Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

1.Классиф-ция  и оценка ОС.

ОС - это часть имущ-ва, используемая в кач-ве средств труда при произв-ве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управ-я орг-цией в течение периода, превышающего 12 мес. В соот-вии с ПБУ6  «Учет ОС» при принятии к б/у активов в кач-ве ОС необходимо единовременное выполнение след.условий: а) объект предназначен для использ-ния в произв-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управ-ких нужд орг-ции; б) объект предназначен для использ-ния в течение длительного времени, т.е. срока продолжит-тью свыше 12 мес; в) орг-ция не предполагает последующую перепродажу объекта; г) объект способен приносить орг-ции эконом.выгоды в будущем.

СПИ явл-ся период, в течение к-го использ-ние объекта ОС приносит доход.

ОС группир-ся по след.признакам: назначению, видам, принадлежности, использованию.

По назначению ОС подразделяются на производственные (объекты, использ-ние к-ых направлено на систем-кое получение прибыли), непроизв-ные (ОС, к-ые использ-ся для обеспечения норм-х соц-ноэкон-ких условий работы). По видам ОС: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборуд-ние; вычислит.техника; транспортные ср-ва; инструмент; многолетние насаждения; и т.д. По принадлежности: движимые и недвижимые. По использ-нию: действующие и недействующие.

ОС принимаются к б/у по первонач-ной ст-ти. Порядок формирования первонач-ной ст-ти объектов ОС зависит от способа их поступления. Первонач-ная ст-ть определяется по объектам ОС: а) изготовленным на данном п/п, а также приобретенным за плату у др.орг-ций и лиц — исходя из факт-ких затрат по возведению или приобретению этих объектов; б) внесенным учредителями в счет их вкладов в УК - исходя из их ден.оценки; в) полученным от др.орг-ций и лиц безвозмездно - по рыночной ст-ти на дату оприходования; г) приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неден.ср-ми - по ст-ти ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Оценка объектов ОС, ст-ть к-ых при приобретении определена в  иностр.валюте, производится в рублях путем пересчета иностр.валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к б/у.

Аналит.учет ОС организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом ОС признается: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный обособленный предмет, предназначенный для выполнения опр-ных самостоят-ных функций; обособленный комплекс предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения опред-ной работы. Каждому инвентарному объекту присваивается соотв-щий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном п/п. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам в течение 5 лет.

2.Учет  капит.вложений.

Все ОС поступают на п/п путем капит-х вложений. Капит-ые вложения – инвестиции в ОС, в т.ч. затраты на новое строит-во, расширение, реконструкцию, приобретение машин, оборуд-ния, инструментов, инвентаря и др.затраты. Для учета кап.вложений использ-ся сч.08. К данному счету могут быть отнесены: 1.приобретение зем.участков 2.приобретение объектов природопольз-я 3.строит-во объектов ОС 4.приобретение объектов ОС и т.д. По Д08 собир-ся все затраты, связанные с поступлением всех ОС на п/п, а по К08 отраж-ся первонач.ст-ть вводимых в эксплуатацию ОС.

Субъектами инвестиционной деят-ти, осуществляемой в форме кап.вложений, являются: инвесторы; заказчики; подрядчики; пользователи объектов кап.вложений. Инвестор – юр. или физ.лицо, осуществляющее вложения собственных или заемных ср-в в создание и воспроизв-во ОС.Заказчик – юр. или физ.лицо, уполномоченное инвесторами осущ-ть реализацию инвестиционных проектов по кап.строит-ву. Заказчик зачастую сам бывает инвестором. Заказчики, не являющиеся инвесторами, наделяются правами владения, пользования и распоряжения кап.вложениями на период. Подрядчик – юр. или физ.лицо, выполняющее договоры подряда на строит-во. Пользователи объектов кап.вложений – физ. и юр.лица, в том числе иностр-ные, гос-ные органы, органы местного самоупр-ния, все те, для кого создаются объекты ОС.

Учет затрат на строительно-монтажные работы зависит от способа выполнения работ. При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняются специализированной  орг-цией, выступающей в роли подрядчика. Заказчик заключает договор с одной или неск-ми подрядными орг-циями для выполнения комплекса работ. В б/у заказчика строит-ые работы и работы по монтажу оборуд-ния отражаются по договорной ст-ти. 08/60-ст-ть работ без НДС. 19/60-НДС по строит-ным работам. 01/08-объект введен в эксплуацию.

При хозяйственном  способе заказчик самост-но осущ-ет строит-во. Учет может вестись на сч.08, если есть отдел кап.строит-ва, либо на сч.23, если есть вспом.цех. 08 (23)/10 – израсходованы мат-лы на строит-во. 08(23)/02 – начислена аморт-ция оборуд-я, используемого при строит-ве. 08(23)/70- начислена ЗП работникам за строит-во объекта. 08(23)/69. 08(23)/60 – услуги сторонних орг-ций при строит-ве объекта. 19/60 – НДС. Если б/у ведется с использ-ем сч.23, то по окончании работ делается запись 08/23. П/п-застройщик учет оборуд-я требующего монтажа будет вести первонач-но на сч.07. 07/60, 19/60 – приобретено оборуд-ние, требующего монтажа, 08/07 – передано оборуд-ние в монтаж.

При приемке строит-но-монтажных  работ представители заказчика  и подрядчика подписывают Акт о приемке выполненных работ. На основании акта подрядчик составляет и передает заказчику Справку о ст-ти выполненных работ и затрат и счет-фактуру. После окончания строит-ва приемочной комиссией заказчика выполняется обследование, контрольные испытания и измерения, проверка документов. При отсутствии расхождений и отклонений оформляется Акт приемки законченного строит-ва приемочной комиссией.

3.Учет  поступления ОС.

ОС поступают в рез-те: а) строительства; б) договора купли-продажи; г) договора дарения (безвозмездного поступления); д) вклада в УК. Ввод объектов ОС в эксплуатацию оформляется актом приема-передачи. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию орг-ции, подписывается глав.бухгалтером и утверждается руководителем орг-ции. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит запись в инвентарной книге.

Все ОС поступают на п/п путем капит-х вложений. Капит-ые вложения – инвестиции в ОС, в т.ч. затраты на новое строит-во, расширение, реконструкцию, приобретение машин, оборуд-ния, инструментов, инвентаря и др.затраты. Для учета кап.вложений использ-ся сч.08. К данному счету могут быть отнесены: 1.приобретение зем.участков 2.приобретение объектов природопольз-я 3.строит-во объектов ОС 4.приобретение объектов ОС и т.д. По Д08 собир-ся все затраты, связанные с поступлением свех ОС на п/п, а на К08 отраж-ся первонач.ст-ть вводимых в эксплуатацию ОС.

