Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету, анализу и аудиту"

Расходы, связанные с  производством и (или) реализацией, в соотв. с гл. 25 НК РФ подразделяются на:

1) материальные расходы; 2) з/пл; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. 

В Н/У расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные. Это деление не применяется для внереализационных расходов и не применяется организациями, использующими кассовый метод (ст. 318 НК РФ). Правила деления на прямые и косвенные расходы различны для производственной и торговой деятельности.

1) производ-ая деятельность: Прямые расходы = сырье и материалы, непосредственно используемые в производстве; комплектующие изделия и полуфабрикаты; амортизация производственного оборудования; оплата труда производственного персонала и соответствующие суммы ЕСН (определяются компанией самостоятельно в УП).

Косвенные расходы = прочие материальные расходы; амортизация оборудования, не участвующего непосредственно в производстве; прочие расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН

Прямые расходы частично распределяются на стоимость продукции, реализованной в данном месяце, а частично — распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.

Косвенные расходы текущего отчетного периода полностью уменьшают налоговую базу этого периода.

2) торговая деят-сть: Прямые расходы = стоимость реализованных товаров + транспортные расходы на доставку от поставщика.

Косвенные расходы = все прочие расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Транспортные расходы  по доставке покупателю при реализации являются косвенными.

Косвенные расходы текущего отчетного периода уменьшают  налоговую базу в полном объеме, без распределения на будущие периоды.

Транспортные расходы  на покупку товаров текущего отчетного периода частично уменьшают налоговую базу, а частично — распределяются на остатки товаров на складе.

 

Доходы, НЕ учитываемые при определении налоговой базы: предварительная оплата товаров, работ, услуг; получ-ый залог или задаток; получ. взнос в УК, получ. безвозмездная помощь, средства получ. для комитента и принципала, получ. кредит или займ, в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и т.д.

Расходы, НЕ учитываемые при определении налоговой базы:  в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в УК, вклада в простое товарищество; в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение; в виде %, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения; в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей; в виде сумм материальной помощи работникам и т.д.

 

4. Выручка от реализации  товаров (работ, услуг), имущества  и имущественных прав, ее отражение  в б/у и н/у.

В б/у доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

ПБУ 9/99: выручка признается в б/у при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации (организация  получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в б/у  организации признается КЗ, а не выручка.

В н/у доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

1. Порядок признания доходов  при методе начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Следовательно, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на указанные товары. Например, если в договоре поставки будет указано, что право собственности на товар переходит в момент его оплаты покупателем, то датой признания дохода от реализации указанного товара у поставщика будет являться дата оплаты товара.

2. Порядок определения Д и  Р при кассовом методе: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 миллиона руб. за каждый квартал.

 

5. Налоговый учет  расходов, связанных с производством  и реализацией товаров (Р,У)  собственного производства

НК РФ Р: 1) расходы, связанные  с производством и реализацией продукции, Т,Р,У (материальные затраты; з/пл; суммы начисленной амортизации; прочие); 2) внереализационные расходы.

Кассовый метод (Р отражают в  н/у тогда, когда оплатят поставщику или подрядчику выполненные работы, оказанные услуги, списанные в производство материалы и т.п.);

Метод начисления (Р отражают в  н/у в том периоде, когда фирма  фактически понесла их - списала  в производство материалы, для нее  выполнили работы или оказали  услуги и т.п.)

По ст. 254 Налогового кодекса в  состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

- материалов и сырья, используемых  в производстве товаров (Р,У)  и на другие производственные  нужды;

- комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем  обработке;

- материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);

- топлива, воды и энергии всех  видов, отопления зданий для  производственных нужд;

- работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы); (20, 25, 26, 44)

- инструментов, производственного  инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.

Перечень материальных расходов, который  содержится в ст. 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

Некоторые расходы по правилам б/у  включают в их фактическую себестоимость, а по правилам н/у - нет. Так, в налоговую себестоимость материалов не включают:

- отрицательные разницы (внереализационные  Р);

- информационные и консультационные  услуги, связанные с покупкой  материалов, если налоговой учетной  политикой фирмы предусмотрен  их учет в составе прочих  расходов.

Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшают после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам.

(з/п, начисленную персоналу фирмы; премии; доплаты за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т.д.; расходы на з/п за время вынужденного прогула; компенсации за неиспользованный отпуск; средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством; начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата; единовременные вознаграждения за выслугу лет; районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях; расходы на з/п по договорам подряда или поручения; платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников; расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие)

Амортизация. Основные средства > 20 000р.

В б/у и н/у первоначальную стоимость  купленных ОС формируют по-разному. Так, в налоговую стоимость ОС не включают:

- отрицательные суммовые разницы  (внереализационные Р);

- % по кредиту, полученному на  покупку основных средств (внереализационные Р);

- платежи, связанные с регистрацией  прав на недвижимое имущество  (их учитывают в составе прочих  налоговых расходов).

В н/у в отличие от б/у фирма  вправе переносить стоимость ОС на расходы по-особому. Она может 1/10 часть первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в н/у. Такой порядок амортизации получил неформальное название - "амортизационная премия".

Применять 10-процентную премию фирма может, если она: 1) купила ОС; 2) создала его; 3) модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект.

10 % премия - это право, а не  обязанность. Причем вы можете  по какому-то одному объекту начислить все 10 % премии, по другому - меньше (например, 4%), по третьему - вообще не начислять.

Однако в б/у амортизационную  премию не применяют.

ПБУ 6/01: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости  по сумме количества лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

НК РФ: 1) линейный; 2) нелинейный = суммарный баланс группы * норма  амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы)/100.

Амортизация начисляется  отдельно по каждой амортизационной  группе (подгруппе) при применении нелинейного  или отдельно по каждому объекту  амортизируемого имущества при  применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в УП для н/у метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НмА, входящих в 8-10 амортизационные группы.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых  ОС, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и  (или) повышенной сменности (не  применяется к ОС, относящимся  к 1-3 амортизационным группам);

2) в отношении собственных  амортизируемых ОС налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа;

3) в отношении собственных  амортизируемых ОС налогоплательщиков - организаций, имеющих статус  резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации  специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых  ОС по договору лизинга (не  применяется к ОС 1 –3 амортизационным  группам);

2) в отношении амортизируемых ОС, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

 

 

6. Налоговый учет  прочих расходов по производству  и реализации

Прочие Р представляют собой комплексный элемент расходов, связанных с производством и реализацией. Причем к этим Р можно отнести не только Р, перечисленные в статье 264 «Прочие Р, связанные с производством и (или) реализацией» НК РФ, но и Р, приведенные: Р на ремонт ОС; Р на освоение природных ресурсов; Р на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; Р на обязательное и добровольное страхование имущества.

НК РФ прочие р:

·   суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;

·   расходы на сертификацию продукции и услуг;

·   суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

·   Р на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, Р на гражданскую оборону, а также Р на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, Р, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

·   Р по набору работников;

·   арендные (лизинговые) платежи за арендуемое;

·   Р на содержание служебного транспорта;

·   Р на командировки;

·   Р на юридические и информационные услуги;

·   Р на консультационные и иные аналогичные услуги;

·   плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление

·   Р на аудиторские услуги;

·   Р на управление организацией или отдельными ее подразделениями;

·   представительские Р;

·   Р на подготовку и переподготовку кадров;

·   Р на канцелярские товары;

·   Р на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

·   Р на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

·   Р на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (Р, У),

·   Р на услуги по ведению Б/У, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

·   Р по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

·   НСиПЗ;

·   другие Р, связанные с производством и (или) реализацией (например, расходы по проведению предварительных и периодических медосмотров).