Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

При разработке УС делалась попытка обобщения бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что в силу различных причин МСУ находятся под сильным влиянием практики ведения учета в США. МСБУ отличаются многовариантностью подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать несколько методов начисления износа ОС, несколько методов учета запасов, несколько вариантов оценки фин инвестиций), они постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые. В последние годы данный процесс протекает наиболее интенсивно. Еще одной влиятельной международной организацией, занимающейся проблемами унификации учета на мировом уровне, является Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), созданная в 1977 году и разрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита (International Auditing Standards). Также вопросами учета в международном масштабе занимаются ООН (UN) и Организация экономического сотрудничества и развития (Organization for Economic Co-operation and Development - OECD). Работа по унификации подходов к учету ведется не только на международном, но и на региональном уровне. Обязательными для исполнения компаниями европейских стран - членов ЕЭС являются директивы или законы ЕЭС. Наиболее важными из них в области учета являются Четвертая директива «Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» (25 июля 1978 г.) и Седьмая директива «О принципах составления консолидированной отчетности» (13 июня 1983 г.). Региональные организации существуют также в Африке, Южной Америке, странах тихоокеанского региона. Таким образом, в каждой стране действует своя НУС, со своими индивидуальными особенностями. Однако существуют общие концептуальные основы или единые принципы, на которых строится фин учет и составляется фин отчетность, а также принципы и положения, которые признаются как во всех странах, так и на международном уровне.

.4. Международные организации, гармонизация и стандартизации я учетных систем.

В настоящее время  все страны условно могут быть разбиты на 4 группы по типу исповедуемой модели б/у: англо-американская, континентальная, страны со смешанной экономикой и  страны с нарождающимися моделями учета. Эти модели различаются по способам регулирования учета, значимости тех или иных категорий пользователей в определении его методологии, степени участия государственных органов в процессе создания нормативного хозяйства и т. п.

Способы регулирования  БО в различных странах мира существенно  отличаются.

Подчеркнем, что нестыковка моделей б/у носит глобальный характер, а ее нивелирование осуществляется в рамках решения проблемы унификации б/у. Эта проблема разрабатывается учеными и практиками уже в течение многих лет, и постепенно были сформулированы основные принципы и подходы к ее решению. К настоящему времени наибольшую известность получили 2 подхода: гармонизация и стандартизация. Эти подходы изначально различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации, однако, в последние годы нередко оба термина используются либо как синонимы, либо как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных  систем б/у реализуется в рамках Европейского союза. Суть гармонизации - в каждой стране могут существовать свои модели организации учета и системы стандартов, их регулирующие, но эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в странах - членах Европейского союза.

Идея стандартизации реализуется  в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по МСФО (КМСФО) Комитет занимается разработкой и публикацией МСФО. Суть подхода - разработка унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Единые стандарты вводятся не законодательным путем, а при добровольном соглашении.

Схема разработки стандартов следующая. Специалисты Комитета в  результате обсуждений выбирают проблему, вызывающую много нареканий с  позиции международного бизнеса. После  этого разрабатывается проект стандарта  и рассылается всем заинтересованным лицам: в национальные и региональные учетные организации, крупнейшим ученым, ведущим ТНК. Поступающие замечания и поправки анализируются и при необходимости используются для выработки окончательной редакции стандарта. В зависимости от сложности стандарта обсуждение может длиться от нескольких месяцев до одного — двух лет. В окончательной редакции стандарта указывается дата ввода его в действие.

Основная проблема с  международными стандартами заключается  в том, что они носят рекомендательный характер. Кроме того, являясь результатом взаимного компромисса многих участников процесса разработки, нередко придерживающихся разных взглядов на содержание того или иного стандарта, международные учетные стандарты представляют собой достаточно широкое и общее описание рассматриваемых ими проблем и способов решения этих проблем.

Объективные преимущества МСФО перед национальными стандартами:

• четкая экономическая логика;
• обобщение мировой практики в области учета;
• простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Недостатки  МСФО:1) обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие методов учета; 2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретной ситуации.

В России МСФО начали внедряться с 1992 г. в связи с:

1) отсутствием достоверной  информации о фин положении, фин результатах деятельности предприятий, пытающихся получить инвестиции;

2) тем, что фин отчетность, составленная по МСФО, обладает большей прозрачностью и полезностью для пользователей;

3) тем, что их использование позволяет сократить затраты времени и ресурсов для разработки новых национальных правил ведения б/у.

5. Практическое применение  концепций поддержки капитала  и определение доходов

Оценка прибыли и отражение изменений капитала в отчетности компаний в соответствии с концепцией поддержания капитала является одним из базовых отличий МСФО и существующей российской бухгалтерской практики.

