Сравнительная характеристика налоговых систем РФ и Украины

Виды налогов и сборов в Украине.

Существуют общегосударственные  налоги и сборы, а также местные налоги и сборы.

Глава 2.1. Общегосударственные  налоги и сборы.

Глава 2.1.1. Налог на прибыль предприятий.

Из названия налога следует, что базой налогообложения является прибыль, то есть сумма после вычета расходов из доходов.

В пункте 10 подраздела 4 раздела  ХХ «Переходные положения» НКУ установлена  ставка налога на прибыль предприятий. Она по-прежнему продолжает снижаться. С 1 января 2014 года предприятия будут платить налог по ставке 16%. Вспомним, что нормой установлены следующие ставки:

- с 01.04.2011. по 31.12.2012. –  23%;

- с 01.01.2012. по 31.12.2012. –  21%;

- с 01.01.2013. по 31.12.2013. –  19%;

- с 01.01.2014. – 16%

Следует подчеркнуть, что  прибыль по итогам деятельности в I квартале 2013 года облагается по ставке 25%.

Согласно п. 152.9 Налогового кодекса Украины налоговым периодам по налогу на прибыль являются: календарные  квартал, полугодие, три квартала, год. При этом ведение налогового учета  осуществляется нарастающим итогом с начала года.

Отдельно следует обратить внимание на то, что разд. XX «Переходные  положения» Налогового кодекса Украины  предусматривает, что с 01.04.11 г., налогоплательщики  сверхприбыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: II квартал, ИI и III кварталы и II-IV кварталы 2013 года. То есть в 2013 году такие отчетные периоды по налогу на прибыль, как полугодие, три квартала и год, не будут применяться.

И, наконец, обращаем внимание, что согласно п. б подразделе. 10 «Прочие  переходные положения» разд. XX Налогового кодекса Украины не применяются  финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и  налогоплательщиков, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во II и III календарных кварталах 2013 года.

- Прибыль предприятий, полученную ими от деятельности по одномастной производства электрической и тепловой энергии и / или производства тепловой энергии с использованием биологических видов топлива; 

- Прибыль производителей техники, оборудования; определенных ст. 7 Закона от 14.01.2000 г. № 1391-ХИ / «Об альтернативных видах топлива» для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляющих биологические виды топлива, полученный от продажи за предназначенной техники, оборудования и устройств, произведенных на территории Украины.

Глава 2.1.2. налог на доходы физических лиц.

НДФЛ - основной налог  на прибыль физических лиц Украине. Плательщиками НДФЛ являются физические лица независимо от возраста, гражданства и других признаков, имеющие источники доходов, которые превышают необлагаемый минимум.

Объект налогообложения  составляют доходы, полученные плательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно подпункту 14.1.56 пункта 14.1 статьи 14 НК доходом признается общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

В зависимости от статуса  плательщика налога на доходы физических лиц различают следующие объекты  налогообложения:

1) объект налогообложения  резидента;

2) объект налогообложения нерезидента.

Исходя из периода  налогообложения и видов дохода, подлежащих налогообложению, различают:

- Общий месячный налогооблагаемый  доход;

- Общий годовой налогооблагаемый  доход.

При налогообложении  резидента (определение понятия "резидент") объект налогообложения формируется с учетом доходов, с источником происхождения в Украине, и иностранных доходов (доходы, полученные из источников за пределами Украины).

 Резидент, в течение  года получил иностранные доходы, обязан подать годовую налоговую декларацию (согласно подпункту 170.11.1 пункта 170.1 ст. 170 НК). При налогообложении нерезидента, объект налогообложения формируется лишь из доходов с источником происхождения из Украины.

Базой налогообложения  является стоимостное выражение  объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и используеться для определения размера налогового обязательства налогоплательщика.

Базой налогообложения  для налога с доходов физических лиц является чистый годовой налогооблагаемый доход. Чистый годовой налогооблагаемый доход определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом и налоговой скидкой (налоговая скидка рассчитывается по правилам ст. 166 НК), полученной налогоплательщиком по итогам налогового отчетного года.

В состав плательщиков относятся физические лица - резиденты.

 

 С целью налогообложения  физическим лицом - резидентом  может быть признано как гражданина  Украины, иностранного гражданина. так и лицо без гражданства.