Учет затрат на строительно-монтажные работы зависит от способа выполнения работ. При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняются специализированной  орг-цией, выступающей в роли подрядчика. В б/у заказчика строит-ые работы и работы по монтажу оборуд-ния отражаются по договорной ст-ти. 08/60-ст-ть работ без НДС. 19/60-НДС по строит-ным работам. 01/08-объект введен в эксплуацию. Первичные док-ты: договор строит-ного подряда, акты о приемке выполненных работ, справка о ст-ти выполненных работ и затрат, акт приема-передачи. При хозяйственном способе заказчик самост-но осущ-ет строит-во. Учет может вестись на сч.08, если есть отдел кап.строит-ва, либо на сч.23, если есть вспом.цех. 08 (23)/10 – израсходованы мат-лы на строит-во. 08(23)/02 – начислена аморт-ция оборуд-я, используемого при строит-ве. 08(23)/70- начислена ЗП работникам за строит-во объекта. 08(23)/69. 08(23)/60 – услуги сторонних орг-ций при строит-ве объекта. 19/60 – НДС. Если б/у ведется с использ-ем сч.23, то по окончании работ делается запись 08/23. П/п-застройщик учет оборуд-я требующего монтажа будет вести первонач-но на сч.07. 07/60, 19/60 – приобретено оборуд-ние, требующего монтажа, 08/07 – передано оборуд-ние в монтаж. Приобретение ОС за плату. В первонач.ст-ть ОС вкл: суммы, уплачиваемые поставщику в соот-вии с договором; суммы, уплачиваемые за информац-ные и консультац-ные услуги, связанные с приобретением ОС; регистрац-ные сборы, гос.сборы и др. платежи, производимые в связи с приобретением прав на объект ОС; таможенные пошлины; вознаграждения посреднической орг-ции; затраты по доставке, монтажу; др.расходы, связанные с приобретением ОС. 08/60-отражена покупная ст-ть ОС без НДС. 19/60-отражен НДС. 08/70,69-начислена ЗП и отчисления за монтаж, погрузку и т.д. 08/60-транспортные расходы. 08/71-командир-ные расходы. 01/08-введен объект в эксплуатацию. Получение ОС безвозмездно. Первонач-ной ст-тью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущ.рын.ст-ть на дату принятия к б/у плюс затраты по доставке, установке и доведению до состояния пригодного к эксплуатации. 08/98-отражена рын.ст-ть ОС на дату оприходования. 01/08. По безвозмездно полученным ОС ежемес-но начисл-ся аморт-ция 20,23,25,26/02. 98/91-текущ.доход в сумме начисл-ной аморт-ции. Первич.док-ты: договор дарения, акт приема-передачи. Поступление ОС в кач-ве вклада в УК. Первонач-ной ст-тью таких объектов признается их ден.оценка, согласованная учредителями орг-ции плюс расходы по доставке, установке, наладке, т.е. доведению до состояния пригодного к использованию. 08/75-отражена согласованная м/у учред-лями ст-ть ОС. Первич.док-ты: устав орг-ции, приказ руков-ля, акт приема-передачи.

4. Учет выбытия ОС.

Б/у доходов и расходов, связанных с выбытием ОС, ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По К субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС. По Д субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остат.ст-ть ОС, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и др.расходов, связанных с их выбытием. Фин.рез-т от выбытия ОС опред-ся путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот фин.рез-т спис-ся со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». ОС выбывают в результате: списания по причине износа; продажи; передачи в кач-ве вклада в УК др.оргций; передачи по договорам мены и дарения; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; недостачи и порчи.

Осн.первичными док-ми по учету выбытия ОС явл-ся: 1.акт приема-передачи 2.акт на списание ОС.

На сч.01 откр-ся отдельный  субсчет «Выбытие ОС». Продажа ОС. А) с использ-ем субсчета «Выбытие ОС».

01.выбытие/01.ос-спис-ся первонач-ная  ст-ть выбывающего ОС. 02/01.выбытие-спис-ся  аморти-ция. 91.2/01.выбытие-остат.ст-ть выбывающего ОС. 62/91-отражена выручка от продажи, вкл. НДС. 91/68-НДС, подлежащий к начислению в бюджет. 91/10,70,69,60-отражены расходы, связанные с продажей ОС. 91/99-прибыль от продажи. 99/91-убыток от продажи. Б)без использ-ния субсчета «Выбытие ОС». 02/01-спис-ся сумма начисл.аморт-ции. 91.2/01-спис-ся остат.ст-ть ОС. 62/91-отражена выручка от продажи,вкл.НДС. 91/68-НДС. 91/10,70,69,60-отражены расходы, связанные с продажей ОС. 91/99-прибыль. 99/91-убыток. Безвозмездная передача ОС. 02/01-списана начисл.аморт-ция. 91/01-списана остат.ст-ть. 91/68-НДС по рын.ст-ти. 91/10,70,69,60-расходы, связанные с выбытием ОС. 99/91-убыток. Передача ОС в счет вклада в УК.02/01-||-,91/01-||-. 58/91-отражена согласованная ст-ть. 91/10,70,69,60-||-. 91/99-прибыль. Списание ОС в следствие морального и физ.износа. 02/01-||-.91/01-||-.99/91-убыток. Списание в следствие недостачи и хищений. 02/01-||-. 94/01-остат.ст-ть. 73/94-недостача отнесена на мат-но-ответ.лицо. 50,51/73-возмещена недостача. 91/73-списана недостача при отсут-вии винов.лица или по решению суда.

9.Учет  ремонта ОС.

В процессе эксплуатации объекты  ОС изнашиваются, теряют свои первонач-ные  технич-кие характ-ки. Восстан-ние  ОС производится посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции.

Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборуд-ния явл-ся произв-во таких работ, в рез-те к-ых у объекта ОС появляются новые кач-ные или кол-ные параметры и характ-ки. В связи с этим происходит повышение показателей: СПИ, мощности, кач-ва применения и т.п.

К работам по текущ.ремонту объектов ОС относ-ся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. При капитальном ремонте произв-ся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) явл-ся текущими, а на реконструкцию и модернизацию — относятся к капитальным вложениям.

Порядок отражения в учете  расходов на ремонт ОС зависит от способа  его проведения (подрядный или  хозяйственный) и способа включения  фактически произведенных затрат

в расходы по обычным видам  деят-ти.

08/70,69,10,60…-отражены затраты  на модернизацию и ремонт. 10/08-включены  затраты на модернизацию в  первонач.ст-ть.

В б/у затраты на ремонт отн-ся на с/с продукции разными  вариантами: 1.включение факт-ких  затрат на ремонт в с/с продукции  по мере осущ-ния этих работ 20,23,25,26/10,70,69,60,71. 2.в целях равномерного включения  затрат на ремонт в с/с продукции  п/п % отчислений в резерв устанав-ся в учет.политике и может быть либо твердо фиксир-ным, либо % от первонач.ст-ти 20,23,25,26/96. 96/10,70,69,60,71-списаны расходы на ремонт. 3.факт.затраты на проведение ремонта первонач-но начисл-ся на сч.97, затем равномерно в течение года спис-ся. 97/10,70,69,60,71-отражены затраты на ремонт. 20,23,25,26/97-ежемес-но вкл.доля расходов по ремнту в с/с продукции.

8.Учет  лизинговых операций.

Осн.док-том, регулирующим лизинговые операции, явл-ся ФЗ «О лизинге». Лизингодатель приобретает имущ-во с целью передачи его лизингополучателю на достаточно длит-ный срок с постепенным правом перехода собств-ти. Учет лизингового имущ-ва осущ-ся в 2 вариантах: 1.ОС остаются числиться на балансе лизингодателя 2.ОС передаются на баланс лизингополучателю.

Б/у у лизингодателя. 1.08/60,19/60-приобретено имущ-во для сдачи в лизинг. 03/08-принято к б/у имущ-во, подлежащее передаче в лизинг. 03 «имущ-во, сданное в лизинг»/03 «имущ-во, предназначенное для сдачи в лизинг»-передано имущ-во в лизинг. 20/02,70,69,10,60-отражены затраты по лизинговой деят-ти. Отражены лизинговые платежи, предъявленные лизингополучателю: 62/90-предъявлена счет-фактура на общую сумму лизингового платежа,вкл НДС. 90/68-начислен НДС с лизингового платежа. 50,51/62-получен лизинговый платеж. 90/20-списаны затраты по лизинговой деят-ти. 91/99-прибыль.  В случае выкупа имущ-ва лизингополучателем по окончанию договора делается запись – 91/03 «имущ-во,переданное по лизингу». Если лизингополучатель выкупает имущ-во досрочно, то 62/91-предъявлен счет-фактура на ст-ть продажи, вкл НДС. 91/69-начислен НДС. 91/03-списано имущ-во. 02/91-спис-ся аморт-ция. 91/99-прибыль от досрочного выкупа.

2. Если имущ-во числится  на балансе лизингополучателя: 08/60-||-,19/60-||-, 03/08-||-. Имущ-во передано в лизинг 91/03-спис-ся ст-ть имущ-ва, передаваемое в лизинг. 76 «лизинговая задол-ть»/91 – отражена задол-ть лизингового платежа,вкл НДС. 91/68-начислен НДС. 91/98-отражена сумма дохода, подлежащая к получению в последующие периоды. Имущ-во, переданное по договору лизинга, будет учит-ся у лизингодателя на забаланс.счете для осущ-ния текущ.учета на Д011. Отражены затраты по лизинговой деят-ти 20/10,70,69,60. Отражены (начислены) лизинговые платежи за текущ.мес 51/76. 98/90-отражена лизинговая выручка за тек.период. 90/20-списаны затраты по лизингу. 90/99- прибыль. По окончании договора лизинга у лизингодателя произв-ся запись – К011.