МСФО: прибыль рассматривается  как величина, демонстрирующая оценку роста реального (с точки зрения эконом теории) благосостояния фирмы, позволяющего говорить о получении собственниками доходов от инвестиций в ее деятельность.

Принципы МСФО определяют капитал как чистые активы, а именно как "остаточную долю участия в активах организации после вычета всех ее обязательств". Данное определение отвечает следующему уравнению баланса: Активы - Обязательства = Капитал.

Согласно МСФО существуют две концепции капитала: финансовая и физическая.

Согласно финансовой концепции капитала, подразумевающей инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственный капитал компании. Большинство компаний для составления своей отчетности принимают финансовую концепцию капитала.

Согласно физической концепции капитала, подразумевающей операционную способность, капитал - это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Экономический смысл  концепции капитала заключается в стремлении компании сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности.

Прибыль представляет собой  остаточную величину, которая получается после вычета расходов (в том числе  корректировок, обеспечивающих поддержание  капитала, где это необходимо) из дохода. Согласно концепции поддержания капитала любая сумма, сверх требуемой для поддержания капитала, в начале периода является прибылью.

При этом соблюдаются следующие  условия:

1) при выборе финансовой концепции  капитала прибыль считается полученной  только в случае, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех выплат владельцам и взносов владельцев в течение периода. Финансовый капитал может быть измерен либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах покупательной способности (с учетом инфляции капитала).

2) при выборе физической концепции  капитала прибыль считается полученной  только в случае, если физическая  производительность компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Согласно физической концепции капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. (переоценка А по рыночной стоимости)

Таким образом, принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании.

Выбор компанией соответствующей  концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом озабочены обеспечением номинального инвестиционного капитала или покупательной способности инвестиционного капитала, должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользователей больше заботит операционная способность компании, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

В рамках концепции поддержания  капитала, в основе которой лежат  идеи Дж. Хикса (1946 г.), прибыль рассматривается  как сумма, которую организация  может потратить, не обеднев относительно своего финансового положения на начало периода.

Интерпретация этих идей в МСФО состоит  в том, что организация может  не обеднеть, потратив прибыль, то есть сохранить капитал, если его оценка при исчислении прибыли принимает  во внимание факторы временной ценности денежных средств, роста цен вследствие инфляции. То есть изменение капитала оценивается с поправкой на "сегодняшнюю" ценность денег. В этом случае прибыль определяется как сумма, заработанная фирмой сверх суммы, необходимой для замещения (восстановления) активов.

Под доходами организации понимается "увеличение экономических выгод за отчетный период в форме притока или прироста активов или сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанном с вкладами участников капитала".

Иными словами, если изменение величины активов или обязательств прямо  отражается на величине капитала, что  не обусловлено операцией с собственниками организации как таковыми, то организация  получила доход или понесла расход.

6 Сравнит анализ учета ОС по МСФО и росс стандартам

Опред-е и отнесение  к ОС:  
Сравнение росс и междунар стандартов учета ОС нач с определ объекта учета. И РСБУ и МСФО оговар-т 4 усл отнесен актива к ОС:  

1 Объект предназнач для использ  при пр-ве прод-ии, при выполнен работ/оказан услуг, для управленч нужд орг-ии/для предоставлен орг-ей за плату во t-ое владен и польз-е/во врем польз-е

2 Объект предназначен для использ  в течен длит-го t (более 12 мес).

3 Орг-я не предполаг последующ  перепродажу данного объекта

4 Объект способен приносить орг-ии эк-е выгоды (доход) в будущем

РСБУ требует одноt выполнения всех условий для постановки актива на учет как ОС.

 
По РСБУ в составе ОС учит-ся также  кап вложения на коренное улучшение  земель; земельные участки, объекты  природопольз, что не оговар в МСФО. С др стороны, в МСФО к ОC относ матер активы, приобретенные для обеспечения безопасности и защиты окруж среды. Эти объекты не связаны непосред с увелич буд эк выгод,но они необходимы для получ эк выгод от использ др принадлежащих компании активов. 
В РСБУ есть еще 2 пункта, не затронутые МСФО: 1) ОС, предназначенные исключит для предоставления орг-ей за плату во t-ое владение и пользование или во t-ое  пользование с целью получ дохода, отражаются в б/уч и б/отч-ти в составе доходных вложен в матер ценности сч. 03; 2) Активы <20000 отражаются как МПЗ.

Единица бухучета также есть расхождения в стандартах. Согласно РСБУ - инвентарный объект, порядок определения кот подробно описан в ПБУ 6/01 «Учет ОС». МСФО не определяет, что именно составляет объект ОС. В связи с этим применение критериев признания к конкретным обстоятельствам, в кот наход орг-ия, требует професс суждения.