 Требования, которым  должен соответствовать плательщик-резидент, изложенные в пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПК. При определении резидентства украинским законодателем применены принципы, которые используются и другими странами, и которые отражают принципы, заложенные в типовых конвенциях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Резидент - это лицо, которое, во-первых, имеет место проживания в Украине. Статьей 29 Гражданского кодекса  Украины регламентировано, что местом проживания физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т.п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно. Если лицо имеет место жительства и в других странах, то применяется дополнительный критерий - место жительства данного лица должно находиться в Украине.

 Если кроме Украины,  лицо имеет постоянное место  жительства и в других странах,  она, во-вторых, считается резидентом  того государства, где находится  центр его жизненных интересов.  Центр жизненных интересов лица определяется, исходя из таких критериев, как место постоянного проживания членов семьи такого лица, место регистрации лица как субъекта предпринимательской деятельности. Если лицо не имеет постоянного места жительства в одном государстве, а также невозможно определить страну-центр его жизненных интересов, то, в-третьих, лицо является резидентом Украины при условии, что оно проживало в Украине не менее 183 дней в течение налогового года включая день приезда и отъезда.

 Если не возможно установить резидентский статус лица за предыдущими тремя основаниями, то физическое лицо с целью налогообложения в Украине будет определяться как резидент, при условии, что он является гражданином Украины.

 Достаточным основанием  для определения лица резидентом является его регистрация в Украине как самозанятого лица.

 Если физическое  лицо - гражданин Украины, в нарушение  ст. 2 Закона Украины "О гражданстве"  имеет гражданство другой страны, оно лишается права пользоваться  определенными преференциями, применяемые при налогообложении доходов резидентов. А именно, не имеет права на зачет налогов, уплаченных за границей, как это предусмотрено или нормами ПК, или соглашениями об избежании двойного налогообложения.

 Иностранные граждане, которые считают, что в целях налогообложения они принадлежат к резидентам Украины:

1) должны подать в  орган налоговой службы по  месту жительства заявление с  просьбой считать их резидентами;

2) должны документально  подтвердить факт местожительства  в Украине (например, предоставить вид на жительство в Украине, договор купли-продажи дома или квартиры, или договор аренды жилья).

 Физическое лицо, признанное  в целях налогообложения резидентом, уплачивает налог с доходов,  полученных как:

 а) доходы из  источника происхождения в Украине;

 б) иностранные  доходы.

В составе плательщиков названо и физическое лицо - нерезидент. Нерезидентом определяется лицо, которое  не подпадает под вышеперечисленные  признаки, присущие резиденту.

Отметим, что для большинства  сограждан ставка НДФЛ (или, как его еще называют, подоходного налога), составит 15%.

 Ниже приводится  полная таблица ставок НДФЛ  в последней редакции (на 01.01.2013), к которой мы сочли необходимым  дать несколько дополнительных  комментариев:

- В колонке "Ставка налога" есть ряд позиций, в которых указаны две ставки — 15% и (17%). Это следует понимать таким образом: ставка 15% применяется в случае, когда сумма соответствующего дохода за отчетный месяц не превышает десятикратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года; иначе применяется ставка 17%

- В последней колонке дается ссылка на соответствующие пункты IV-го раздела Налогового кодекса Украины (НКУ)

Ставки НДФЛ (налога на доходы физических лиц) в Украине  в 2013 году.

