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи движимого

имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но

не превышающих 125 000 руб.

При этом особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога

на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми

инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные

бумаги, установлены ст.214.1 НК РФ, в соответствии с которой:

1) при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами

и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по

которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим

операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных

бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым

являются ценные бумаги;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным

активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным

управляющим в пользу учредителя доверительного управления

(выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом;

2) налоговая база по каждой из вышеперечисленных операций с ценными бумагами

и с финансовыми инструментами срочных сделок определяется отдельно с учетом

следующих положений.

Под финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым

являются ценные бумаги, в целях настоящей главы НК РФ понимаются фьючерсные и

опционные биржевые сделки;

3) доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как

сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей

категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы

убытков.

Доход (убыток) по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница

между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на

приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными

налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику