Шпаргалка по предмету "Бухгалтерский учет"

2.Необходимость международной стандартизации БУ и ее исторический аспект.

Первым документом, регулирующим учет на законодательном уровне был закон «О британских компаниях» 1844г и закон «О банкротстве» 1861 г (в Англии), в соответствии с ними  все компании, выпускавшие акции должны были представлять ФО и публиковать ее после проверки независимыми экспертами. Примерно в это же время была создана первая профессиональная бухгалтерская организация «Общество бухгалтеров Эдинбурга» (1854 г).

Мощный толчок развития нормативного регулирования учета дал мировой экономический кризис 29-33гг 20в. В этот период создаются профессиональные организации бухгалтеров США, которые занимаются разработкой учетных принципов.

Совет по стандартам ФУ США разработал целую систему стандартов, которые называются стандарты ГААП. Наибольшее развитие эта система получила в 70-80гг 20в.

В Европе после создания политического и экономического союза ЕС также начинается процесс стандартизации БУ. В 80-е годы Европейская комиссия и Европарламент принимают 3 документа, посвященные вопросам БУ:

1.четвертая директива ЕС («директива о балансах») определяет единые требования к состоянию БО компаниями, осуществляющими свою деятельность в странах ЕС.

2.седьмая директива (о балансах концернах) определяет единые требования к порядку составления консолидированной отчетности холдинга.

3.восьмая директива ЕС посвящена вопросам аудита ФО и определяет требования к независимости аудиторов, проверки качества их работы и к аудиторскому заключению.

Впервые проблемами стандартизации учета на международном уровне стала заниматься международная группа экспертов, созданная в 1967г. в рамках центра по ТНК, которая работает при ООН.

В 1972г. в Сиднее на десятом Всемирном конгрессе бухгалтеров конгресс принимает решение о создании специального органа по разработке МСБУ.

В 1973г. был создан Комитет по международным стандартам ФО.

Первые международные стандарты появляются в конце 70-х в начале 80-х гг 20в.

В 2002г был опубликован комплект стандартов «Основные стандарты», которые признавались всеми комиссиями по ценным бумагам.

Европарламент в 2002г принимает решение о том, что начиная с отчетности за 2005г все листинговые компании, зарегистрированные на европейских биржах, готовят консолидированную ФО в соответствии с требованиями МСФО.

Баззельский комитет по надзору за банковской деятельностью в 2002г также принимает решение о подготовке БО банков на основе МСФО. Российские банки начиная с БО за 9 месяцев 2004г готовят ФО по требования МСФО.

В 2002г в штате Коннектикут было принято Норволкское соглашение, в соответствии  с которым был взят курс на сближение американских стандартов ГААП и МСФО.

В 2006г принимается Меморандум о взаимопонимании, в котором определены основные направления в работе КМСФО и совета по стандартам ФУ в США и разработана программа конвергенции стандартов.

В 2011г ожидается решение Комиссии по ценным бумагам и биржам о том, что все американские компании будут готовить отчетность по МСФО начиная с 2014г.

Необходимость разработки международных стандартов обусловлена след. причинами:

1.глобализация мировой экономики, расширение рынков капитала и создание ТНК;

2.требование фондовых бирж, т. к. информация, представляемая разными компаниями должна быть сравнимой и сопоставимой;

3.заинтересованность ТНК в уменьшении расходов на подготовку бух отчетности, т. к. снижается количество корректировок при консолидации бух отчетности филиалов и обособленных подразделений;

4.необходимость сближения требований национальных стандартов БУ.

 

3.Регулирование БУ на международном и региональном уровне.

К международным организациям, регулирующим вопросы учета и отчетности относят:

1.международную федерацию бухгалтеров (IFAC), была создана в 1977г, объединяет профессиональные организации бухгалтеров более чем 120 стран мира.

В 2001г членом международной федерации бухгалтеров стал Институт профессиональных бухгалтеров, а в 2008г.- стала российская коллегия аудиторов.

