Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

Вмененные доход –  потенциально возможный доход налогоплательщика  ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Вмененный доход рассчитывается путем умножения физического  показателя (кол-во работников или площадь  торгового зала…) на базовую доходность (см. таблицу в п.3 ст. 346.29 НК РФ)

Базовая доходность –  условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчетов величины вмененного дохода.

Сумма ЕНВД = сумме вмененного дохода × (К₁ × К₂) × 15%,

Где К₁ и К₂ – корректирующие коэффициенты, устанавливаемые на календарный год Правительством РФ и субъектом РФ соответственно.

Юр. лица ведут учет в  полном объеме. Организация учета  такая же, как при общем режиме налогообложения. Если малое предприятие, то льготы по организации бух учета для малого предприятия сохраняются. Юр. лица сдают бухгалтерскую и налоговую отчетность. Единая декларация по ЕНВД.

Для ИП законодательством  не установлены специальные формы по ведению учета доходов и расходов, поэтому их можно разрабатывать самостоятельно. Сохраняется обязанность ведения кассовых операций при наличии кассового аппарата. Существует только налоговая отчетность; ЕНВД, НДФЛ, пенсионное страхование (для работников).

 

4 Раздельный учет доходов и расходов малого предприятия, работающего одновременно по нескольким системам налогообложения

 

Малым предприятиям дается возможность выбора систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Малые предприятия могут работать по нескольким системам налогообложения (по общему режиму, по упрощенной системе, стать плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Налогоплательщики, которые  работают по нескольким системам налогообложения одновременно, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и правомерно распределять доходы и расходы от своей деятельности.

Формы ведения раздельного  учета при уплате ЕНВД и других налогов определяются налогоплательщиками  самостоятельно, руководствуясь гл. 25 НК РФ. Так в НК РФ расходы делят на прямые (материальные, расход на оплату труда, амортизационные отчисления) и косвенные расходы.

Налогоплательщикам необходимо вести документирование хозяйственных операций, для того, чтобы правильно распределить доходы и расходы по видам деятельности, облагаемым налогами по разным системам. Так же вести учет доходов и расходов по каждому виду деятельности на отдельных субсчетах синтетических счетов.

Наряду с этим, следует  определить такие показатели, как прямые затраты по каждому виду деятельности, косвенные расходы и выручку от реализации по каждому виду деятельности.

Выручку от реализации нужно  определить согласно ст. 249 НК РФ. Прямые затраты по видам деятельности определяются исходя из их принадлежности.

Самой важной составляющей при расчете налогов по разным системам налогообложения является распределение косвенных расходов, т.к. они могут относиться к нескольким видам деятельности.

Перераспределение косвенных  расходов целесообразно проводить  пропорционально полученной выручке от видов деятельности, облагаемых и необлагаемых ЕНВД. Расчет производится исходя из соотношения выручки по видам деятельности без НДС.

В бухгалтерском учете  на списание косвенных расходов нужно  сделать следующие проводки:

Дт 90 «Продажи» сб «выручка, не облагаемая вмененным налогом»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

Дт 90 «Продажи» сб «выручка, облагаемая вмененным налогом»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы»

Наряду с этим, налоговикам  необходимо еще и рассчитать сумму  налога на прибыль, налог на имущество, НДС. Т.к. при общеустановленной системе налогообложения такие налоги уплачиваются.

Уплату налога на прибыль  налогоплательщик будет производить  в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на имущество. В то же время, имущество, используемое при ведении иной предпринимательской деятельности, подлежит обложению налогом на имущество.

Для расчета налога на имущество следует обратиться к  гл. 30 «Налог на имущество организаций».  В ней говорится, что в данном случае имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Что касается налога на добавленную  стоимость, то организации могут принять к зачету только ту часть налога, которая приходится на расходы вида деятельности, не облагаемой ЕНВД. А ту часть налога, которая относится к виду деятельности, облагаемой вмененным налогом, следует отнести на затраты.

Для субъектов малого предпринимательства  обязательными к предоставлению являются две формы бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Если организация осуществляет виды деятельности, облагаемые и необлагаемые единым налогом на вмененный доход, то при подаче отчетности следует представлять общий баланс с приложением  отчетов о прибылях и убытках по форме №2 с расшифровкой доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности.

 

5. Орг-я Д и Р  у ИП при общей сис-ме н/о-я/орг-ия ведения учета Д и Р у ИП, работающих по общеустановленной системе НО

ИП явл-ся НП/ми налогов и сборов, предусмот-х законодат-м РФ для  ИП. ИП не уплач налог на ПР, НДФЛ сл своих Д, ЕСН и ОПС.

ЕСН у ИП: гл 25 НК – уплач с  доход, начис-х в пользу наемн-х  работников и со своих доходов. Если инвалид 1,2,3 гр, то льготы.

