Упрощенная система налогообложения

 

Можно ли однозначно утверждать, что применение упрощенной системы налогообложения более выгодно предприятию? Чтобы обосновать целесообразность смены налогового режима, необходимо определить изменение величины финансового результата и возможные последствия освобождения от уплаты НДС. Преимуществами этого режима налогообложения являются следующие факторы.

1. Объем налоговых обязательств  значительно снижается при упрощенной системы налогообложения (табл. 2).

Таблица 2

Ставки налогов при разных системах налогообложения

 

Налог	Ставка, %	Общий    режим	УСН
Налог на прибыль организаций	24	+	-
Налог на добавленную стоимость	10, 18	+	-
Налог на добавленную стоимость,        уплачиваемый на таможне	10, 18	+	-
Обязанности налогового агента по НДФЛ	9, 13, 35 - в  зависимости   от вида     дохода	+	+
Единый социальный налог		26%	14% в    Пенсионный  фонд РФ
Взносы в Фонд социального страхования  в добровольном порядке			3%
Страховые взносы на страхование от     несчастных случаев и профессиональных  заболеваний	0,2
Налог на имущество организаций	До 2,2	+	-
Иные налоги		+	+
Единый налог при УСН	6, 15	-	+

 

То, что выплаты работникам облагаются только по ставке 14%, дает возможность работодателю вывести зарплату из "тени". По данным статистики, часто в отраслях оптовой и розничной торговли занижается налоговая база, так как устанавливаются небольшие оклады и особая система премирования.

Учет ведется в сокращенной форме, что снижает расходы на содержание аппарата бухгалтерии. В организациях с общей системой налогообложения необходим бухгалтер с высоким уровнем профессионализма, который способен:

- разработать грамотную  учетную политику, позволяющую оптимизировать  налоговые платежи;

- составлять бухгалтерскую  и налоговую отчетность;

- своевременно изучить  и применить на практике изменения  в учете и налоговом законодательстве;

- рассчитать все виды  налогов, уплачиваемых конкретным  налогоплательщиком.

3. Затраты на приобретение ОС и НМА включаются сразу в расходы после оплаты и оприходования, а не списываются постепенно путем начисления амортизации.

4. Возможность выбрать  налогооблагаемую базу - "доходы" или "доходы минус расходы", учитывая возможные объемы товарооборота, осуществляемые расходы и их соотношение с доходами, затраты на оплату труда, величину прибыли от продаж и чистой прибыли.

Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением организации и ее финансовым положением. За счет выбора той или иной учетной методологии (в дозволенных законом пределах) можно выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики составляет одно из направлений эффективного налогового планирования. Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, тогда налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы в организации. По оценкам экспертов, если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 20-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа специалиста, а в крупных - группы специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми обязательствами. В этом случае надзор за налогообложением следует осуществлять на уровне высшего руководства. Любой проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового и налогового менеджмента.

 

3. Доходы государства от применения организациями упрощенной системы налогообложения (на примере УФНС и ИФНС России №30 по г.Москве)

 

Роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее.

За десять месяцев 2008 года в бюджетную систему  Российской Федерации поступило 1481,9 млрд.руб. доходов, администрируемых Управлением ФНС России по г.Москве, что  превышает поступления за январь-октябрь 2007 года на  34,7%. 

 В федеральный бюджет Управлением ФНС России по г.Москве, мобилизовано 620,6 млрд.руб. налогов и сборов или 130,5% к поступлениям соответствующего периода 2007 года.  В консолидированный бюджет города Управлением ФНС России по г.Москве собрано 633,0 млрд.руб. при росте 140,0%  к уровню прошлого года. В бюджеты муниципальных образований поступило 1,4 млрд.руб. В государственные внебюджетные фонды мобилизовано 228,2 млрд.руб. или 132,6%  к уровню прошлого года.  

 

 

рис.3.

 

 

Динамику изменений налоговых поступлений с специальными режимами, а именно упрощенная система налогообложения, в общем объеме налоговых доходов в ИФНС России №30 по г.Москве демонстрируется в табл. 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.

 

Доходы в бюджет от применения упрощенной системы налогообложения в ИФНС России №30 по г.Москве

за 2005 -  ноябрь 2008 гг. (руб.)