2.межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности Совета по торговле и развитию ООН.

3.европейская бухгалтерская ассоциация;

4.федерация бухгалтеров экспертов стран Средиземноморского бассейна;

5.центр реформ ФО мирового банка;

6.международная организация комиссий по ценным бумагам (1983г) занимается вопросами координации правил работы фондовых бирж на общемировом уровне;

7.институт дипломированных бухгалтеров США, в рамках которого работает Совет по стандартам ФУ США;

8.американская бухгалтерская ассоциация занимается научными исследованиями в области БУ;

9.комиссия по ценным бумагами биржевым операциям США, SEC занимается регулированием учетных принципов, одобряет или не одобряет стандарты, предложенные Советом по стандартам ФУ;

10.африканский бухгалтерский совет.

 

4.КМСФО: структура и цели  деятельности.

КМСФО- это частная организация, которая занимается проблемами стандартизации БУ на международном уровне, созданный в 1973г в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. Этот комитет в 2001г был существенно реорганизован и на сегодняшний день его структура складывается след образом:

1.фонд КМСФО как некоммерческая организация зарегистрирован в США и состоит из 22попечителей.

Данная организация финансирует деятельность КМСФО, назначает членов различных структур КМСФО и обеспечивает надзор за деятельностью КМСФО. В соответствии с установленными документами фонда КМСФО конституция фонда пересматривается каждые 5 лет. На сегодняшний момент действует 3 редакции конституции.

2.Совет по МСФО (Правление) зарегистрирован в Лондоне состоит из 15 человек штатных сотрудников, которые назначаются попечителями из числа практических аудиторов, составителей отчетности, пользователей отчетности и научных работников.

Совет занимается разработкой, публикацией и утверждением МСФО. Члены Совета избираются на 5 лет.

3. Консультационный Совет состоит из 40 человек, представляющие различные географические регионы и разные профессиональные принадлежности. Члены Совета назначаются попечителями сроком на 3 года.

Совет консультирует попечителей и членов совета по международным стандартам по вопросам разработки основных направлений работы этих органов и определению приоритетности задач. Он также информирует членов Совета по МСФО о мнениях различных организаций и частных лиц по основным проектам стандартов и прочих документов.

4.Комитет по интерпретации МСФО состоит из 14 членов с правом голоса и 2 члена наблюдателя: Комиссия по ценным бумагам и биржам (Американская комиссия) и Европейская комиссия. Комитет занимается разработкой и публикацией интерпретаций (разъяснений) к МСФО.

5. Группа по разработке стандартов  для малого и среднего бизнеса.

6. Оперативная и рабочая группа  по обеспечению технической поддержки  различных структур КМСФО.

 

5.Концептуальные основы международных стандартов.

Документ Концептуальные основы подготовки и представления ФО (Framersork) устанавливает основные принципы, на которых базируется подготовка ФО. Данный документ был разработан в 1989г. В настоящий момент идет совместная работа КМСФО и Американского совета по стандартам ФУ по разработке новых концептуальных основ подготовки ФО. Проект состоит из 8 этапов. На сегодняшний день опубликованы проектные документы только по двум этапам. Данный документ не является сам по себе стандартом, не имеет приоритета перед стандартами, но является базой для принятия решений в ситуациях, напрямую нерегулируемых стандартами. Документ определяет цели и пользователей ФО, качественные характеристики финансовой информации, элементы отчетности и порядок их признания, порядок оценки и общие принципы, используемые при подготовке отчетности.

В международной практике используют термины валюта презентации и функциональная валюта. Эти определения даны в стандарте IAS21 «Влияние изменения валютных курсов».

Валюта презентации- это валюта, в которой компания представляет свою отчетность.

Функциональная валюта- это валюта, в которой организация ведет БУ.

Предполагается, что функциональной является валюта страны основной деятельности компании.