Б/у у лизингополучателя. 1.Если имущ-во числится на балансе лизингодателя. При получении имущ-ва по договору лизинга Д011. Лизинговые платежи отраж-ся 20/76,19/76. 76/50,51-произ-ся оплата лизингодателю. 68/19-принят НДС к возмещению. В случае прекращения договора лизинга ОС снимается с учета на забаланс.счет К001. Если имущ-во у лизингодателя выкупается досрочно, то произ-ся записи: 97/76-отражена задол-ть по выкупленному имущ-ву. 01/02-отражена ст-ть выкупленного имущ-ва. 76/50,51-произведена оплата за выкупленное имущ-во. 91/97-списаны расходы по досрочновыкупленному имущ-ву.

2.Если имущ-во числится  на балансе лизингополучателя: 08/76 «арендные обяз-ва», 19/76 – получено имущ-во в лизинг от лизингодателя. 01/08-принят объект к учету. Отражены в учете лизинговые платежи 76 «аренд.обяз-ва»/76 «лизинг.платежи»., 76 «лизинг.платежи»/51 – произведена частич.оплата. Начислена аморт-ция по ОС, полученного в лизинг 20/02. Если имущ-во выкупается лизингоплучателем по окончании срока договора, то 01 «собств.ОС»/01 «ОС, полученные по договору лизинга», 02 «аморт-ция ОС, получ-х по договору лизинга»/02 «аморт-ция собств.ОС».

14.Орг-ция  синтетич.учета мат-лов. Учет мат-лов в пути и неотфактур.поставок.

Синтетич.учет мат-лов может вестись в 2 вариантах: с использ-нием сч.10, с использ-нием сч.15,16. П/п самост-но выбирает 1 из возможных вариантов и отражается его в учет.политике.

При использ-нии 1 варианта  на сч.10 собир-ся все фактич.затраты, связанные с поступлением мат-лов . При этом в б/у могут производ-ся след.записи: 1.поступили мат-лы от поставщика 10/60, 19/60-насчислен НДС. 2.получен счет транспортной орг-ции за доставку мат-лов 10/60, 19/60-НДС. 3.начислена ЗП и произведены отчисления в органы соц.страхования за погрузочно-разрузочные работы, связанные с доставкой мат-лов 10/70,69. 4.отражены посреднические услуги, связанные с доставкой мат-лов 10/70,69. 5.начислены % по заемным ср-вам до момента оприходования мат-лов на склад 10/66,67.

Если п/п использ-ет 2 вариант с ипольз-ем сч. 15,16, то в б/у произ-ся записи: 1.15/60 - поступили мат-лы от поставщика, 19/60-на сумму НДС. 2.получен счет транспортной орг-ции за доставку мат-лов 15/60,19/60. 3. Отнесены прочие расходы, связанные с поступлением мат-лов 15/70,69,76,66,67. 4.оприходованы мат-лы по учет.цене 10/15. 5.разница м/у фактич.затратами, собранными по Д15, и учет.ценой. 16/15.

Как правило, сч.15 остатков не имеет за искл-ем случаев неотфактурир-ных  поставок.

Неотфактурир-ной  наз-ся поставка, при к-ой мат-лы поступили без сопроводит-ных док-тов поставщика. Такие мат-лы должны приходов-ся на склад на основании акта формы М7 по учет.цене, т.е. в б/у на сумму неотфактурир-ной поставки должны произ-ся запись 10(15)/60. В след.месяце при поступлении док-тов от поставщика необходимо произвести записи: 1.если цена поставщика>учетной цены: 10(15)/60-на разницу в ценах, 19/60-на сумму НДС, если он отражен в счет-фактуре. 2.если учет.цена>цены поставщика: 10(15)/60-красное сторно разницы цен, 19/60-на сумму НДС.

Мат.ценности считаются находящимися в пути, если имеются документы поставщика, они оплачены, но до конца месяца мат-лы не поступили или находятся на ответственном хранении у поставщика. Такие мат-лы на баланс не приходуются, а перечисленные поставщику суммы учит-ся как дебиторская задолж-ть по Д сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5.Амортизация  ОС.

Первонач-ная ст-ть принятых к б/у ОС погашается путем начисления аморт-ции. Начисление аморт-ции по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление производится до полного погашения ст-ти объекта либо его списания с б/у. Прекращается начисление аморт-ции по выбывшему объекту с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

СПИ – период, в течение к-го использование объекта ОС призвано приносить доход орг-ции или служить для выполнения цели деят-ти орг-ции. СПИ объекта определяется орг-цией самост-но при принятии его к б/у, исходя из: ожидаемого срока использ-ния объекта в соот-вии с ожидаемой производит-тью или мощностью; ожидаемого физ.износа, зависящего от режима эксплуатации; нормативно-правовых и др.ограничений использования данного объекта (н-р, срока аренды).

4 способа  начисления амортизации. I. Линейный способ, при к-ом аморт-ция начисляется исходя из первонач-ной ст-ти и нормы аморт-ции, рассчитанной на основе СПИ объекта. II. Способ уменьшаемого остатка, при к-ом аморт-ция начисляется исходя из остат.ст-ти объекта ОС на начало отчет.года, нормы аморт-ции, рассчитанной на основе СПИ, и коэффициента ускорения, к-ый не должен превышать 3. III. Способ списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ, при к-ом аморт-ция начисляется исходя из первонач-ной ст-ти и соот-ния, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет СПИ. IV. Способ списания ст-ти пропорц-но объему выпускаемой продукции, при к-ом аморт-ция опред-ся исходя из натур.показателя объема продукции в отчет.периоде и соотношения первонач-ной ст-ти объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

7.Учет  арендованных ОС.

Осн.законод-ным актом, регулирующим отн-ния по договору аренды, явл-ся ГК РФ. Основой арендных решений явл-ся договор аренды, к-ый закл-ся в письм.форме и носит возмездный хар-р. По договору аренды одна сторона (арендодатель) обя-ся предоставить др.стороне (арендатору) имущ-во во временное владение и польз-ние. В договоре аренды должны содержаться след.данные: 1.имущ-во, подлежащее аренде 2.срок аренды 3.порядок и условие арендной платы 4.распределение обяз-тей по поддержанию имущ-ва в раб.состоянии.

Учет у  арендодателя. Объекты ОС, передаваемые в аренде, учит-ся арендодателем на сч.01 с выделением отдельного субсчета, при этом порядок осущ-ния б/у у арендодателя зависит от того, явл-ся ли аренда для него обычным видом деят-ти или нет.

Если аренда является обычным  видом деят-ти, то примен-ся сч. 90 «Продажи».

62/90-предъявлен счет арендатору  на сумму арендной платы,вкл.НДС. 90/68-начислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет. 20/10,02,60,70,69-отражены затраты по содержанию имущ-ва, сданного в аренду. 90/02-списаны затраты арендодателя за счет начисленной арендной платы. 90/99-прибыль.

Если аренда не явл-ся обычным  видом деят-ти и ее доля в общей  сумме дохода не превышает 5%, то использ-ся сч.91. 62/91- предъявлен счет арендатору на сумму арендной платы. 91/02,10,60,70,69-затраты  по ОС, сданным в аренду. 91/68-начислен НДС. 91/99-прибыль. 50,51/62-получена арендная плата.

По договору аренды арендная плата может браться с арендатора за неск-ко месяцев вперед. В этом случае использ-ся сч.98. 50,51/62-получена аренд.плата авансом. 62/98-начислена аренд.плата за неск-ко мес вперед. 98/90,91-отражена доля аренд.платы приходящейся на текущ.месяц. 90,91/68-начислен НДС.

Учет у  арендатора. Учет взятого в аренду имущ-ва у арендатора ведется на забаланс.счете 001 «Арендованные ОС». Основанием для приема имущ-ва в аренду явл-ся акт, в к-ом указ-ся передаваемое имущ-во, его технич.состояние, а также дата и подпись обеих сторон. 20,25,26,44/60-отражена сумма аренд.платы за текущ.месяц на основании полученного счета-фактуры, без НДС. 19/60-отражена сумма НДС по предъявленной арендной плате. Если арендатору предъявлен счет за неск-ко месяцев вперед, то в б/у будут записи: 60/50,51-произведена оплата. 97/60-отражена сумма начисл.аренды как расход буд.периодов, без НДС. 19/60-отражен НДС по аренд.плате. 20,25,26,44/97-спис-ся доля арендной платы. 68/19-принят НДС к возмещению из бюджета.