Вид дохода	Ставка налога	Ссылка на НКУ (IV раздел)
Доходы, полученные в  форме заработной платы, других поощрительных  и компенсационных выплат или  других выплат и вознаграждений, выплачиваемые  плательщику в связи с трудовыми  отношениями и по гражданско-правовым договорам	15%    (17%)	п.167.1
Заработная плата шахтеров, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день (и более 50% рабочего времени в год), а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных формирований	10%	п.167.4
Стипендия, выплачиваемая из бюджета ученику, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту (в сумме превышения над значением прожиточного минимума для работоспособного лица, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 грн.)	15%    (17%)	п.165.1.26
Доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности	15%    (17%)	п.177.1
Доходы граждан, полученные от осуществления независимой профессиональной деятельности	15%    (17%)	п.178.2
Суммы излишне потраченных  средств, полученных на командировку или под отчет, и не возвращенных в установленный срок	15%    (17%)	п.170.9
Доходы, полученные от предоставления имущества в лизинг, аренду или  субаренду	15%    (17%)	п.170.1
Инвестиционная прибыль  от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в отличных от ценных бумаг формах (кроме дохода от операций, отмеченных в пп. 165.1.2 и 165.1.40 НКУ)	15%    (17%)	п.170.2
60% суммы одноразовой  страховой выплаты по договору долгосрочного страхования жизни в случае достижения застрахованным лицом определенного возраста, обусловленного в страховом договоре, или окончанием срока действия договора	15%    (17%)	п.170.8.2
Выкупная сумма в  случае досрочного расторжения страхователем договора долгосрочного страхования жизни	15%    (17%)	п.170.8.2
Сумма средств, из которой  не был удержан налог, выплачиваемая  вкладчику из его пенсионного  вклада или счета участника фонда  банковского управления в связи  с досрочным расторжением договора пенсионного вклада, доверительного управления, или негосударственного пенсионного обеспечения	15%    (17%)	п.170.8.2
Средства, предоставляемые  работодателем как помощь на захоронение (в сумме превышение над значением  двойного размера прожиточного минимума для работоспособного лица, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 грн.)	15%    (17%)	пп."б" п.165.1.22
Часть благотворительной  помощи, подлежащая налогообложению  с учетом норм п.170.7 НКУ	15%    (17%)	п.170.7
Доход за сданный утиль  драгоценных металлов (кроме дохода, полученного за утиль драгоценных  металлов, проданный НБУ)	15%    (17%)	п.164.2.18
Выигрыши, призы, подарки
Выигрыш, приз в государственную  денежную лотерею в размере, не превышающем 50 минимальных зарплат	не облагается	п.165.1.46
Выигрыш в государственную  и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры	15%    (17%)	абз.1 п.167.1
Прочие выигрыши или  призы	30%	абз.1 п.167.3
Подарки (а также призы  победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% минимальной зарплаты, за исключением денежных выплат в любой сумме	не облагается	пп.165.1.39
Денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам – чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенных в пп."б" п.165.1.1 НКУ)	15%    (17%)	абз.2 п.167.3
Средства, имущество, имущественные  или неимущественные права, стоимость  работ, услуг, подаренные плательщику  налога, облагаются налогом по правилам для налогообложения наследства (см. раздел "Наследство")	0% 5% 15%   (17%)	п.174.6
Проценты
Процент на текущий или  депозитный банковский счет	5% (не облагается до 01.01.2015)	абз.2 п.167.2
Процентный или дисконтный доход по именным сберегательным (депозитным) сертификатам	5% (не облагается до 01.01.2015)	абз.3 п.167.2
Процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном  союзе	5% (не облагается до 01.01.2015)	абз.4 п.167.2
Доход, который выплачивается  компанией, управляющей активами института  общего инвестирования, на размещенные  активы, включая доход, который выплачивается эмитентом в результате выкупа (погашения) ценных бумаг	5%	абз.5 п.167.2
Доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и  сертификатам)	5%	абз.6 п.167.2
Доход в виде процентов (дисконта), полученный владельцем облигаций  от их эмитента	5%	абз.7 п.167.2
Доход по сертификатам фонда  операций с недвижимостью и доход, полученный в результате выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда  операций с недвижимостью	5%	абз.8 п.167.2
Доход в виде инвестиционной прибыли от операций с облигациями внутренних государственных ссуд, в том числе от изменения курса иностранной валюты	5%	абз.10 п.167.2
Проценты (дисконтные доходы), начисленные или выплаченные  физическим лицам по любым другим основаниям (кроме перечисленных  в п.167.2 НКУ)	15%    (17%)	п.170.4.3
Дивиденды, роялти
Дивиденды, начисленные  в виде акций (частей, паев), эмитированных  юрлицом-резидентом, при условии, что  такое начисление не изменяет частей участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в  результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную нарицательную стоимость начисленных дивидендов	не облагается	п.165.1.18
Дивиденды, начисленные  эмитентом корпоративных прав –  юрлицом-резидентом (кроме дивидендов, указанных ниже)	5%	абз.9 п.167.2
Дивиденды, начисленные  физическим лицам по акциям или другим корпоративным правам, имеющих статус привилегированных, либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы	15%    (17%)	п.170.5.3
Роялти	15%    (17%)	п.170.3.1
Продажа недвижимости
Доход от продажи (обмена) не чаще, чем один раз, в течение  отчетного года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома, а также земельного участка  и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше 3 лет	не облагается	п.172.1
Доход от продажи в  течение отчетного года более  чем одного из объектов недвижимости, отмеченных в п. 172.1, а также доход  от продажи объекта недвижимости, не отмеченного в п.172.1	5%	абз.1 п.172.2
Доход от продажи (обмена) объекта незавершенного строительства	5%	абз.2 п.172.2
Продажа движимого  имущества
Доход от продажи (обмена) объекта движимого имущества (кроме  исключения, см. ниже)	5%	п.173.1
Доход от продажи (обмена) в течение отчетного налогового года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда, не подлежит налогообложению (как исключение из предыдущего).  Доход от продажи  (обмена) в течение отчетного налогового  года двух и более объектов  движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мопеда, подлежит налогообложению по ставке 5%.	не облагается   5%	п.173.2
Наследство
Стоимость собственности, которая наследуется членами  семьи наследодателя первой степени  родства	0%	п.174.2.1
Стоимость собственности, отмеченной в пп. "а", "б", "г" п.174.1 НКУ, наследуемой инвалидом I группы, либо имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской заботы, а также стоимость собственности, отмеченной в пп. "а", "б" п.174.1 НКУ, наследуемой ребенком-инвалидом	0%	п.174.2.1
Денежные сбережения, помещенные до 02.01.1992 в учреждения Сбербанка  СССР и государственного страхования  СССР, действовших на территории Украины, либо в государственные ценные бумаги, а также денежные сбережения граждан  Украины, помещенные в учреждения Ощадбанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992–1994 гг., погашение которых не состоялось	0%	п.174.2.1
Стоимость любого объекта  наследства, полученного наследниками, которые не являются членами семьи  наследодателя первой степени родства	5%	п.174.2.2
Наследство, полученное любым наследником от наследодателя  – нерезидента, и любой объект наследства, которое наследуется  наследником – нерезидентом	15%    (17%)	п.174.2.3
Доходы нерезидентов и иностранные доходы
Доходы с источником их происхождения в Украине, которые насчитываются или выплачиваются нерезидентам	по ставкам, определенным для резидентов	п.170.10.1
Иностранные доходы	15%    (17%)	п.170.11.1

