Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

НУ: Определение СПИ - исходя из срока действия патента, свидетельства и тд. Невозможно определить СПИ=> 10 лет. Первоначальная стоимость =сумма расходов на приобр. (создание) и доведение их до состояния, в кот. они пригодны для исп-я, за искл.НДС и акцизов.

Методы А: 1) линейный метод (по каждому отдельному объекты);2) нелинейный метод (амортизируемая группа составляет суммарный баланс).

Если НА приобретены  за плату: Д08 К60;  Д04 К08.

Поступление НА в порядке бартера: Д08 К60,76;  Д04 К08;  Д90,91 К01,10,40 – переданное имущество.

Вклад в УК: Д75 К80; Д08 К75; Д04 К08.

Если НА созданы собственными силами: Д 08 К70,69,26;  Д04 К08

Безвозмездно полученные НА: Д08 К98-2;  Д04 К08;  ежемесячно в размере начисленной амортизации списывается стоимость Д98-2 К91 и Д23,25 К05.

Положительная деловая  репутация: Д 08 К76

Отрицательная: Д 76 К 91.

Выбытие НА: Д 05 К04;  Д 91 К04 (остат ст-ть).

Передача НА в счет вклада в УК: Д58 К04 (ост ст-ть); Д05 К04; Д58 К91 (превышение согласованной ст-ти над остат).

НИОКР: начисление амортизации (линейный, пропорц объему продукции, срок полез исп-ия: б/у max 5, н/у max 3) Д 20,26 К04.

Начисление амортизации 2 способами: 1) Д23,25 К05; 2) Д23,25 К04.

 

 

4. Учет выпуска  и продажи готовой продукции.

 

ГП – это изделия  и полуфабрикаты, полностью законченные  обработкой, соответствующие действующим  стандартам или утвержденным техническим  условиям, принятые на склад или заказчиком (это часть МПЗ, предназначенных для продажи по ПБУ 5/01). Учетные цены: 1. фактическая производственная себестоимость, 2. нормативная себестоимость, 3. договорные цены, 4. другие виды цен. Учет наличия и движения ГП осуществляют на сч 43 «Готовая продукция» (здесь не учитываются купленные товары для перепродажи, работы и услуги, незаконченная продукция)

1.Учет ГП без использования сч 40 «Выпуск продукции»! ГП учитывается на сч. 43 по фактической производственной себестоимости, однако аналит. учет отдельных видов продукции ведется по учетным ценам.

Д 43 К20 – оприходование ГП по учетным ценам

Д43 К20 – доначисление в конце  месяца разницы между фактической  себестоимостью и учетными ценами (или  красное сторно) Д90,45 «Товары отгруженные» К43 – списание отгруженной продукции по учетным ценам

Д90,45 К43 – разница между фактической  себестоимостью и учетными ценами (или  красное сторно)

2. Учет ГП с использованием сч 40 «Выпуск продукции»! ГП учитывается на сч. 43 по нормативной или плановой себестоимости. По Д40 отражают фактическую себестоимость, по К40 – плановую.

Д 40 К20,23,29 – оприходование ГП по фактической себестоимости

Д43,90 К40 – списание нормативной  или плановой себестоимости.

Д90 К 40 - на 1-ое число месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч 40 определяют отклонение фактической и плановой себестоимости. Сч. 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

1) Д62 К90 – отгружена  ГП покупателям (включая НДС), одновременно Д 90 К 43 – списывается  себестоимость. 

2) Д45 К43 – ГП отгружена,  но выручка не может быть  признана в б/у. 

Д90 К45 – признание  выручки, одновременно Д 62 К90 – ГП по цене реализации  вместе с НДС.

3) Д45 К43 – передача  ГП посредникам для продажи  на комиссионных началах,

Д90 К45 – агент продал переданную ему ГП, одновременно Д 62 К90.

4)Д90 К20,40 – стоимость  сданных работ и оказанных  услуг, одновременно отражается  сумма выручки – Д62 К90

Движение готовой продукции  происходит ежедневно. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции  ведется по:1. производственной себестоимости; 2. плановой с/с; 3. договорным ценам; 4. отпускным или розничным ценам.

 

5.Учет операций  при продаже предприятия как  имущественного комплекса.

