Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

б) Постоянные (условно-постоян) – Постоян затраты в сумме  не меняются в пределах релевантного (существенного) уровня. А в расчете на 1-цу прод-ии при уменьш-ии обьема произ-ва увел-ся и наоборот. Это затраты, вел-на кот-х не завис от обьема произ-ва и реализ-ии.

Под релевантным уровнем  понимается такая область изменения  вел-ны обьема произ-ва в пределах кот-й поведение затрат остается неизменным.

По значимости для  принятия управленческого реш-я  затраты бывают:

а) Релевантные, б) Нерелевантные

По эконом-м эл-м:  а) Материальные затраты, б) Затраты  на оплату труда, в) Отчисления на соц  нужды, г) Амортизация, д) прочие затраты.

По статьям затрат (Статья затрат – совокупн затрат, отражающая их однородное целевое использ-е  и наз-ся также номенклатурой  затрат). ПБУ 10/99 - для целей управления перечень статей затрат устанавл-ся орган-ей самостоят-но: 1) Сырье, 2) осн материалы, 3) Возвратные отходы (вычитаются), 

4) тара, 5) зп, 6) ОПР, 7) ОХР, = производственная СС, 8) коммерческие  расходы = полная СС.

Метод учета затрат на пр-во и калькулирования себестоимости (с/с) – это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее с/с.

Калькулирование – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Различают плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляцию. Плановая каль-ия определяет среднюю с/с продукции на плановый период (год, квартал). Сметная каль-ия является разновидностью плановой, составляется на разовое изделие. Нормативная составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья. Фактическая каль-ия составляется по данным б/у.

Объект калькулирования – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы, услуги, с/с которых определяется.

В процессе калькулирования  определяют с/с всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

Методы учета затрат и калькулирования фактической с/с продукции: 1. попроцессный (простой), 2. попередельный, 3. позаказный, 4. нормативный, 5. метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг).

 

36. Попроцессный (простой) метод

 

 применяется в отраслях  с массовым характером производства  одного или нескольких видов  продукции, с кратким периодом  технологического процесса, где  незавершенное производство отсутствует  – угледобывающая, нефтедобывающая промышленность, электро – и теплостанции. По окончанию отчетного периода совокупные затраты делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют с/с 1 калькуляционной единицы.

 

37. Попередельный метод

 

применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании  сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.

 

35. Позаказный метод

 

применяют на ремонтных  работах, в мелкосерийном производстве (строительство, производство турбин, самолетов). Объектом учета и каль-ния  является отдельный производственный заказ. При изготовлении крупных  изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический  счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом все затраты  считаются незавершенным производством  вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после  выполнения заказа.

 

38. Нормативный метод

 

учета применяют в  отраслях обрабатывающей пром-ти с  массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: 1. отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; 2. обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; 3. учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на с/с продукции.

Фактическая себестоимость  продукции определяется сложением  суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменений норм.

 

39. Метод директ-костинг:

 

неполная себестоимость  продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые перем. затраты сразу учитываются на счетах 20, 23,29, условно-переменные (ремонт станков)– в течение месяца на сч 25, а в конце месяца списываются на 20, 23, 29. Постоянные расходы учитываются в течение месяца на сч 26, в конце месяца списываются на сч 90. Используются показатели маржинального (=выручка – переменные затраты) и остаточного дохода (=маржинальный доход – постоянные затраты). Целесообразно также к сч 25 открыть субсчета: 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» (списываются на сч 20, 23, 29) , 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы» (списываются на сч. 90)

Учет затрат на пр-тво и калькулир себест-ти продукции включает:

1. учет объема, ассортимента  и качества произведен продукции,  выполненных работ и оказан услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,

2. учет фактич затрат  на пр-во продукции и контроль  за использ сырья, матер, труд  и др ресурсов, за соблюдением  установленных смет расходов  по обслуж пр-ва и управлению,

3. калькулир себест-ти продукции и контроль за выполнением плана по себест-ти,

4. выявление рез-в деят-ти  структурных подразделений предприятия  по снижению себест-ти продукции, 

выявление резервов снижения себест-ти продукции.

5. Затраты на пр-во  продукции вкл в себест-ть продукции того отчет периода, к котор они относ, независимо от t оплаты — предварительной или последующей

 

8. Учет дебиторской  и кредиторской задолженности 

ДЗ - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны  покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), это важный компонент ОбА.

КЗ - неосуществленные платежи  по возникшим обязательствам (поставщикам - за приобретенные товары, работы, услуги; налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы и т.п.).

ДЗ в б/у возникает: 1) при переходе права собственности  на товары; 2) при передаче результатов  работ, оказании услуг.

ДЗ в общем случае отражается в учете: 1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания  акта выполнения работ (услуг).

Согласно ПБУ 9/99  в  целях б/у КЗ, по которой истек  срок исковой давности, относится  к прочим доходам. Согласно 10/99 "Расходы  организации" в целях б/у суммы  ДЗ, по которой истек срок исковой давности, являются прочими расходами.