Наименование показателей	года
	2005	2006	2007	на 11.2008
А	1	2	3	4
Сумма исчисленного за налоговый период налога ( руб.):	155 404 857	211 961 394	313 036 019	316 456 651
в том числе:	Х	Х	Х	X
налога с доходов	98 587 956	131 188 702	214 010 843	231 567 210
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	56 816 901	80 772 692	99 025 176	84 889 441
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (руб.), всего:	93 577 030	134 446 583	212 956 438	220 701 723
в том числе:	Х	Х	Х	X
налога с доходов	70 986 123	101 339 110	156 095 559	171 957 673
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	22 590 907	33 107 473	56 860 879	48 744 050
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (руб.)	5 601 810	11 850 084	11 808 680	X
Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всего:	1014	1771	2079	2396
в том числе:	Х	Х	Х	X
по объекту налогообложения - доходы	488	647	802	941
по объекту налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов	528	1124	1277	1108

 

Следует отметить, что сумма налоговых платежей с специальным налоговым режимом в налоговых доходах бюджетной системы возрастает как в сумме, так и в удельном весе незначительно.

Как следует из приведенной таблицы ниже, что количество организаций перешедших на «упрощенку», возрастает с каждым годом на 1,2%, где большее количество организаций с объектом налогообложения «доходы, уменьшенную на величину расходов». Если проанализировать,  сумму налога подлежащая уплате за налоговый период с 2005г. по 2008г., то мы увидим, по диаграмме сумма с объектом «доходы» всегда превышает «доходы, уменьшенные на величину расходов».

 

 

рис.4.

Также заметна теневая сфера заработной платы в 2005г. и в 2006г., т.е. сумма исчисленного налога за 2005г. с «доходов» равен 98 587 956 руб., а сумма налога подлежащая уплате 70 986 123 руб.. В 2006г. исчислено 131 188 702 руб., подлежащая уплате 101 339 110 руб. Из этого следует, что взносы в ОПС были меньше, чем в следующие года.

В целом по городу Москве (табл.4) сумма налога подлежащая уплате за 2006 г. равна 5053710 тыс.руб, а за 2007 г. равна 9039172 тыс.руб.

 

Таблица 4

ОТЧЁТ

О НАЛОГОВОЙ БАЗЕ И СТРУКТУРЕ НАЧИСЛЕНИЙ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ,

УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Наименование показателей	2006г.	2007г.
А	2	2
Налоговая база (тыс. руб.)	Х	Х
доходы	81779594	160387003
доходы, уменьшенные на величину расходов	9983694	17591539
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.), всего	5053710	9039172
в том числе:	Х	Х
налога с доходов	3686741	6816120
налога с доходов, уменьшенных на величину расходов	1366969	2223052
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (тыс. руб.)	345154	703169

 

Из данных таблиц следует, что доходы в бюджет поступают в большем объеме от объекта налогообложения «доходы», но не забудем про минимальный налог, который распределяется только между государственными внебюджетными фондами.

 

рис.5.

Из данного графика мы видим только данные с 2005 года по 2007 год, т.к. суммы  к уплате по минимальному налогу появятся в конце марта 2009 года. Следовательно, суммы налога к уплате за 2008г. могут быть уменьшены  в соответствии со ст.346.18 НК РФ. За последние два года показатели значительно не поменялись, а суммы, подлежащие в бюджет по единому налогу по у.с.н., увеличиваются с среднем на 1,4-2%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Экономическая эффективность применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Гарант»

 

3.1 Расчет единого налога по у.с.н. на примере ООО «Гарант»

Приказ:

Об учетной политике ООО «Гарант» 
в целях бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год

На основании Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Налогового кодекса РФ и иных законодательных и нормативных актов

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Продолжить в 2009 году применение  упрощенной системы налогообложения  с выбранным в 2008 году объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

2. Книгу учета доходов и расходов  вести в электронном виде.

3. Вести бухгалтерский учет в  полном объеме.

4. Утвердить рабочий план счетов.

5. Применять метод оценки по  средней стоимости для учета  сырья, материалов и покупных  товаров в целях как бухгалтерского, так и налогового учета.

6. Инвентаризацию ТМЦ проводить  ежеквартально, а также в случае  смены материально ответственных  лиц.

7. Применять линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств.

8. Применять линейный способ  начисления амортизации по всем  объектам нематериальных активов.

9. Контроль за соблюдением положений учетной политики возложить на главного бухгалтера П.П. Галкину 
Общие сведения:

• Генеральный директор Галкина П.П.
• Главный бухгалтер Галкина П.П.
• Местонахождение организации в соответствии с учредительными документами: 121096, г.Москва, ул. Олеко Дундича, д.3
• Фактическое место нахождения: 121096, г.Москва, ул.Олеко Дундича, д.3
• Сведения об (учредителях) участниках: физическое лицо – Галкина Полина Петровна