10. Классиф-ция мат-лов и способы  оценки.

Осн.нормативным док-том, регламентир-щим данный участок учета, явл-ся ПБУ 5.  МПЗ-часть оборотных активов, используемая: 1.в кач-ве сырья и мат-лов при произ-ве продукции, выполнение работ и оказании услуг 2.в кач-ве ср-в в виде предметов, используемых в обороте не более 12 мес (спец.одежда, хоз.инвентарь) 3.в кач-ве ГП с законченной обработкой и принятой ОТК, а также в виде товаров, предназначенных для продажи без доп.обработки.

МПЗ учит-ся на 10,41,43 счетах. Все мат-лы учит-ся на сч.10, классиф-ся по видам и субсчетам. По видам: сырье и мат-лы; вспом.произ-во; покупные полуфабрикаты и комплект-щие изделия; возвратные отходы; топливо; тара и тарные мат-лы; зап.части; инвентарь, инструменты и хоз.принадлежности.

Субсчета: 10.1.сырье и мат-лы.На нем учит-ся наличие сырья и движение мат-лов, входящих в состав изготавл-емой продукции, к-ые явл-ся необх-ми компонентами при ее изготовлении. 10.2.покупные полуфабрикаты и комплек-щие изделия. Учит-ся наличие и движение покупных полуфабрикатов и комплектующих, используемых при сборке выпускаемой продукции, к-ая требует затрат по их обработке. Если комплект-щие изделия не требуют обработки, то они учит-ся на сч.41. 10.3.топливо.Учит-ся нефтепродукты, смазочные мат-лы, топливо. 10.4.тара и тарные мат-лы-использ-ся для учета наличия и движения мат-лов и деталей, необх-мых для изготовления тары и ее ремонта. 10.5.зап.части. 10.6.прочие мат-лы. На нем ведется учет отходов произ-ва, неисправимого брака, мат-лов, полученных от выбытия ОС.  10.7.мат-лы, переданные в переработку на сторону. На нем учит-ся мат-лы, ст-ть к-ых вкл-ся в затраты на произ-во полученных изделий. 10.8.строит-ные мат-лы. 10.9. инвентарь и хоз.принадлежности. 10.10.спец.оснаска и спец.одежда на складе. Учит-ся наличие и движение спец.инструмента, спец.приспособление. 10.11.спец.одежда в эксплуатации.  Осн.ед-цей учета МПЗ явл-ся номенклатурный номер, к-ый разрабат-ся в разрезе отдельн.наименования или однородных групп.

Все мат-лы приним-ся к б/у  по фактич.с/с. Она склад-ся из всех затрат, связанных с их приобретением за искл-ем возмещаемых налогов для п/а, находящихся на общей системе налогообложения. К данным затратам относят: 1.сумма, выплачиваемая поставщику мат-лов 2.информац-ные и консультац-ные услуги, связанные с приобретением мат-лов 3.вознаграждение посредников 4.транспортные расходы и иные расходы по заготовке мат-лов 5.расходы на оплату % по банковским кредитам, полученным для приобретения мат-лови начисленным до момента их оприходования.

В завис-ти от способа приобретения мат-лов формир-ся их первонач.ст-ть. 1.мат-лыприобретены за плату – первонач.ст-ть формир-ся из всех затрат на их приобретение. 2.мат-лы, изготовленные собств.силами – первонач.ст-ть опред-ся из всех фактич.затрат на их изготовление. 3.мат-лы,внесенные в счет вклада в УК – первонач.ст-ть опред-ся исходя из ден.оценки, согласованной учредителями. 4.мат-лы, безвозмездно полученные – первонач.ст-ть опред-ся исходя из текущ.рын.ст-ти на дату принятия к б/у. 5.Первонач.ст-ть мат-лов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденеж.ср-ми, опред-ся исходя из ст-ти ценностей, подлежащих передаче.

Первонач.ст-ть мат-лов, принятых к б/у не подлежит изменениям, кроме случаев, предусмотренных ПБУ5. Если мат-лы не принадлежат данной орг-ции, но наход-ся в ее распоряжении, то они учит-ся на забаланс.счетах в оценке, предусмотренной договором.

Первонач.ст-ть мат-лов может быть определена только в конце месяца, когда все док-ты, формир-щие факт.с/с, поступили на п/п. Поэтому текущ.учет мат-лов осущ-ся по учет.цене. При этом под учетной ценой поним-ся либо средняя покупная цена за опр.период, либо плановая с/с.

15.Инвентаризация  мат-лов.

Для обеспечения сохранности  мат-лов в орг-ции не реже 1 раза в год проводят инвентар-цию. В обязат-ном порядке должны проводить инвентар-цию мат.ценностей: при смене мат-но-ответст-го лица; при стихийных бедствиях; при расхождении данных складского и бух.учета.

Осн.цель инвентар-ции – выявить фактическое наличие товарно-мат.ценностей как в натур-ном, так и в стоимостном выражении.

Инвентар-ция провод-ся спец-но назначенной руковод-лем комиссией в присутствии мат-но-ответ-го лица. В ходе инвент-ции проверяется порядок хранения мат-лов, орг-ция складского учета, сверка данных б/у и их фактич-кого наличия. Перед проведением инвент-ции мат-но-ответ-ное лицо дает расписку о том, что все док-ты по приходу и расходу мат-лов сданы в бухгалтерию на проверку.

В процессе счетной обработки  данных в ходе инвент-ции сост-ют: инвентаризационную опись, сличительную ведомость, в к-ой отражаются только полные расхождения.

Выявленные в ходе инвент-ции  излишки мат.ценостей должны быть оприходованы  и отражены в б/у записью 10/91. Если выявлена недостача, то ее отражением в б/у зависит от неск-ких факторов: 1.недостачи в пределах норм естественной убыли спис-ся на затраты: 20,23,25/94. 2.недостачи сверхнорм естеств.убыли относят на виновное лицо: 94/10 – обнаружена недостача, 73/94-недостача отнесена на винов.лицо, 70/73-удержано из ЗП за недостачу. Если винов.лицо не установлено или судом отказано во взыскании, недостача спис-ся на убытки 91/94.

13.Учет  отпуска мат-лов в произ-во.

Отпуск мат-лов в произ-во осущ-ся на основании первичных док-тов. 1.лимитно-заборная карта-примен-ся для учета отпуска со склада сырья, мат-лов и полуфабрикатов в пределах установленных лимитов, заполняется в 2 экземплярах. 2.требование-накладная оформ-ся при разовом отпуске мат-лов. Требования-накладные выписываются при внутреннем перемещении мат-лов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных мат-лов, возвратных отходов. Мат-но-ответ-ные лица, сдающие мат-лы, выписывают требование-накладную в 2экземплярах.. 3.накладная на отпуск на сторону, в 2 экземплярах - продажа излишних и ненужных мат-лов . 6.карточка учета мат-лов-использ-ся для учета движения мат-лов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту. Заполняется ежедневно или по мере движения мат-лов поставщиком.

Независимо от варианта синтетического учета текущ.б/у отпущенных мат-лов в течение месяца ведется по учетным ценам.

Записи: 1.отпущены мат-лы на изготовление продукции 20/10. 2.отпущены мат-лы на общецеховые расходы 25/10. 3.отпущены мат-лы на общехоз-ные нужды и нужды упр-ния 26/10. 4.отпущены мат-лы на строит-во объекта 08/10. 5.осущ-на продажа мат-лов 91/10, 62/91-ст-ть продажи мат-лов, вкд НДС, 91/68-начислен НДС, 91/99-прибыль, 99/91-убыток.