Согл. ст. 132 ГК РФ «Предприятием  как объектом прав признается имущ-ый комплекс (ИК), используемый для осуществления предприн-ой деят-ти». В состав предприятия как ИК входят все виды имущества, предназначенные для его деят-ти, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и др. исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

По договору купли-продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как ИК. Следует отметить, что ИК является объектом недвижимости. Поэтому к отношениям, связанным с его продажей, применяются правила, регулирующие продажу недвижимости. Если же по каким-либо моментам такие правила отсутствуют, руководствоваться следует общими положениями о купле-продаже товаров. Также законом установлены весьма жесткие требования к форме договора купли-продажи предприятия. Он должен быть письменным и подлежит обязательной гос. регистрации.

Алгоритм продажи: 1. Принятие решения о купле-продаже полномочным  органом юридического лица. 2. Подготовка документов, которые являются неотъемлемой частью договора купли-продажи предприятия (Акт инвентаризации, Аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия, Реестр всех обязательств, включаемых в состав предприятия, Бухгалтерский баланс). 3. Уведомление кредиторов. 4. Подписание договора купли-продажи предприятия сторонами. 5. Государственная регистрация договора купли-продажи предприятия. 6. Фактическая передача ИК покупателю (осуществляется на основании передаточного акта). 7. Государственная регистрация перехода права собственности на предприятие.

Передача предприятия  продавцом покупателю производится по передаточному акту, в котором содержатся сведения об имуществе предприятия, а также сведения об уведомлении кредиторов. С этой даты начинается постановка на учет недвижимого им-ва на сч 08 «Вложения во ВА». У продавца:

Д62 К91.1-отражен доход от продажи ИК;

Д91.2 К01, 10,43,62 – списана  баланс стоимость активов предприятия;

Д60 К91.1- списана КЗ;

Д91.2 К68 - Начислен НДС  по проданным ОС, материалам, готовой  продукции;

Д51 К62 – отражение  получение ден средств за проданное  предприятие как ИК.

Состав и стоимость  продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия  на основе полной инвентаризации предприятия. До подписания договора продажи предприятия  должны быть составлены и рассмотрены  сторонами: акт инвентаризации, бух  баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Договорная цена приобретения организации как ИК зачастую отличается от балансовой стоимости ее активов. Активы организации должны отражаться по действительной, реальной стоимости => привлекать независимых оценщиков.

Разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении  предприятия  как   ИК (в целом или его части), и суммой всех активов и   обязательств по бух балансу на дату его покупки (приобретения) учитывается как «деловая репутация» согласно положениям ПБУ 14/2007. Положительная разница рассматривается в виде надбавки к цене, уплаченной покупателем в ожидании будущих экон выгод, и классифицируется как положительная ДР. ДР учитывается как отдельный инвентарный объект и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности орг-ии) путем равномерного уменьшения его стоимости. 1.Отражена положительная ДР орг-ии Д04 К60; 2. Начислена Ам (ежемесячно) Д20,26,44 К04. Равномерное отнесение на расходы (метод уменьшаемого остатка) суммы надбавки к цене по приобретению ИК следует принимать к налогообложению как внереализационные расходы.

Отрицательная разница  рассматривается в виде скидки с  цены, предоставляемой покупателю в  связи с отсутствием, например, опыта  управления, навыков маркетинга, квалифицированного персонала и т.д., и классифицируется как отрицательная ДР. Отриц ДР в полной  сумме относится на фин результаты орг-ии в качестве прочих доходов - Д76 К91.

В состав выкупаемого  ИК включаются ДЗ, вклады в УК др.организаций, паи, акции и другие ц.б. Данные активы относятся к фин вложениям  и у покупателя будут учитываться на счете 58 «Фин вложения» в сумме фактических затрат на приобретение согласно ПБУ 19/02. У покупателя:

Отражена оплата продавцу предприятия Д60 К51

Отражены вложения в  приобретение ИК Д 08.8 К60

Отражен НДС по приобретенному предприятию Д19 К60

Оприходованы материалы, ГП, ОС право собственности, на которые перешло в связи с приобретением ИК Д 10,43,08.4 К 08.8

Отражена стоимость  ДР приобретенного предприятия Д08.5 К08.8 (далее Д04 К 08.5)

Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу предприятия Д68 К19

Начислена Ам ДР (ежемес.) Д26 К04

Согл. ст. 158 НК РФ: Нал  база при реализации предприятия  в целом как ИК определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. Для целей н/у цена каждого  вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, применяется  расчетная ставка НДС = 15,25%.