У Ип ставка ЕСН 10% (от 280000 по касс методу, за искл адвокатов): 7,3% Федер фонд; 0,8 –ТФОМС, 1,9% ФФОМС,

А у адвокатов 8%: федер фонд, - 6,3%, ТФОМС 0,8%, ФФОМС 1,9%.

Если ИП инвалид 1,2,3 гр, то НБ Д до 100000 не вкл. ИП не уплач ЕСН в ФСС, но уплач-т за работников на травматизм.

НБ вкл все Д ИП, как в  ден форме, так и натур виде, расчет НБ по ЕСН провод-сяналог органами по мес-цу регист-ии ИП. Налог орган предоставл-т ИП платежн уведомления, по кот он уплач ЕСН за период: янв-июнь – не позднее 15.07, июль-сент – не позднее 15.10, окт-дек – не позднее 15.01.

ИП может предоставляться доп расчет, если произошло увел/снижен Д относит рассчит-го. Если Д больше на 50%, то ЕСН доплач. Переплата вкл в счет аванс платежей

ФОПС: в отношен наем работников и со своих Д – 14%, взносы на ОПС  за себя в виде фиксир платежа (100 если 1966 год рожд/150 руб, если 1967 и моложе)

НДФЛ: начисл аванс платежи налог  органы в теже сроки, как и у  ЕСН.

Ип погаг-ся все налог вычеты. Деклар предоставл до 30 апр.

Книга учета Д и Р:  все ИП при общем режиме н/о ведут  учет Д и Р в книге, вкл-я  адвокатов и частных нотариусов. По итогам книги опред-ся база по налогу на Д с физ л. Книгу можно вести на бумаж носителе и в электрон виде. Ее можно изменять и дорабатывать по согласован с налог-й. Д и Р отраж по касс методу на основан первичн док-в.

 

6. Организация учета доходов и расходов у ИП. Работающих по УСН.

УСН - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения б/у. УСН –гл 26.2 НК РФ с 1.01.03, примен в добровольн порядке орг-ями и ИП, соблюд критерии, устан ст. 346.12 НК РФ: Критерий перехода на УСН для ИП (расчетный): ср числ-ть работников за отч период не д. превышать 100 чел. И ост ст-ть ОС и НА не д.превышать 100 млн.руб.

!!!Не имеют права прим УСН ИП:

1) ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией п/и, за исключением общераспространенных п/и;

2) ИП, занимающиеся игорным  бизнесом;

3) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

4) ИП, перешедшие на  систему НО для с/х-ых товаропроизводителей (единый сельскохоз налог).

Перейти на УСН можно  только с нового года, предварительно (с 1 октября по 30 ноября) подав заявление установленного образца в налоговую инспекцию по месту жительства.

ИП не уплачив:  НДФЛ, частично ЕСН, НДС, налог на им-во физ  лиц.=> единый налог.

Кроме того ИП явл НП: 1. др налогов в соотв с НК РФ + 2.страх взносы от несч случаев и проф заболев только за работников!!! + 3.взносы на ОПС (за себя и наем работников)=14%. За себя в виде фиксир платежа (100/150р-после 1967г. в мес.). ИП м. выступать как нал агенты за наемн работников.

Единый налог: 1. Д*6%  2. (Д-Р)*15%

ИП м. выбирать любой объект НО без  каких-либо условий.

!Уч-ки простого тов-ва и дог-ра  доверит упр-ия им-ом м. работать  по схеме (Д-Р)!

Объект НО м. изменить по истеч 3 лет  работы по 1 из объектов НО (2006г). С 1.01.2009 года не надо ждать 3 года для возможности сменить объект НО.

Объект: Д.

1. сумма Д, подлеж НО. 2. сумма  Д (НБ) = 6%, 3. сумма налога м.б.  уменьш на сумму взносов на  ОПС, уплачив за тот же период  времени и сумму пособий по  врем нетруд-ти, уплачив работод-ем  раб-ку без учета возмещ в  ФСС (ФСС возмещ работодателю 1 МРОТ на 1 раб-ка, за полный календ мес (сумма по врем нетруд-ти).), при этом сумма налога не м.б. уменьш более чем на 50%.

Д включ по ст 249 (от реализ) , 250 (внереализ) НК РФ, 251 (не включ в НБ).

Д призн по кассовому методу (по оплате). Авансы получ включ в состав Д + безвозмезд им-во.

Сумма Д нараст итогом не д. превышать 20 млн. руб., с учетом К дефлятора. На каждый год устанавливается коэффициент-дефлятор для определения годового лимита выручки. В 2009г.Кдефл = 1,538 . Т.е. годовой лимит выручки 30, 760 млн. руб.

Объект: (Д-Р).

За отч периоды:

1. опред сумма Д, включ в  НБ; 2. сумма Р, уменьш сумму  Д; 3. опред НБ (п.1-п.2); 4.опред сумма  налога = НБ*15%.