При использовании учет.цен в текущ.учете первичные док-ты на отпуск мат-лов содержат учет.цену, а в б/у мат-лы следует списать по фактич.с/с. Для этого необходимо по окончании отчетного месяца: 1) обобщить инфор-цию об учетной ст-ти мат-лов, израсход-ных на нужды орг-ции и др.цели; 2) рассчит-ть средний % отклонений фактич.с/с мат-лов от их учетной цены = (отклон-ния на нач.мес+отклон-ния по поступившим мат-лам)/(учет.ст-ть мат-лов на нач.мес+учет.ст-ть поступивших мат-лов)*100. 3) рассчитать и списать сумму отклонений по выбывшим мат-лам = учет.ст-ть выбывших мат-лов*сред.% отклон-ний/100%.

Если отклонения фактич.с/с мат-лов от их учет.цены со знаком «+», то при списании отклонений выполняются обычные бухг.записи. Отклонения со знаком «–» означают, что учетная ст-ть мат-лов оказалась выше фактич.с/с заготовления. При списании таких отклонений выполняются сторнировочные бухг.записи. После списания отклонений все выбывшие мат-лы будут оценены по фактич.с/с, к-ая равна учет.ст-ть выбывших мат-лов+отклонения от учет.ст-ти по выбывшим мат-лам

6.Инвентаризация  ОС. Учет переоценки.

В соот-вии с ФЗ о б/у  для обеспечения достоверности  бухг.данных п/п обязано проводить проверку числящегося на его балансе имущ-ва, его сохранности и правильности хранения, т.е. проводить инвентаризацию ОС. Инвент-ция проводится в случаях: 1.при смене мат-но-ответ-го лица 2.при передаче имущ-ва в аренду, выкупе или продаже 3.при преобразовании гос-го или муниц-го п/п 4.при выявлении фактов недостачи, хищения, стихийн.бедствий 5.перед составлением годовой бухг.отчетности. 6. при ликвидации (реорганизации) п/п.  Инвент-ция проводится ежегодно на основании письменного приказа руков-ля.

До начала инвент-ции проверяется: наличие и состояние инвентарных  карточек, книг, описей и др.регистров аналит-кого учета ОС; наличие и состояние технических паспортов на объекты; наличие документов на ОС, переданные орг-цией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. Если обнаружатся расхождения и неточности в регистрах аналит-кого учета и технических документах, должны быть внесены уточнения и изменения. При инвент-ции комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные характ-ки. Рез-том работы комиссии являются инвентаризационные описи, составляемые в 2 экземплярах и подписываемые членами комиссии и мат-но-ответст-ми лицами. 1 экземпляр описи передается в бухгалтерию, а 2остается у мат-но-ответ-го лица.

На основании описи  в бухгалтерии составляется сличительная ведомость для установления правильности ведения учета. На ОС, находящиеся  в момент инвент-ции вне орг-ции, составляются отдельные инвентаризационные описи. На ОС, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись, в к-ой указывает время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты к непригодности. Одновременно с собственными ОС проводится инвент-ция ОС, не принадлежащих орг-ции и учитываемых на забалансовых счетах. На такие объекты составляется отдельная инвент-ная опись, в к-ой делаются ссылки на документы, подтверждающие право использования или хранения таких объектов. Инвент-ные описи в таких случаях оформляются в 3 экземплярах. 3 экземпляр передается собственнику имущ-ва.

Оценка выявленных неучтенных объектов производится по рын.цене, а износ по таким объектам опред-ся по техническому состоянию. Постановку на учет выявленных, но неучтенных объектов оформляют записями: 01/91 – на рын.ст-ть, 01/02 – на сумму аморт-ции.

В случае выявления  недостачи ОС на первонач-ную ст-ть недостающего объекта делается запись: 01 «выбытие ОС»/01 «ОС в эксплуации». Амортизация – 02/01. Спис-ся остат.ст-ть – 94/01. При обнаружении винов.лица выявленный убыток относ-ся на винов.лицо: 73/94. 50,70/73-возмещена сумма недостачи. 73/98-отражена разница м/у остат.ст-тью объекта и рын.ст-тью. Если винов.лицо не обнаружено или судом отказано во взыскании, то недостачу спис-ют на фин.рез-т: 91/73,94.

В случае обнаружения излишков в ходе проведения инвент-ции: 01/91.

Порядок проведения переоценки ОС установлен ПБУ 6/01 «Учет ОС». Цель переоценки – опред-ть реальную ст-ть ОС. Орг-ция может переоценивать группы однородных объектов ОС не чаще одного раза в год на начало отчет.периода, т.е. на первое января.

Дооценка объектов ОС зачисляется в добавочный капитал. На сумму дооценки, т.е. разницу м/у восстановительной и первонач-ной ст-тью, делается запись: 01/83. По ОС, на к-ые начислялась аморт-ция, корректируется сумма начисленной аморт-ции в том же

размере, в к-ом увеличилась ст-ть объекта: 83/02. Если объект ОС уценивается, то делаются записи: 91/01,02/91.

В последующие годы рез-ты переоценки будут отражаться след.образом: 1.если ранее объект дооценивался: а)объект вновь дооценивается: 01/83, 83/02. б)объект уценивается: (83/01, 02/83) – на сумму имеющейся по данному объекту дооценки. (91/01,02/91) – на сумму сверх имеющейся дооценки. 2.если ранее проводилась уценка объекта а)объект вновь уценивается 91/01, 02/91. б)если объект дооценивается: (01/91,91/02) – в пределах ранее произведенной уценки. (01/83,83/01) – сверх ранее произведенной уценки. При выбытии объекта ОС сумма дооценки переносится с добавоч.капитала на нераспред-ную прибыль. 83/84.

11. Учет поступления мат-лов на  склад.

Учет поступления  мат-лов может осущ-ся по фактич.с/с или по учетным ценам. Принятый орг-цией способ учета мат-лов закрепляется в ее учетной политике. При использовании учетных цен поступление мат-лов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение мат.ценностей» и 16 «Отклонение в ст-ти мат.ценностей».

Поступление док-тов на склад оформляют след.док-тами: 1.Приходный ордер (соот-вие фактического кол-ва мат-лов документальным данным поставщика). Составляется в 1 экз.;  2.Акт о приемке мат-лов. Применяется для оформления поступивших мат.ценностей без платежных док-тов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется в 2 экз. Если перевозку мат-лов осущ-ют автотранспортом, то в кач-ве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную. Поступление на склад отходов произв-ва, а также внутреннее перемещение мат-лов оформляют накладной, к-ую выписывают в 2 экз. цехи-сдатчики. Мат-лы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании мат.ценностей.

Для хранения мат-лов в орг-циях создаются центральные склады и  склады цехов, филиалов и др.подразделений. Прием, хранение, отпуск и учет мат-лов по каждому складу ведет зав.складом (кладовщик), к-ый несет ответ-ть за правильный прием, отпуск, учет, оформление и сохранность запасов. С ним заключается договор о мат-ной ответ-ти. Кладовщик должен иметь образцы подписей тех лиц, к-ые уполномочены распоряжаться отпуском мат-лов в орг-ции.

Учет мат-лов на складе ведется на карточках учета мат-лов по каждому наименованию, сорту, марке и т. д.

Поступившие в орг-цию  мат-лы провер-ся с точки зрения их соот-вии кол-ву и кач-ву сопроводит-ным  док-там поставщика. При необх-ти проведения технич-кой экспертизы или  лабор-ных анализов мат-лы приним-ся спец.комиссией, назначаемой руковод-лем.

Доставленные мат-лы сдаются  на склад под расписку зав.складом в накладной. Далее все док-ты передаются в бухгалтерию. На поступившие мат.ценности кладовщик в день их поступления оформ-ся приходный ордер.

Сортовой кол-ный учет поступивших мат-лов ведется мат-но-ответ-ными лицами в номенклатурном разрезе  в карточках складского учета. Записи осущ-ся в карточке мат-но-ответ-ным лицом на основании приходных и расходных док-тов в день совершения операции в натур.выражении. В карточке складского учета итоги выводятся после каждой совершенной операции. В соот-вии с графиком документооборота, утвержденного рук-лем, карточки периодически сдаются в бухгалтерию  на проверку. В бухгалтерии ведется оборотно-сальдовая ведомость по каждому виду мат-лов. Данные этой ведомости сверяются с данными карточки складского учета.

12.Заготовит-но-складские  расходы.

