Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

РФ: восстановление по текущей  стоимости. 
Компания, составляющая свою фин отч-ть в соответствии с IAS и работающая в усл гиперинфляции, должна выполнять одну из след процедур, чтобы достоверно отразить ст-ть ОС: систематич переоценивать ОС, как правило, с привлечен профессионал независ оценщика; или организовать учет так, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю инф ценам и датам приобретения и реализации ОС. Такая инф очень важна, поскольку компании будет необходимо "переоценивать" ОС дважды: сначала с использ нормативных коэфф для целей росс обязательной фин отч-ти; затем, для целей фин отч-ти согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на основан ежемес изменений коэфф инфляции.  
Раскрытие информации в отчетности:  
МСФО. Раскрытие инф в примечаниях к фин отч-ти по видам ОС. Раскрываются способы оценки баланс ст-ти до вычета аморт отчислений, вопросы раскрытия аморт пол-ки, первонач ст-ти и сумме начисл аморт по основным группам на нач и конец отчет года  
Кроме этого в приложениях к фин отч-ти необходимо указать:  
1. дисконтируются ли ожидаемые ден потоки при расчетах возмещаемой суммы по объектам;  
2. ст-ть заложенных объектов ОС и ограниченных прав собственности на них или определения их ст-ти  
3. сумму затрат на строительство объектов ОС, баланс ст-ть неиспользуемых объектов, хотя бы и временно, в том числе баланс ст-ть объектов предназначенных к списанию, продаже, другим видам выбытия;  
4. баланс ст-ть без вычета аморт отчислений объектов, используемых в хоз деят-ти, по кот амортизир-я ст-ть погашена.  
В росс стандарте б/уч в б/отч-ти подлежит раскрытию с учетом существенности, как мин, след инф: 1. О первонач ст-ти и сумме начисл аморт по основным группам на нач и конец отчетн года  
2. О движен ОС в течен года по основным группам  
3. О способах оценки ОС, полученных по д-ру предусматривающим исполнение обязательств неден ср-ми  
4. Об изменении ст-ти ОС  
5. О принятых орг-ей сроках полез использ объектов ОС  
6. Об объектах ОС, ст-ть кот-х не погашается  
7. Об объектах ОС, предоставленных и полученных по д-ру аренды  
8. О способах начислений аморт  
9. Об объектах недвижимости принятых в эксплуатац и фактическом использ, находящихся в процессе гос регистрации.  
В данном аспекте наблюд значительные различия между нац и международ стандартами учета и отч-ти.  
Обесценение 
В МСФО введено также понятие «обесценение», кот не встреч в РСБУ. На кажд отч-ю дату Группа проводит анализ состояния объектов ОС на предмет выявления наличия признаков возможного обесценения ОС и оценивает возмещаемую ст-ть (Recoverable amount – стоимость, определяемая как наибольшая из чистой текущей рыночной стоимости актива и «эксплуатационной стоимости использования») объектов ОС, в том числе на стадии незаверш строительства. Если возмещаемая ст-ть какого-либо объекта ОС оказ-ся ниже его баланс ст-ти, баланс ст-ть этогоОС уменьш до размера его возмещаемой ст-ти. Убытки от обесценения признаются немедленно в составе расходов в том отч-м периоде, в кот было выявлено обесценение. Если в последующие отч-е периоды возмещаемая ст-ть увелич, то убыток от обесценения, начисленный в прошлые отч-е периоды, сторнируется к сумме, необходимой для отражения объекта ОС по возмещаемой ст-ти на отч-ю дату.

Прекращение признания

В правилах прекращения  признания и выбытия объектов ОС существенных различий в стандартах нет.

7. Сравнительный анализ учета нематериальных активов (НМА) по МФСО и росс стандартам

по МСФО и российским стандартам

Учету НМА в международных  стандартах финансовой отчетности посвящен МСФО 38 "Нематериальные активы", а  в России - его аналог - Положение  по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

По МСФО 38 НМА:

• представляет собой идентифицируемый неденежный актив;
• не имеет физической формы;
• содержится для использования в производстве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;
• контролируется компанией в результате прошлых событий.
• от НМА ожидаются экономические выгоды.

По ПБУ 14/2000 отнесение  к НМА предполагает единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• отсутствие предположений о последующей перепродаже данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

Сопоставив перечисленные  условия отнесения объекта к  НМА в МСФО 38 и ПБУ 14/2000, можно  сделать вывод, что большинство  из условий, требуемых в ПБУ 14/2000, равноценны условиям, заложенным в  МСФО 38. Вместе с тем в определении, данном в МСФО 38, нет временного критерия отнесения объекта к НМА, который присутствует в ПБУ 14/2000: к НМА должны относиться объекты с длительным сроком использования, по крайней мере свыше 12 месяцев. Отсутствие в определении НМА временного критерия связано с более гибким подходом в МСФО 38 к сроку использования НМА, чем соответствующий подход в ПБУ 14/2000. Таким образом, если российский стандарт явно относит НМА в группу внеоборотных активов с длительным сроком использования, то МСФО 38 однозначно этого не делает. Это может привести к тому, что трактовка конкретных объектов на основании временного критерия окажется различной в российском и международном стандарте.

Еще одним существенным различием является наличие в  МСФО 38 и отсутствие в ПБУ 14/2000 критериев  признания НМА, т.е. условий, при которых конкретный объект должен показываться в отчетности. По МСФО 38 данных условий два: большая вероятность поступления экономических выгод, связанных с данным активом, и возможность надежной оценки актива. Кроме определения НМА и в МСФО 38, и в ПБУ 14/2000 приведены перечни объектов, которые относятся к ним.

