Упрощенная система налогообложения

Размер уставного капитала ООО «Гарант» составляет 10000,0 (десять тысяч) рублей.

Рассмотрим пример расчета единого налога по упрощенной системе налогообложения ООО “Гарант» (приложение 3). В табл.4 даны данные : налоговая база, налог за период, ранее уплаченный налог, с помощью которой мы определяем сумму налога к уплате (взнос в бюджет).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4.

Расчет налога по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (руб).

	1   - квартал	2 - квартал	3 - квартал	4 - квартал
Налоговая база	257 604	69 945	72 356	1 447 412
Ставка налога	15%	15%	15%	15%
Налог за период	38 641	10 492	10 853	217 112
Ранее уплаченный налог	0	38 641	10 492	10 853
Взнос в бюджет	38 641	-28 149	361	206259

 

Чтобы узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:

1. размер дохода, полученного за год;
2. сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании года;
3. сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на ставку минимального налога.

Затем нужно сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы:

• если сумма минимального налога больше – в бюджет перечисляется минимальный налог;
• если наоборот – в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Например, налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». По итогом года налогоплательщиком получены доходы в сумме 21 443 295 рублей, а также понесены расходы в сумме 21 000 000 руб.

Сумма единого налога составит:

(21443295 – 21 000 000) * 15 / 100 = 66 494 руб

Сумма минимального налога составит:

21443295 *1 / 100 = 214 443 руб

Учитывая, что сумма исчисленного в обще порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 214 433 рублей.

Также если у той же организации получился убыток (70 000 рубл.), т.е. по итогам года получены доходы в сумме 21 443 295 руб, а расходы 21 513 295 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога в этом случае составит:

21 443 295 * 1 / 100 = 214 433 рубл.

В соответствии со ст.346.18 НК РФ «Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи».

 

2. Расчет налоговой нагрузки при общем режиме налогообложения и при применении УСН

 

Показатели оценки налоговой нагрузки включают до перехода на специальный режим только те налоги, которые подлежат замене единым налогом, а после применения - ожидаемый единый налог, страховые взносы в ПФР, расходы на оплату временной нетрудоспособности.

Порядок определения расчетной прибыли представлен на рис. 6.

Порядок определения расчетной прибыли

 

                     . . . . . . . . . . . . . . . .

                  ┌────────────────────────┐       .

           ┌──────┤    Выручка от продаж   │       .

           │  ┌────┴────────────────────────┘       .

           │  │ -     .        ┌────────────────────────┐

           │  │       .        │НДС с продаж в том числе│

           │  │       .        └────────────────────────┘

           │  │       . . . . . . . . . . . . . . . .

           │  └───\┌────────────────────────┐

           └─────/│Полная  себестоимость    │

                  └───────────────────┬────┘

                                      │   ┌──────────────────────┐

                                      ├──>│Материальные затраты  │

          =                           │   └──────────────────────┘

                                      │   ┌──────────────────────┐

. . . . . . . . . . . .               ├──>│Заработная плата      │

.  Расчетная прибыль  .               │   └──────────────────────┘

. . . . . . . . . . . .               │   ┌──────────────────────┐

    │                                 ├──>│Амортизация           │

    │   ┌───────────────────────────┐  │   └──────────────────────┘

    ├──>│налоги, включаемые         │ │   ┌──────────────────────┐

    │   │в издержки, в  том числе ЕСН│ └──>│Прочие  расходы        │

    │   └───────────────────────────┘     └──────────────────────┘

    │   ┌───────────────────────────┐

    ├──>│налоги за счет  финансового │

    │   │результата                 │

    │   └───────────────────────────┘

    │   ┌───────────────────────────┐

    ├──>│налоги за счет выручки     │

    │   └───────────────────────────┘

    │   ┌───────────────────────────┐

    ├──>│налоги за счет  прибыли     │

    │   └───────────────────────────┘

    │   ┌───────────────────────────┐

    └──>│чистая прибыль             │                           

        └───────────────────────────┘

 

рис. 6

 

При применении упрощенной системы налогообложения показатели полной себестоимости и выручки от продаж существенно меняются, поскольку полная себестоимость увеличивается на суммы НДС, уплаченные поставщикам, которые при общем режиме налогообложения уменьшали бы налоговые платежи в бюджет, а суммы выручки от продаж в упрощенной системе будут разниться в зависимости от того, является ли покупатель товаров плательщиком НДС или нет.

Если покупателями продукции являются плательщики НДС, то выручка от продаж в условиях упрощенной системы учитывается налогоплательщиком без НДС, а если нет, то выручка от продаж может включать дополнительный минимальный доход.

