Использование средств автоматизации для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

законодательством исключены с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.

Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих

применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением

жилья. Это следующие условия:

- вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после

государственной регистрации права собственности на приобретенный объект

недвижимости. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется

Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной

регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную

собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между

совладельцами в соответствии сих долей собственности или с их письменным

заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную

собственность);

- имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство

жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных

лиц;

- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого

дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися

взаимозависимыми.

- повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного

вычета не допускается.

При подаче заявления в налоговый орган на предоставление вычета необходимо

предъявить следующие документы:

1) документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на

приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи,

договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права

собственности на объект недвижимости, свидетельство о регистрации права

собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка и

другие документы);

2) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие

факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным

ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета

покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке

материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных

продавца и другие документы).

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением

жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на

следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Профессиональные вычеты предоставляются различным группам налогоплательщиков.

Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221

НК РФ, представлен в виде таблицы 4.3.

     У индивидуальных предпринимателей применяются профессиональные налоговые

вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления

предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению

налогом по ставке 13 %. Законодательством предусмотрены два варианта

определения размера профессионального налогового вычета.

     1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма

фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением

налогооблагаемого дохода.

Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы

документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат,

принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль

организаций».

                                                              Таблица 4.3

              Порядок представления профессиональных вычетов             

В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в

соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за

исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно

используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в

действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться

Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических

лиц";

- суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным

предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в

качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя,

производящего выплаты наемным работникам;

- другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период

налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц),

установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те

налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской

деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету

принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой

деятельности.

     2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от

общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот

вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально

подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221

содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных

вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую

деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в

качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не

могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного

норматива.

Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически

произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с выполнением

работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету, если они

документально подтверждены. Если действующим законодательством предусмотрены

налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за налоговый период

в связи с осуществлением им деятельности по договору гражданско-правового

характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые при определении

суммы профессиональных вычетов. В рассматриваемом случае какие-либо

ограничения или нормы по формированию расходов Налоговым кодексом не

предусмотрены.

    Вычеты для авторов.  Как и в случае с индивидуальным предпринимателем,

законодательством предусмотрено два варианта расчета профессиональных вычетов.

     1-й вариант. Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных

и документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в

расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с

осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.

     2-й вариант. Если налогоплательщик не может документально подтвердить

произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:

а) по вознаграждениям за создание литературных произведений (в том числе для

театра, кино, эстрады и цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;

б) по вознаграждениям за создание художественно-графических произведений,

фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к

сумме начисленного дохода;

в) по вознаграждениям за создание произведений скульптуры, монументально-

декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи,

театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной

технике - 40 процентов к сумме начисленного дохода;

г) по вознаграждениям за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-

и кинофильмов) - 30 процентов к сумме начисленного дохода;

д)  по вознаграждениям за создание музыкальных произведений: музыкально-

сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических,

хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для

кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок - 40 процентов к сумме

начисленного дохода;

е) по вознаграждениям за создание других музыкальных произведений, в том

числе подготовленных к опубликованию - 25 процентов к сумме начисленного

дохода;

ж) по вознаграждениям за исполнение произведений литературы и искусства - 20

процентов к сумме начисленного дохода;

з) по вознаграждениям за создание научных трудов и разработок - 20 процентов

к сумме начисленного дохода;

и) по вознаграждениям за открытия, изобретения и создание промышленных

образцов - 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года

использования.

При определении размера профессионального вычета, предоставляемого авторам,

расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с

расходами в пределах установленного норматива.

     Доходы по авторским, смежным правам, полученные при оказании услуг через

Интернет. В главе 23 НК РФ авторские и иные смежные права отдельной строкой

выделены в перечне доходов, подлежащих обложению налогом. Отношения, связанные

с этими правами, регулируются Законом РФ от 9 июля 1993 года N 5351-1 "Об

авторском праве и смежных правах" (в ред. Федерального закона от 19 июля 1995

г. N110-ФЗ).

В статье 1 названного закона определено, что:

- авторское право возникает в связи с созданием и использованием произведений

науки, литературы и искусства;

- смежные права возникают в связи с созданием и использованием фонограмм,

постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания, исполнением

произведений литературы и искусства.

Автором является физическое лицо, творческим трудом которого создано

произведение. Смежными правами обладают изготовители аудиовизуальных

произведений и фонограмм, исполнители, режиссеры.

В главе 23 НК РФ также определен порядок обложения налогом доходов от

создания промышленных образцов. Отношения, связанные с созданием промышленных

образцов, регулируются Законом СССР от 10 июля 1991 г. N 2328-1 "О

промышленных образцах".

Промышленным образцом называется художественное и художественно-

конструкторское решение, определяющее внешний вид изделия. Промышленные

образцы могут быть объемными (модели), плоскостными (рисунки) или

комбинированными. Промышленный образец признается промышленно применимым,

если он может быть воспроизведен промышленным способом в соответствующем

изделии для введения в хозяйственный оборот.

Автором промышленного образца признается гражданин, творческим трудом

которого создан образец.

В современных условиях стремительного развития информационных технологий все

большее распространение получает использование Интернета - всемирной сети,

объединяющей компьютерные информационные ресурсы и их пользователей.

Основанием для обложения налогом за оказание, например, консультационных

услуг через сеть Интернет может быть полученный доход от потребителя этих

услуг на основе договора с налогоплательщиком в любой форме согласно ст.434

ГК  Договор может быть заключен путем составления одного документа,

подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством

почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи,

позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по

договору. В соответствии со ст.432 главы 28 части первой ГК РФ договор

считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях

форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Договор

заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор)

одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. При этом