Заготовит-но-складские  расходы (ТЗР) – разница, к-ая возникает м/у фактич.с/с и учетной ценой. Учет ТЗР ведется с использ-ем сч.10. Если учет ведется с использ-ем сч.15,16, то расходы наз-ся отклонениями в ст-ти мат-лов.

В состав ТЗР  вкл-ся: расходы по погрузке и транспортировке;  расходы по содержанию складов;  комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и посредническим орг-циям; плата за хранение мат-лов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.); плата по % за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением мат-лов;  ст-ть потерь по поставленным мат-лам в пути (недостача, порча) в пределах норм естест-ной убыли и т.д.

Для определения суммы  ТЗР, подлежащих отнесению на поступленные мат-лы, использ-ся методика: 1.Рассчит-ся сумма ТЗР по поступившим мат-лам. 2. Опред-ся сред.% ТЗР = 100* (Остаток ТЗР на нач.мес+ТЗР за мес)/(Остаток мат-лов по учет.ценам на нач.мес+сумма поступивших мат-лов за мес). 3.Рассчит-ся абсолют.сумма ТЗР, подлежащих списанию на израсход-ные мат-лы. Абсол.сумма ТЗР=ст-ть мат-лов, израсход-ных по учет.ценам за мес*сред.%ТЗР.

10(16)/60- отражается поступление  ТЗР от контрагентов, 19/60- выделен  НДС, относящийся к ТЗР, 68/19- отражается  НДС к возмещению из бюджета.

Все израсход-ные  мат-лы спи-ся в соот-вии с ПБУ5 одним из след.способов: 1.по ст-ти каждой ед-цы 2.по средней с/с 3.по с/с первых по времени приобретения мат-лов (метод ФИФО). В конце месяца после опред-ния суммы ТЗР, подлежащих списанию, произв-ся записи: 1.списаны ТЗР по мат-лам, отпущенным на осн.произ-во 20/10 или 20/16. 2.списаны ТЗР по мат-лам, израсходованным на вспом.произ-во 23/10 или 23/16. 3.списаны ТЗР на мат-лы, израсход-ным на обзепроиз-ные и общехоз-ные нужды 25,26/10,16. 4.списаны ТЗР, израсход-ные на строит-во объекта 08/10,16.

22.Учет  расчетов с подотчетными лицами.

Ден.ср-ва орг-ции могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные цели опред-ному кругу лиц, установленному приказом руков-ля, а также работникам, убывающим в командировку. Перечень лиц, к-ым п/п может выдать под отчет, утверждается рук-лем ежегодно.

С каждым лицом, получившим ден.ср-ва под отчет, закл-ся договор о мат-ной ответ-ти. Приказом рук-ля утверждается предельный размер наличных ден.ср-в, к-ые выдаются под отчет. Ден.ср-ва на командир-ные расходы выдаются исходя из спец.расчета. При отражении в б/у командир-ных расходов орг-ция должна учит-ть моменты: 1.при направлении работника в командировку ему выпис-ся комадир-ное удостоверение установленной формы. В нем указ-ся цель командировки, срок (в сутках), конкретная орг-ция или п/п, куда направляется сотрудник 2.на оборотной стороне командир-ного удостверения проставляются отметки: печать, даты, подпись пунктов прибытия и выбытия 3.на каждом п/п должен вестись журнал регистрации работников, направляемых в командировки и приезжающих в командировку с др.п/п 4.при направлении работника в командировку в обязат.порядке сост-ся приказ рук-ля, в к-ом указ-ся срок командировки в днях. Приказ явл-ся основанием для бухгалтерии для начисления средней ЗП 5.по приезду из командировки работник должен отчитаться о понесенных расходах в течение 3раб.дней.

Если место командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника, и он может  ежедневно возвращаться домой, то такая  командировка может быть признана однодневной. При однодневной командировке суточные не выплачив-ся.

День отъезда и приезда  считаются днями командировки. Командировочному работнику оплачиваются расходы  по проезду, суточные и проживание. Нормативы возмещения расходов устанав-ся самост-но, а проживание и проезд оплач-ся на основании предъявленных  первич.док-тов.

По приезду из командировки в 3х дневный срок подотчетное  лицо обязано составить авансовый  отчет, к к-му приклад-ся команидр-ное  удостовередние с отметками, отчет  о выполнении служебного задания, все  первич.оправдательные док-ты, подтверждающие расходы. Бухгалтер при проверке авансового отчета должен проверить не только наличие всех первич.док-тов, то и правильность их заполнения и принять к учету док-ты, отвечающие требованиям законод-ва. В случае правильного составления авансового отчета и соот-вие приложенных док-тов нормам законод-ва бухгалтер производит записи: 71/50-выданы ден.ср-ва под отчет; отнесены по аванс.отчетам суммы, израсход-ные на: а)ОПР 25/71, б)ОХР 26/71, в)на приобретение товарно-мат-ные ценностей и ОС 10,41,08/71, г)на расходы, связанные со сбытом продукции 44/71. На каждом п/п должен быть установлен срок, в соот-вии с к-ым неизрасход-ные суммы возвращаются подотчетным лицом в кассу или удержив-ся из ЗП: 50/71 или 70/73.

16. Учет немат.активов

Понятие и классиф-ция  НМА, порядок их учета определены в ПБУ 14/2007 «Учет НМА». НМА-объект, к-ый хар-ся след.признаками при их одновременном соблюдении:1. Объект способен приносить орг-ции эконом.выгоды в будущем 2. Орг-ция имеет право на получение эконом.выгод, к-ые данный объект способен приносить в будущем, т.е. имеются в наличии и надлежаще оформленные док-ты, подтверждающие сущ-ние актива. 3. возможность выделения или отделения объекта от др.активов. 4. Объект предназначен для использ-ния в течение длит.времени (свыше 12 мес). 5. Орг-цией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. 6. Первонач-ная ст-ть объекта может быть достоверно определена. 7. отсутствие у объекта мат-но-веществ-ной формы.

К НМА относ-ся: 1) произведения науки, лит-ры, искусства; 2) изобретения; 3) программы для ЭВМ; 4) секреты произв-ва (ноу-хау); 6) товарные знак; 7) деловая репутация организации.

Единицей б/у НМА явл-ся инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА считается совокуп-ть прав, возникающих из одного патента, свидетельства.

НМА приним-ся к б/у по первонач-ной ст-ти. НМА, СПИ к-ых составляет менее года, на счете 04 не отражаются. Их ст-ть разрешено отражать на сч 26, 97. Б/у поступления НМА ведется с использованием сч.08. По Д этого счета отражаются произведенные орг-цией затраты, связанные с приобретением (созданием) НМА; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рын.ст-ть и согласованная ст-ть поступивших НМА. По К счета осущ-ся списание первонач.ст-ти НМА. Сальдо по сч.08 показывает величину вложений орг-ции в незаконченные операции поступления (создания) НМА.

1.Если НМА приобретен за плату: 08/60-ст-ть НМА без НДС. 19/60-НДС, 04/08-объект введен в эксплуацию. Первонач.ст-ть признается в сумме всех фактич.расходов на приобретение НМА. К фактич.расходам относ-ся: сумма, уплачиваемая по договору за объект НМА; вознаграждения, уплачиваемые посредническим орг-циям; информац-ные и консульт-ные услуги, связанные с приобретением НМА; гос-ные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА.2.Создание НМА. Первонач.ст-ть равна сумме всех расходов, связанных с созданием НМА: суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним орг-циям, расходы на оплату труда работников, страховые взносы в гос-ные внебюджетные фонды; расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, др.ОС и имущ-ва, используемых при создании НМА. Б/у зависит от того, как в дальнейшем будет использ-ся НМА. А)если НМА создается для собств-х нужд: 08/10,70,69,02,71,60-отражены факт.расходы, связанные с созданием НМА. 04/08-объект принят к учету. Б)если НМА создается для дальнейшей перепродажи, то использ-ся сч.20: 20/10,70,69,02,71,60-отражены факт.затраты по созданию НМА, 62/90-отражена продажа НМА по договорной цене. 90/68-НДС. 90/20-списана с/с созданного НМА. 90/99-прибыль от продажи. 99/90-убыток от продажи. 3.Поступление в счет вклада в УК: 08/75-отражена согласованная ст-ть. 04/08-объект принят к учету. Первонач.ст-ть=оценке согласованной с учредителями. 4.Поступление НМА безвозмездно: 08/98-отражена рын.ст-ть объекта на дату принятия к б/у. 04/08-объект принят к учету. 20,25,26/05-начислена аморт-ция по НМА. 98/91-вкл в доходы орг-ции безвозмездно полученного НМА. Первонач.ст-ть=рын.ст-ти НМА на момент принятия к б/у.