При определении функциональной валюты должны учитываться след. факторы:

1.валюта, влияющая на цену продаж

2.валюта главным образом влияющая на материальные, трудовые и другие затраты организации

3.валюта страны, в которой действует компания

4.дополнительные факторы: валюта акционерного финансирования и валюта долгов (кредитов, займов), валюта, в которой обычно выражается доход от операционной деятельности.

Компания может представлять отчетность в любой валюте. Если функциональная валюта отличается от валюты презентации, то необходимо перевести отчет о прибылях и убытках в валюту презентации по след. правилам:

1.прибыли и убытки пересчитываются по курсу на дату совершения операции (допустимо использовать средний курс);

2.активы и обязательства в балансе пересчитываются по курсу закрытия (на дату составления ФО);

3.курсовые разницы, возникшие при пересчете признаются в ФО как отдельный компонент капитала.

 

7. Цели и основные  принципы подготовки ФО. Пользователи ФО.

Целью подготовки ФО является предоставление пользователям информации, необходимой для принятия различных экономических решений.

Пользователи ФО общего назначения имеют разные интересы по отношению к данной ФО и составившему ее предприятию.

В концептуальных основах выделяется несколько групп пользователей ФО:

1.внутренние пользователи (администрация предприятия, работники предприятия, собственники);

2.внешние пользователи с прямым финансовым интересом (инвесторы, потенциальные и действующие поставщики, покупатели, заказчики, подрядчики, банки и займодавцы).

Внешние пользователи с косвенным финансовым интересом (налоговая, гос.органы, Министерство финансов РФ, органы статистики, пенсионные фонды и другие внебюджетные фонды, общественность в целом, Правительство и другие структуры).

Все группы пользователей в процессе принятия экономических решений заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом положении компании, результатах ее деятельности и изменениях возможности воспроизводить денежные потоки. Для того, чтобы достичь указанной цели ФО должна быть подготовлена исходя из базовых принципов:

1.принцип начисления (все события хозяйственной деятельности отражаются в ФО по мере начисления, независимо от факта оплаты);

2.принцип непрерывности деятельности (принцип функционирования предприятия).

 

8.Качественные характеристики финансовой информации

Концептуальные основы устанавливают 4 качественные характеристики ФО. 2 (понятная и сравнимая) относятся к представлению информации и 2 (уместная и надежная) к содержанию информации.

Информация, отражаемая в ФО должна быть понятной для пользователей, обладающих базовыми экономическими знаниями.

Сравнимость означает, что информация ФО должна быть сопоставима в одном отчетном периоде по сравнению с другими периодами. Это достигается последующим применением учетной политики (дает возможность определить основные тенденции в деятельности). Сравнимость достигается путем раскрытия информации об учетной политике к пояснениям к ФО (позволяет пользователю анализировать деятельность компаний, работающих в одной отрасли).

ФО является уместной, если она важна для принятия экономических решений и помогает пользователям оценить прошлое, текущее и будущее состояние компании. Информация существенна, если ее искажение или пропуск могут повлиять на решение пользователей ФО.

Информация считается надежной, если она: правдиво отражает хозяйственные операции; отражает сущность и экономическую реальность операции, а не юридическую форму; если она является нейтральной, осмотрительной, полной.

Для того, чтобы соблюдались все качественные характеристики необходимо учитывать существующие между ними ограничения: своевременность и рациональность (затраты на получение информации должны быть меньше, чем выгоды от использования этой информации).

 

9.Элементы ФО и критерии  их признания.

В концептуальных основах выделяют 5 элементов ФО: активы; обязательства; доходы; расходы; капитал.

3 отражаются в балансе, 2 в отчете  о прибылях и убытках.

Элементы будут признаваться в ФО, если они соответствуют определению и критериям признания. Признание- процесс включения в ФО денежного выражения определенного объекта.

Концептуальные основы выделяют 2 основных критерия признания активов и обязательств: если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды связанные с конкретным элементом отчетности будут получены или уплачены; есть возможность надежно оценить или измерить стоимость элемента ФО.

Активы- ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается увеличение экономических выгод.