За нал период (календ год):

1. опред сумма Д, включ в  НБ

2. сумма Р, уменьш сумму Д

3. а)опред НБ (п.1-п.2)

    б) опред НБ (п.1-п.2), но  НБ м.б. уменьш на сумму Уб, получ по итогам предыдущ нал периодов до 2008г]. до 2009г. НБ не м.б. уменьш более чем на 30%. С 2009г. НБ м.б. уменьш до 0. Уб, кот был получен по итогам прошл периодов в обычн деят-ти не м.б. перенесен в УСН.

4. опред сумма налога = НБ*15%.

5. опред сумма мин налога (исчисл  по итогам года)= 1%*Д.

6.сравниваются сумма единого  и мин налогов за нал период, и большая из них уплачив  в бюджет. (если сумма единого  налога> суммы мин налога => то  доплачив единый налог за 4 кв.)

7. опред сумма Уб, если есть.

1эл. Д>Р => Д-Р

2эл. Фактич уплач сумма мин налога и расчетной величной суммы ед налога.

Орг-ия учета при  УСН.

Согл №129-ФЗ НП УСН  м. не вести б/у по плану счетов и приниву двойной записи + не обязаны составлять и представлять бух отч-ть.

Книга учета Д и  Р № 67н Минфина РФ. Если на бумажном носителе до перехода на УСН необх  зарегистр в нал. органе. Если в  эл виде => не нужно.

Порядок заполн КУДР:

1.по Д: не заполн 2,3 раз+справка к 1 разд., а заполн  только 1 часть.

2. по Р: заполн 1 разд, 2 разд=сумма Р по ОС и НА, уменьш сумму Д (Д-Р-сумма Уб, получ в УСН)*15%).

Учет ОС и НА.

Гл.26.2 НК РФ: «Остат ст-ть ОС и НА, опред-ая по правилам б/у  не д. превышать 100 млн руб.» (если больше=>переход  на ОРН), при этом ОС и НА д.относиться к Ам-ому им-ву по правилам гл.25.

Варианты ведения учета: 1. по плану сч и 2-ой записи. 2. в аналит таблице. Любой из 2 вариантов.

Если п.1. б прим 2-ая запись и пл сч в рамках:01,02,04,05,08,60,76,51. сч.19 не нужен, т.к. не явл НП НДС, кроме  экс/имп. Необх карточки ОС и НА-т.е. док-ты.

Если п.2. аналит таблицы  НП разрабатывает сам. Нет никаких  тербований, но необх обяз: назв объекта, норма Ам, оста ст-ть по правилам б/у. (ПБУ 6/14-для формир первонач ст-ти.)

Сохр док-ое оформление хоз операций:

а) Д (подтв Д и Р  на ОПС и по врем нетруд) б) (Д-Р) подтв Д и Р.

Для ИП, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок  ведения кассовых операций и порядок  представления стат отчетности. Статистика: организации, являющиеся МП, сдают форму ПМ (только если попали в выборку), и годовую декларацию по УСН (но не везде ее требуют, да и обязанности сдавать её нет).

Налог, подлежащий уплате по истечении календарного года, уплачивается не позднее 30 апреля.

Прекращение применение УСН

1. Вы вправе по своему  желанию перейти на иной режим НО с начала календарного года=>необх уведомить налоговый орган об этом до 15 января года.

2. Обязаны прекратить  применения УСН: превышение доходов,  средней списочной численности  работников, остаточной стоимости  ОС и НА и др.).

 

7. Организация доходов  и расходов у ИП – плательщиков ЕНВД для отдельных видов деят-ти.

Гл.26.3. (введена с 1.01.03). Под обложение ЕНВД предпринимательская  деятельность подпадает автоматически  – если вид деятельности предусмотрен НК РФ и введен на территории того субъекта России, где деятельность осуществляется. (г.Москва, 1 вид деят-ти -размещение наружной рекламы).

Для ЕНВД необх.: 1.н территории субъекта РФ д.б. введен ЕНВД по этому  виду деят-ти. 2. НП д. осущ-ть вид/ы деят-ти, кот в этом субъкете РФ переедены  на ЕНВД (фактич осущ деят-ти, а не где регистр.), кроме взносов в ОПС и ОМС.

Перечень для ЕНВД перечисл в НК РФ ст.346.26. не м перейти  на ЕНВД: - те, кто созд и реализ прод собственного пр-ва; -оптовая торговля.

На уплату ЕНВД не переводятся: Средняя списочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. 2. Доля участия в орг-ях других организаций более 25%. 3. Иные условия, предусмотренные ст.346.26 НК РФ.

 

ИП не уплачив:  НДФЛ, частично ЕСН, НДС, налог на им-во физ  лиц.=> единый налог.

Кроме того ИП явл НП: 1. др налогов в соотв с НК РФ + 2.страх взносы от несч случаев и  проф заболев только за работников!!! + 3.взносы на ОПС (за себя и наем работников)=14%. За себя в виде фиксир платежа (100/150р-после 1967г. в мес.). ИП м. выступать как нал агенты за наемн работников. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.