Сопоставление трактовок  объектов в МСФО 38 и ПБУ 14/2000:

Оценка НМА. В соответствии с ПБУ 14/2000 НМА оцениваются по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 - по себестоимости. Конкретные объекты НМА могут быть оценены по-разному в отчетности, составленной по российским и международным стандартам. Так, по-разному могут быть оценены НМА, связанные с затратами на разработки, из-за разного определения, в российских и международных стандартах стадии, начиная с которой эти затраты будут капитализироваться.

Другим примером может  служить оценка деловой репутации. По ПБУ 14/2000 деловая репутация - это  разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость объектов может существенно отличаться от их балансовой стоимости. Таким образом, разница между справедливой и балансовой стоимостью активов и обязательств приобретаемой организации приводит к разным оценкам величины деловой репутации в российском и международном стандартах.

Еще одно отличие российского  норматива от его международного аналога выявляется в отношении к последующей оценке НМА. В соответствии с ПБУ 14/2000 последующей оценкой НМА останется его первоначальная стоимость. В отличие от этого подхода МСФО 38 допускает переоценку НМА.

В отношении последующей  оценки НМА МСФО 38 разрешает два  варианта:

• основной подход, не предполагающий переоценки НМА;
• допустимый альтернативный подход, разрешающий переоценку НМА.

В российском ПБУ 14/2000 нет  данной альтернативности, однако и  противоречия международным стандартам в данном случае нет, поскольку отечественный подход к оценке НМА соответствует основному подходу по МСФО 38. Вместе с тем последующая оценка НМА по российским стандартам может существенно отличаться от требований МСФО 38, поскольку последние требуют обязательной уценки НМА в случае их обесценения. Это требование в международных стандартах распространяется на любой актив и имеет место независимо от того, какой подход (основной или альтернативный) к последующей оценке объекта использует организация. Данное требование сформулировано в МСФО 36 "Обесценение активов" и сводится к тому, что объекты, стоимость которых уменьшилась, должны в обязательном порядке уцениваться до возмещаемой стоимости, которая равна большему из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. В отличие от МСФО 38, в ПБУ 14/2000 нет аналогичного требования, поэтому оценка НМА в отчетности российских организаций может оказаться завышенной по сравнению с отчетностью, составленной по международным стандартам.

Срок полезного использования  НМА. Как уже отмечалось, в отличие от российского законодательства МСФО 38 устанавливает более гибкий подход к сроку полезного использования нематериальных активов, не требуя использовать их в течение срока более 12 месяцев. При определении срока полезного использования НМА должно учитываться множество факторов, например:

• ожидаемое применение актива компанией;
• типичный жизненный цикл для актива;
• техническое, технологическое и другие виды устаревания;
• стабильность отрасли, в которой используется актив;
• период контроля над активом, юридические или иные ограничения на использование актива.

Несмотря на то что  для большинства НМА срок полезного  использования ограничивается 20 годами, допускается и гораздо больший срок, если компания обосновывает использование данного НМА в течение этого срока.

Амортизация НМА. Установленные  в ПБУ 14/2000 методы начисления амортизации  НМА соответствуют МСФО 38. Однако в отличие от российского законодательства по МСФО 38 метод амортизации должен пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. И если произошло значительное изменение в графике поступления экономических выгод от актива, метод начисления амортизации должен быть изменен и скорректирована уже начисленная амортизация. Отличается от российского законодательства и подход МСФО 38 к определению амортизируемой стоимости НМА. По МСФО 38 амортизируемая сумма равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта минус ликвидационная стоимость. Ликвидационная стоимость представляет собой чистую сумму, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы. При этом ликвидационная стоимость НМА отличается от нуля только в том случае, если компания предполагает продать данный актив в конце срока полезного использования. В отечественном ПБУ 14/2000 не вводится понятия ликвидационной стоимости НМА и амортизируемая стоимость всегда равна первоначальной стоимости объекта.

Раскрытие информации в  бухгалтерской отчетности. По сравнению  с МСФО 38 в российском ПБУ 14/2000 перечень информации о НМА, необходимой для раскрытия в отчетности, более ограничен. При этом информация, требуемая по ПБУ 14/2000, включена и в перечень МСФО 38, однако кроме нее МСФО 38 требует также отражения еще ряда показателей (убытков от обесценивания, способов переоценки, информации о выбытии нематериальных активов, ликвидационной стоимости и др.).

Несмотря на то, что  в российских стандартах есть аналог международного стандарта по учету  НМА, данный стандарт имеет отличия  от своего международного аналога практически  по всем показателям. Возможно, российский национальный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного. Однако взаимодействие отечественных организаций с иностранными партнерами требует понимания отчетности наших компаний зарубежным пользователем. НМА - один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности. Поэтому представляется целесообразным приблизить отечественный стандарт к МСФО 38, который является плодом более чем десятилетнего обсуждения на международном уровне предложенных проектов.

8. Сравнительный анализ учета товарно-материальных запасов по МСФО и российским стандартам.

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», МСФО 2 «Запасы»

Определение.

По МСФО 2 запасы –  это активы, которые: 1) предназначены для продажи в ходе обычной деятельности, 2) созданы в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье); 3) представлены в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

По МСФО к запасам  относятся: товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи, готовая продукция  выпущенная компанией, незавершенная  продукция, сырье и материалы.

По ПБУ 5/01 МПЗ – это активы: 1) используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), 2) предназначенные для продажи, 3) используемые для управленческих нужд организации.

Определение запасов  по МСФО и ПБУ идентичны за исключением того, что по ПБУ незавершенное производство к запасам не относится, при этом в балансе незав-ое производство отражается в запасах.

Признание запасов в отчетности может быть как активов, так и как расходов.

1. МСФО: запасы признаются в балансе компании как активы, если существует вероятность притока буд-их экономических выгод в компанию, запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.