Если цена, по которой  предприятие продано < балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/у применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Если цена, по которой  предприятие продано > балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/у применяется поправочный коэффициент = (цена реализации предприятия - балансовая стоимость ДЗ - стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке)/ (балансовая стоимость реализованного имущества - балансовая ст-ть ДЗ - стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме ДЗ (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

 

 

6. Сравнительная характеристика  финансового и управленческого  учета.

Б/у – это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

У/у – это установленная  организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хоз деят-ти организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деят-тью.

У/у появился на рубеже 18-19 веков, сначала с целью совершенствования  калькуляционного учета стали применять  методы учета затрат по ЦО, по системе стандарт-костинг и директ-костинг. Затем у/у берет на себя кроме учетной и другие фунции: планирования, контроля, анализа, принятия решений.

Цель учета б/у –  формирование достоверной инф-ции  для составления фин отчетности, осущ контроля и выявления резервов, цель у/у – формирование инф-ции для администрации, необходимой для управления.

Пользователи информации: б/у – внешние, у/у – управленческий персонал организации.

Обязательность ведения: б/у – обязателен, у/у – вводится по решению администрации.

Объекты учета и отчетности: б/у – по организации в целом, у/у – по структурным подразделениям, ЦО.

Способы ведения: б/у - все  элементы метода б/у, у/у – методы количественных оценок.

Правила ведения: б/у –  общепринятые, у/у – устанавливаются самост.

Используемые измерители: б/у – трудовые, натуральные, стоимостные, у/у – более широкий.

Способы группировки  расходов: б/у – по установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции, у/у – по статьям калькуляции.

Степень точности информации: б/у – достоверная, документально-обоснованная, у/у – допускаются приблизительные и примерные оценки.

Временной период: б/у  – за прошедший отчетный период, у/у – за истекший, текущий, будущий.

Период представления  отчетности: б/у – за мес, квартал, год, у/у – за более короткие периоды.

Сроки предоставления отчетности: б/у – через несколько недель и мес, у/у через несколько дней, на следующее утро, немедленно.

Ответственность: б/у  – установлена, у/у – не предусмотрена.

Доступность отчетных данных: б/у – доступна для пользователей, у/у – коммерческая тайна.

 

7 Учет и контроль  затрат на производство.

 

Управленч-й учет (УУ) представл собой сис-му планир-я, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хоз деят-ти в необходимых аналитич-х разрезах оперативного принятия различных управленч-х реш-й в целях оптимизации фин результатов деят-ти орган-ии в краткосрочн и долгосрочн перпективе. Осн-м объектом УУ являются расходы (затраты). Расходы – представл собой отток эконом-х выгод в течен отчетн периода в форме уменьш-я или использ-я активов орган-ии или увелич-я ее обязательств, приводящий к уменьш-ю кап-ла, отличный от распределения кап-ла между участниками орган-ии. Затраты – стоимостное выражение использ-х в хоз деят-ти орган-ии за отчетн период матер-х, труд-х, фин и иных ресурсов.

По эконом роли в процессе пр-ва все затраты делятся на:

а) Основные – связ с  процессом произ-ва (материалы, з-п, по отнош-ю к технологич-му процессу – сырье, полуфабрикаты) – сч 20, 23     

б) Накладные – затраты  по управлению и обслуж-ю общепроизводст-го процесса, сч 25, 26

По способу отнесения  на себест-ть все затраты делятся  на:

а) Прямые  - это те затраты, которые в момент возникновения  можно отнести на конкретный вид  прод-ии на основе первичн-х док-ов - сч 20, 23

б) Косвенные – это  затраты, кот-е в момент их возникновения  не могут на прямую быть отнесены на носитель затрат. Они относ ко всем видам прод-ии и распредел-ся в  конце мес между отдельн видами пропорционально какой-либо базе Д20 К 25, 26

По отнош-ю к объему произ-ва/уровню деловой атквности (он гл!!) все затраты делятся на:

а) Переменные (условно-перемен) – перемен затраты в сумме  измен-ся прямо-пропорционально изменению  объема произ-ва, а в расчете на 1-цу прод-ии представл собой постоян  вел-ну (сырье, материалы. з/п). Это затраты, вел-на кот-х завис от обьема произ-ва и взавис от этого они подраздел-ся на – пропорцион-е, - прогрессивн-е, – дегрессивн-е