НМА погашают свою ст-ть по частям, по мере износа, путем начисления по ним аморт-ции в течение СПИ.

СПИ НМА опред-ся орг-цией при принятии объекта к б/у.

Опред-ние  СПИ НМА производится исходя: из срока действия патента, свидетельства и др.ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;ожидаемого срока использования этого объекта, в течение к-го орг-ция может получить эконом.выгоды; если по НМА невозможно установить СПИ, то он счит-ся активом с неопред-ным сроком использ-ния и его срок устанав-ся орг-цией самост-но, но не выше срока деят-ти орг-ции. По таким НМА аморт-ция не начисляется.

Аморт-ция  НМА начисляется одним из след.способов: линейным (А=ПС/СПИ); способом уменьшаемого остатка (А=ОС*К/СПИ); способом списания стоимости пропорц-но объему продукции (А=ПС*Qмес/Qплан).

Аморт-ция начинает начисляться  с 1 числа месяца след-щего за месяцем  принятия объекта к учету и  прекращается начисляться с месяца след-щего за месяцем полного погашения  ст-ти или списания объекта.

В б/у начисления аморт-ции  могут отражаться одним из след.способов: 1.путем накопления сумм аморт-ции на сч.05, 20,25,26/05. 2.путем уменьшения первонач.ст-ти НМА. 20,25,26/04.

Ст-ть НМА, к-ые выбывают или  не способны приносить орг-ции эконом.выгоды в будущем, подлежат списанию в б/у.

Выбытие НМА  может происходить в связи: 1) с прекращением срока действия права орг-ции на рез-тат интеллект-ной деят-ти; 2) продажей или передачей по договору мены; 3) переходом исключит-ного права к др.лицам; 4) передачей в виде вклада в УК;

5) безвозмездной передачей; 6) прекращением использования вследствие  морального износа; 7) выявлением  недостачи при проведении инвент-ции; 8) ликвидацией при стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях.

Доходы и расходы от списания НМА относ-ся на фин.рез-ты орг-ции. Для учета доходов и расходов от выбытия НМА использ-ся сч.91.

1. Продажа  НМА: 05/04-на сумму накопленных аморт-ных отчислений. 91/04-на сумму остат.ст-ти. 62/91-на сумму договор.ст-ти. 91/68-на сумму НДС, причитающейся к бюджету. 91/99-прибыль, 99/91-убыток.

2.Безвозмездная  передача НМА: 05/04, 91/04, 91/68, 99/91.

3. Передача  в счет вклада в УК: 58/91-отражена передача по соглас-ной м/у учредителями ст-ти. 05/04, 91/04,91/99, 99/91.

17.Учет  цен.бумаг и фин.инвестиций в УК и предоставленные займы.

Фин.вложения-инвестиции в цен.бумаги, уставные капиталы др.орг-ций, а также предоставленные др.орг-циям займы.

Согласно ПБУ19/02, под фин.вложениями понимаются активы орг-ции, одновременно отвечающие след.условиям: 1.наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право орг-ции на фин.вложения и на получение денеж.ср-в, вытекающее из этого права; 2.переход к орг-ции финансовых рисков, связанных с фин.вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.); 3.способность приносить орг-ции доход в будущем в форме %, дивидендов, прироста ст-ти фин.вложений (в виде разницы м/у ценой продаж и ценой покупки), увеличения текущ.рыноч.ст-ти.

К фин.вложениям относ-ся: 1.гос-ные и муниц-ные ценные бумаги; 2.ценные бумаги др.орг-ций (акции, облигации, векселя и др.); 3.займы, предоставленные др.орг-циям; 4.вклады в УК др.орг-ций; 5.дебиторская задолж-ть, приобретенная по договорам уступки права требования; 6.депозитные вклады в банке.

К фин.вложениям не относятся: 1.собственные акции; 2 векселя, выданные векселедателем орг-ции-продавцу при расчетах за проданную продукцию. Такой вексель наз-ся товарным и представляет собой долговую расписку, а не ценную бумагу; 3.вложения орг-ции в имущ-во, имеющее мат-но-вещественную форму, предоставленное др.орг-циям за плату во временное пользование; 4.драг.металлы, ювелирные изделия, произведенияискусства и т.д.

Эмитент-орган исполнит-ной власти, местного самоупр-ния или юр.лицо,к-му в установ-ном порядке на опр.условиях предоставлено право выпуска акций, облигаций и др.цен.бумаг, а также кредит.документов, пластиковых карточек.

Вексель-строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обяз-во векселедателя либо предложение иному указанному в нем лицу уплатить по установленному в векселе сроку установленную векселем сумму. Облигация-эмиссонная долговая цен.бумага, владелец к-ой имеет право получить от эмитента в установленный срок номинальную ст-ть цен.бумаги. Инвестиционный пай-именная цен.бумага, удостоверяющая долю ее владельца в праве собств-ти на имущ-во, составляющее паевой инвестиционный фонд.

Учет фин.вложений осущ-ся на сч.58. Он имеет субсчета: 58.1-паи и акции, 58.2-долговые цен.бумаги, 58.3-предоставленные займы, 58.4-вклады по договорам простого товарищества.

Фин.вложения учит-ся помимо 58сч, на сч.55 – депозитные счета в банках и на сч.76 в кач-ве купленной дебиторской задол-ти.

Фин.вложения могут поступать в орг-цию след.способами: 1.приобретение за плату. Первонач.ст-ть признается в сумме фактич.затрат на их приобретение за искл-ем нДС и иных возмещаемых налогов, также сумма, уплаченная продавцу, сумма за консультац-ные услуги, вознаграждение, уплаченное посредникам, и иные затраты, связанные с приобретением. 76/51-перечислены ср-ва в оплату цен.бумаг, 58/76-оприходованы фин.вложения после получения док-тов о переходе права собств-ти. 2.внесение в счет вклада в УК др.орг-ции. Первонач.ст-ть склад-ся из ден.оценки доли вклада в УК, согласованной с учредителями. 75/80-формирование УК, 58/75-внесение акций. 3.получение орг-цией безвозмездно. Первонач.ст-ть склад-ся из рын.ст-ти цен.бумаг на дату принятия к учету. 58/98-получены фин.вложения безвозмездно, 98/91-отражено в составе прочих доходов стть безвозмездно полученных вложений. 4.по договору, предусматривающему выполнение обяз-в. Первонач.ст-ть выраж-ся в размере недеж.обяз-ва и оценив-ся как ст-ть актива, подлежащего передаче. 62/91-ст-ть имущ-ва, передаваемого в счет оплаты акций по договору мены по рын.ст-ти, 91/68-начислен НДС по передаваемому имущ-ву. 01.выбытие/01.ос-выбытие ОС, 02/01.выбытие-списание аморт-ции, 91/01.выбытие-списание остат.ст-ти имущ-ва, передаваемого по договору мены, 58/76-приняты к учету акции, полученные по договору мены по первонач.ст-ти, 76/60-приняты взаимные обяз-ва по договору мены, 60/62, 91/99-отражение прибыли.5.внесение в счет вклада по договору простого товарищества. Первонач.ст-ть склад-ся из денеж.оценки оговоренной в договоре простого товарищества.

26.Формы  и системы оплаты труда.

Различают 2 осн.формы оплаты труда: повременную и сдельную. Повременная форма оплаты труда имеет 2 вида: 1.простая повременная. При этом виде ЗП зависит от кол-ва отработанного времени и тарифной ставки. Ставки бывают: часовые и дневные. Ставки устанав-ся п/п-ем самост-но. 2.повременно-премиальная. При этом виде работнику начисл-ся премия, установ-ная в % к ЗП, начисленной за фактически отработанное время.