Срок исковой давности = 3 года. ДЗ списывается: 1) Д 91 К62,76 или 2) Д 63 К 62,76.

До истечения срока  исковой давности и до получения  документального подтверждения  о невозможности исполнения должником своих обязательств организация вправе признавать задолженность сомнительной и создавать по ней резерв по сомнительным долгам Д 91.2 К 63.

Сомнительным долгом признается ДЗ организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации ДЗ организации. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или. В случае если до конца следующего года этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам: Д 63 К 91.1

ДЗ списывается: 1) Д 91 К62,76 или 2) Д 63 К 62,76. Списанная ДЗ должна отражаться в течение 5 лет на сч. 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

 

 

10. Анализ зависимости  прибыли от объема реализации и расходов предприятия (CVP-анализ (затраты-объем-прибыль)).

Поведение затрат — это  характер изменения затрат в зависимости  от изменения уровня деловой активности (объема продаж).

По характеру поведения в отношении деловой активности издержки разделяют на постоянные (фиксированные) и переменные.

Переменные (V)— в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объема производства, но в расчете на 1  ед. продукции представляют собой постоянную величину.

Постоянные (C)— в сумме не меняются в пределах релевантного уровня, но в расчете на ед. продукции при уменьшении объема производства увеличиваются и наоборот.

CVP-анализ («Cost-Volume-Profit», анализ зависимости «затраты – объем – прибыль», анализ безубыточности) является одним из наиболее эффективных методов управ-го анализа, его цель - оперативное и стратегическое планирование и контроль. Взаимосвязи CVP формируют основную модель финансово-хозяйственной деятельности организации. Анализ взаимосвязи этих показателей используется менеджерами для планирования производственной программы, принятия правильных управленческих решений по выбору оптимального заказа, ценообразования, вопросов, капитальных вложений.

Ключевыми элементами CVP-анализа являются:

1. Определение критического  объема продаж (точки безубыточности, критической точки, порога рентабельности). N_кр – это та точка объема производства (продаж), в которой выручка от продажи покрывает суммарные затраты (C+V), а прибыль равна нулю. Это точка, начиная с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль.

2. Определение размера маржинального дохода – разница между выручкой от продажи и переменными затратами: Д_м =B-V.

3. Расчет запаса финансовой  прочности (зоны безопасной работы) З_б = N_фактич - N_кр

К_б = З_б / N_фактич – коэффициент безопасности (если он=14%, то примерно на 14% предприятие может снизить достигнутый объем продаж, прежде чем понести убыток).

При проведении CVP-анализа все затраты организации делятся на переменные и постоянные. На практике встречаются смешенные затраты, которые тоже бывают переменными и постоянными.

Для вычисления точки  безубыточности применяется:1)Математический метод (метод уравнения), 2)Метод маржинального  дохода (валовой прибыли), 3)Графический  метод.

Математический метод: Из любого отчёта Ф2 прибыль от продаж может быть рассчитана по следующей формуле: Прибыль = выручка – переменные затраты – постоянные затраты, Пр=В-V-С.

Или Пр= Цена ед продукции* N - переменные расходы на единицу продукции *N-С

Пр = Ц*N-V¢*N-C = (Ц-V¢)*N-C

N_{Крит в ед продукции}  =С/ (Ц-V¢)

Метод маржинального  дохода: Д_м =B-V;     Д¢_м = Ц - V¢.

N_{Крит в ед продукции}  = С/ на маржинальный доход на единицу продукции = С/ Д¢_м.

N _{крит в тыс рублях} = С / норму маржинального дохода. Норма маржинального дохода = (В – V)/ В = Д_м / В.

Графический метод позволяет наглядно увидеть взаимосвязь между величиной маржинального дохода, объёма производства и прибылью. Однако, при проведении CVP- анализа и построение графика следует помнить о различиях : 1) все затраты можно разделить на переменные и постоянные 2) цены в пределах планируемого периода остаются неизменными 3) структура проданной продукции является постоянной 4) объём производства приблизительно равен объёму продаж. (наносится линия перемен. затр., пост. затр, линия суммарных затр.(параллельна лин. перем. затр.), линия выручки, точка пересечения линии суммарных затрат и линии выручки и есть N_Крит.)

 

11. Состав, учет и  распределение косвенных расходов

Для формирования себестоимости  продукции, работ, услуг, а также  для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные.

В действующем бухгалтерском  законодательстве точный перечень расходов, относящихся к прямым, не установлен. Организация в своей УП для целей б/у самостоятельно определяет, какие расходы относятся к прямым.

Прямые расходы —  это затраты, связанные с производством  отдельного вида продукции (Р,У), которые  могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (Р,У).

Косвенные расходы —  это затраты, которые связаны  с производством нескольких видов продукции (Р,У). Они распределяются по видам продукции косвенно (условно) согласно предусмотренным в УП организации показателям, с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.