Первонач оценка также есть различия в стандартах. Во-первых, отличается терминология: в РСБУ ОС приним к  б/уч по первонач ст-ти, а в МСФО по фактич ст-ти. В определении этих 2 понятий неск-о различий: 1 РФ: первонач ст-ью ОС, внесенных в счет вклада в УК орг-и, признается их ден оценка, согласованная учредителями орг-ии, если иное не предусмотр законодат РФ. По МСФО, такие ОС оцен-ся по справедлив ст-ти переданных акций. 2  РФ: кап вложен в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель вкл в состав ОС ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отч-м году в экспл площадям, независ от даты окончан всего комплекса работ. 3 По МСФО, в случае приобретен ОС с отсрочкой более года платежей разница между эквивалентом цены при единоt-й оплате и общей сумме платежа признается расходом на выплату % на протяжен всего срока кредитования, если только данная разница не явл-ся затратой по займам в баланс ст-ти актива. 4 МСФО: арендованное им-во первонач приним-ся к учету по мин из 2 существующих сумм: справедливой ст-ти, кот = сумме ден ср-в, уплаченных за арендованное имво; по дисконтированной ст-ти мин-х арендных платежей.

Дальнейшие затарты: В РСБУ не оговаривается  порядок учета последующих затрат на ОС. А, в соответ с МСФО, последующие  затраты, относящ-ся к объекту ОС, кот уже был признан, могут  увелич-ть его баланс ст-ть, если с  большей долей вероятности будут  получены буд эк выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. 
Суммы последующ влож в ОС могут относ: на увел ст-ти объекта ОС; на расходы отч-го периода; на уменьш сумм накоп аморт по соответ объекту ОС.

Классификация и сроки полез использ объектов ОС: 
Росс сис-ма учета предусматр наличие док-ов, подтверждающих приобретение и реализацию ОС, а также сроки их полез использ. Существующие требования к документальному оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и участвуют в пр-ве, тем не менее не проводятся в учете как ОС, потому что не оформлена необходимая документация. Сроки полезного использования ОС устанавл-ся росс министерствами и явл-ся нормативными для зданий, станков и оборудования, и других видов ОС. Активы <20000 = МПЗ. Такие позиции отражаются в росс сис-ме учета в составе ср-в в обороте. Согласно IAS такие активы, должны учитываться как ОС. Аморт по ним должна начисляться в течен периода t, не превышающего срок службы соответ-го ОС  
Согласно IAS срок службы ОС опред-ся решением рук-ва компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные ОС, общей деловой практике и других соображениях, кот рук-во сочтет важными. Срок службы ОС, как правило, опред-ся, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его эк (или физ) службы.  
IAS определяют аморт как распределение подлежащей списанию ст-ти ОС на предполагаемый срок его службы. Ст-ть ОС, подлежащая списанию, - это разница между ст-ью приобретения ОС и его остаточной ст-ью. Сумма аморт за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов относ на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).  
Амортизация Здесь различия начин с базы опред-я срока полез использ объектов ОС. По МСФО, срок полезной службы обозначает:период t на протяжении кот орг-я предполаг использ-ть актив; кол-во ед пр-ва или аналогич единиц, кот-е орг-я ожидает получить от использования актива. В РСБУ срок полез использ явл-ся период, в течен кот использование объекта ОС приносит эк выгоды (доход) орг-ии. 
При расчете срока полезной службы оба стандарта исходят из трех факторов: ожидаемого срока использ этого объекта в соответ с ожидаемой производительностью или мощностью применения; предполагаемого физ износа актива исходя из производствен факторов, усл эксплуатации, программ ремонта и технического обслуживания, усл хранения и обслуживания актива во время простоя; юр ограничений на использов актива.В МСФО, помимо перечисл, есть еще 1 фактор: моральное устаревание в рез-те изменений или усовершенствования производствен цикла. 
В РСБУ, помимо 3 методов, в МСФО (метод равномерного начисления, метод уменьшаем остатка и метод единиц производства), есть 4-й метод - способ списания ст-ти по сумме чисел лет срока полез использ.В соответств с росс стандартами, по объектам ОС, кот законсервированы и не использ-ся, аморт не начисл. В МСФО, аморт по таким объектам продолжает начисляться. Однако возможен пересмотр (увеличение) сроков полезной службы таких объектов, В МСФО введено понятие «амортизируемой ст-ти» - разницы между первонач ст-ью и ликвидационной. 
Переоценка: 
ОС составляют большую часть активов предприятия, след, их переоценка оказ значит влиян на фин отч-ть. IAS допускают переоценку ОС из-за изменения рыночной ст-ти каждого ОС, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить достоверное отражение ст-ти активов, конечный результат может однако значительно различаться.  
В IAS переоценка производится с учетом гиперинфляции согласно общему коэффициенту инфляции.