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2.1.3. Налог на добавленную  стоимость (НДС).

НДС (налог на добавленную стоимость) в Украине  - это косвенный налог, который включается в стоимость товара или услуги и оплачивается покупателем, но в бюджет перечисляется продавцом. Ставка НДС в Украине составляет 20%.

Налог на добавленную  стоимость состоит из двух составной частей: налогового кредита и налогового обязательства.

Налоговый кредит - сумма, на которую плательщик налога имеет  право уменьшить налоговое обязательство  отчетного периода.

Налоговое обязательство - общая сумма налога, полученная (начисленная) плательщиком в отчетном периоде. Это та сумма налога, которую субъект ведения хозяйства насчитывает на стоимость, которую он добавляет к товару, для того, чтобы реализовать его с выгодой для себя, то есть получить прибыль.

В бюджет, плательщик НДС, платит сумму, которая составляет разницу между налоговым обязательством и налоговым кредитом.

 В Украине налог  на добавленную стоимость регламентирован  в V разделе Налогового кодекса  Украины. 

Ставки налога на добавленную  стоимость (НДС) согласно НК:

с 1 января 2011 года до 31 декабря 2013 года включительно ставка налога составляет 20 процентов;

с 1 января 2014 года - 17 процентов.

Ставка 0 процентов применяется к операциям, определенным в ст. 195 ПК.

С учетом ст. 180 Налогового кодекса для целей налогообложения плательщиком НДС является любое лицо, которое:

 • осуществляет  хозяйственную деятельность и  регистрируется по своему добровольному  решению плательщика налога в  порядке, определенном ст. 183 Налогового  кодекса;

 

 • зарегистрированное  или подлежит регистрации плательщиком налога;

 • ввозит товары  на таможенную территорию Украины  в объемах, подлежащих налогообложению,  и на которое возлагается ответственность  за уплату налогов при перемещении  товаров через таможенную границу  Украины в соответствии с Таможенным кодексом.

Также плательщиком НДС  для целей налогообложения может  быть лицо:

 • на которое  возложено соблюдение требований  таможенных режимов, предусматривающих  полное или частичное условное  освобождение от налогообложения,  в случае нарушения таких таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;