Налоговая нагрузка организаций, находящихся на общем режиме налогообложения, рассчитывается следующим образом:

 

          НП (НДФЛ) + НДС + НТ + ЕСН

    НН  = --------------------------,                          (1)

      о          В + НДС в  - С

                       

 

    где НН о  - налоговая нагрузка при общем режиме налогообложения;

НП - сумма налога на прибыль, подлежащего уплате за анализируемый период (в случае расчета налоговой нагрузки юридического лица);

НДФЛ - сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате за анализируемый период (в случае расчета налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя);

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за анализируемый период;

НИ - сумма налога на имущество, подлежащего уплате за анализируемый период;

ЕСН - сумма единого социального налога, подлежащего уплате за анализируемый период (включает страховые взносы в ПФР);

В - выручка от продаж без учета НДС;

    НДС в  - сумма  налога  на  добавленную стоимость, включающегося

      

в выручку от продаж за анализируемый период;

С - себестоимость, исчисленная в условиях применения общего режима налогообложения.

 

Показатель налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения различается в зависимости от применяемого объекта налогообложения и будет рассчитываться следующим образом:

- если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов:

 

 

           (Д - Р) x 15% + СВ + ВН

    НН   = -----------------------,                            (2)

      др            В - С

 

    где НН др   -  налоговая   нагрузка   по   упрощенной    системе        

налогообложения  при  объекте  -  доходы,  уменьшенные на величину

расходов;

Д - доходы, учитываемые для целей налогообложения;

Р - расходы, учитываемые для целей налогообложения;

СВ - сумма начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;

ВН - расходы на оплату временной нетрудоспособности;

С - полная себестоимость, исчисленная в условиях применения упрощенной системы налогообложения;

- если объектом являются  доходы, налоговая нагрузка рассчитывается:

 

 

            Д x 6%

    НН   = -------                                             (3)

      д1    В - С

 

или

 

           Д x 3% + СВ + ВН

    НН   = ----------------,                                   (4)

      д2         В - С

 

    где   НН д1  -   налоговая  нагрузка  при   упрощенной   системе            налогообложения,  если  сумма  страховых  взносов  на обязательное пенсионное  страхование  и  сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности  не  превышает  50%  суммы начисленного единого налога;

НН д2   -    налоговая   нагрузка    при    упрощенной    системе налогообложения,  если  сумма  страховых  взносов  на обязательное пенсионное  страхование  и  сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности   превышает   50%  суммы  начисленного  единого налога.

Сравнение налоговых нагрузок в общем и упрощенном режимах налогообложения должно осуществляться в сопоставимых условиях, для этого необходима нейтрализация воздействия стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов.

Использование соотношения суммарной величины уплаченных налогов и расчетной прибыли покажет, какая часть расчетной прибыли будет изыматься у налогоплательщика в форме налогов в общем и упрощенном режимах налогообложения при прочих равных условиях, также позволит выявить тенденцию изменения налоговой нагрузки в различных вариантах формирования стоимости реализуемой продукции в условиях применения УСН.

Ситуация 1. ООО "Гарант", находящееся на общем режиме налогообложения, имеет следующие показатели по результатам хозяйственной деятельности (таблица 5). С учетом данных показателей можно рассчитать возможность перехода ООО "Гарант" на упрощенную систему налогообложения при удовлетворении всех условий перехода.

 

Таблица 5.

Анализ целесообразности применения

упрощенной системы налогообложения

(руб.)

 

Наименование показателя	Система налогообложения
	общая	упрощенная с объектом
		Д - Р	Д
Выручка от реализации	3 487 600	2 955 693	2 955 593
НДС с реализации	532 007
Расходы всего, в том числе:	2 574 023	2 758 360	2 758 360
Амортизационные начисления основных средств и нематериальных активов	67 770	67 770	67 770
Расхода на приобретение лицензии	5 967	5 967	5 967
Материальные затраты	1 421 010	1 421 010	1 421 010
Заработная плата	657 789	657 789	657 789
Единый социальный налог, / из них взносы в Пенсионный фонд	171 025 / 92 090	-  / 92 090	-    /   92 090
Пособия по временной нетрудоспособности из средств организации	-	17 070	17 070
Платежи по аренде	158 400	158 400	158 400
Обслуживание охранно-пожарной сигнализации	7 500	7 500	7 500
Услуги связи	15 000	15 000	15 000
Компенсация за использование личного автомобиля	28 800	28 800	28 800
Затраты на канцтовары	13 850	13 850	13 850
Техническое обслуживание оргтехники	7 500	7 500	7 500
Затраты на обновление электронных баз данных	9 832	9 832	9 832
Оплата услуг банка	4 752	4 752	4 752
Налог на имущество организаций	4 828	-	-
НДС по приобретенным товарам и товарам и услугам, включаемый в себестоимость	-	255 782	255 782
Прибыль до налогообложения	381 570	197 233	2 955 593
Налог на прибыль организации, 24%	91 577	-	-
Единый налог, 15%, 6%	-	29 585	177 336
Минимальный налог, 1%	-	29 557	-
Налог к уплате	91 577	29 585	88 668
Прибыль после налогообложения	289 993	167 648	108 565