При сдельной форме оплаты труда  работнику начис-ся ЗП за фактически выполненную работу на основании  действующих расценок. Различают  виды сдельной оплаты труда: 1.прямая сдельная, при к-ой ЗП будет зависеть от сдельной расценки и кол-ва изготовленной продукции. 2.сдельно-премиальная, при к-ой рабочим доп-но начисляется премия за выполненные показатели, к-ые предусмотрены положением о премировании. К таким показателям относят:срочность выполнения работы, кач-во, перевыполнение плана, отсутствие жалоб со стороны клиентов. 3.сдельно-прогрессивная, при данном виде расценки увел-ся при изготовлении продукции сверхустановленной нормы. 4.косвенно-сдельная - применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспом-ных произв-в. При такой системе сумма ЗП работников обслуживающих произв-в зависит от ЗП работников осн.произв-ва, получающих ЗП по сдельной системе. 5.аккордная- при ней размер ЗП зависит в целом от комплекса выполненных работ, а не от каждой произв-ной операции. При этом может вводиться премирование за сокращение срока работа, за кач-во выполненных работ. Сдельная оплата труда может быть индивид-ной или коллективной. При индивид-ной оплате труда выработка и расчет ведется по каждому работнику отдельно. При коллективной - выработка и общий заработок опред-ся в целом по бригаде, а затем м/у членами коллектива распред-ся в соот-вии с кол-вом и кач-вом труда каждого работника (при помощи КТУ – коэф.трудового участия).

Во многих орг-циях оплата труда  может осущ-ся на основе окладов. Вел-на окладов опред-ся п/п-ем самост-но, исходя из фин.возможностей. Оклады могут быть:жестко фиксированные, плавающие. Система плавающих окладов предполагает, что для каждого работника на след.месяц формир-ся новый оклад, к-ый зависит от выполнения задания рук-ля или иных показателей.

18.Учет  кассовых операций.

С 01 янв.2012 г. вступило в силу новое  Положение, к-ое предусматривает порядок ведения кассовых операций на территории РФ. Новое положение применяется не только юр.лицами, но и физ., к-ые осущ-ют индивид-ную предприним-кую деят-ть.

В новом документе отсутствуют  требования о заключении с кассиром договора о полной мат-ной ответст-ти и ознакомлении под роспись с законодательством о кассовых операциях. Отсутствует запрет на передачу кассиром своих обязанностей иным лицам, а также строгие требования к порядку временной передачи обязанностей кассира иным сотрудникам. Указывается только, что кассир под расписку должен быть ознакомлен со своими должностными обязанностями. В новом положении нет указания на то, что ответ-ть за нарушение порядка ведения кассовых операций наряду с руковод-лем несут гл.бухгалтер и кассир. Таким образом, административную ответ-ть будет нести только руковод-ль.

В новом порядке, как и в прежнем, предусматривается соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе. Орг-ции и ИП теперь определяют и  утверждают лимит денег самост-но. Размер лимита закрепляется с помощью  распорядительного документа по орг-ции. Работники банка не могут  одобрить или отклонить размер лимита кассы. Но они имеют право контролировать соблюдение кассовой дисциплины, что  включает и соблюдение лимита. Банки  обязаны своих клиентов проверять  не реже, чем 1раз на два года. Суммы  сверх лимита, к-ые предназначаются  для ЗП и др.выплат персоналу теперь можно хранить в кассе до 5раб.дней, учитывая день получения денег в банке. Орг-ция или ИП могут тратить наличную выручку на различные цели и на свое усмотрение. Накопление денег в кассе сверх нормы установленного лимита допускается в нерабочие праздничные или выходные дни. Но период м/у днями сдачи наличных денеж.ср-в в банк не должен быть больше, чем 7раб.дней.

По новому Положению оборудование отдельной комнаты – кассы, не предусмотрено. Обеспечение сохранности  наличных денеж.ср-в при ведении кассовых операций, транспортировке, хранении, а также сроки и порядок проведения проверок по фактическому наличию денеж.ср-в в кассе опред-ся самост-но юр.лицом или ИП.

В новом Порядке при отсутствии кассира или бухгалтера разрешается  вести кассовые операции руковод-лю. Предусмотрено оформление кассовой книги, расходных и приходных  кассовых ордеров как в бумажном виде, так и в электронном. У кассира всегда должны быть образцы подписей руковод-ля и глав.бухгалтера. Перед каждой выдачей или принятием наличных денег кассир обязан сличать подписи. Кассир должен быть снабжен печатью или штампом с необходимыми реквизитами. Кассовая книга явл-ся регистром аналит.учета. Она ведется на основании первич.док-тов. На п/п должна быть 1 кассовая книга. В новом положении сказано, что необязательно ежемесячно подтверждать кол-во листов кассовой книги при ее оформлении с применением технических средств. Кассовая книга ведется в 2х экземпларах под копирку. 2ой экземпляр явл-ся отрывным и служит отчетом с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, отчет сдается в бухгалтерию на проверку  под роспись. На основании отчета кассира ведутся регистры синтетич.учета:журнал-ордел №1, в к-ом отражаются кредитовые обороты по сч.50, и ведомость №1, к-ая составляется по Дсч.50.

Чтобы получить наличные денеж.ср-ва под отчет сотрудник обязан писать заявление. Руковод-ль принимает решение и на заявлении ставит сумму и свою подпись. Только после этого кассир имеет право выдавать наличные. Поэтому отпадает написание приказа о списке подотчетных лиц.

Инвент-ция кассы проводится в соот-вии с приказом рук-ля соот-щей  комиссей. Инвент-ция может быть плановой (перед составлением годов.отчета) и внеплановой. До начала инвент-ции кассир обязан сдать все имеющиеся у него кассовые док-ты вместе с отчетом на проверку. При этом он должен дать расписку о том, что все приходные и расходные кассовые док-ты отражены в кассовой книге и сданы в бухгалтерию на проверку. Далее проводится покупюрный пересчет денеж.наличности и цен.бумаг. Составляется акт, к-ый подпис-ся всеми членами комиссии и кассиром. Выявленные разницы должны быть урегулир-ны на основании приказа рук-ля. 1. Выявлен излишек по рез-там инвент-ции, то должен быть составлен приходный касс.ордер и сделана запись50/91. 2.в случае недостачи, она относ-ся на винов.лицо: 94/50-выявлена недостача, 73/94-отнесена на винов.лицо.3.недостача вносится в кассу винов.лицом 50/73 4.если недостача удержив-ся из ЗП 70/73. 5.если судом отказано во взыскании или винов.лицо не обнаружено 91/73.

21.Учет  операций по р/с. Спец.счета в банке.

Порядок совершения и оформления операций по р/с регулир-ся ЦБ РФ. Для открытия р/с п/п представляется в банк след.док-ты: заявление на открытие р/с, копия учредит.док-тов, карточка с образцами подписей гл.бухгалтера и рук-ля, а также оттиски печати, приказ о назначении рук-ля гл.бухгалтера, справка о постановке на учет в налоговом органе.

Кол-во р/с, к-ые могут открываться п/п, законод-но не ограничено, но при открытии нового р/с необх-мо сообщать в налоговый орган. На р/с хранятся временно свободные ден.ср-ва. При этом на него зачисляются платежи от покупателей, кредиты банков и поступления по прочим операциям. С р/с производятся все платежи п/п: оплата поставщикам за мат-лы, погашение задолж-ти бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи ЗП, мат-ной помощи, премий. Спис-ся ден.ср-ва с р/с только по распоряжению его владельца или в особых случаях, предусмотренных законод-вом. С р/с списание ден.ср-в осущ-ся в порядке календарной очередности. При работе с р/с п/п оформляет док-ты: 1.объявление на взнос наличными 2.чек. чековая книжка выдается на основе письменного заявления клиента и необх-ма для снятия налич.ден.ср-в 3.платежное поручение – выпис-ся плательщиком на 1 экземпляре ставится подпись рук-ля и гл.бухгалтера и печать 4.платежное требование-выпис-ся поручателем денег и означает приказ для банка снять с р/с плательщика указанную сумму.

Регистром аналит.учета по р/с явл-ся выписка банка, к-ый представляет собой перечень всех произведенных за день операций по р/с. Поступления ден.ср-в на р/с показ-ся в колонке кредита, а списания ден.ср-в с р/с отражается в колонке дебита. Если при проверке выписки выявлены ошибочно зачисленные или ошибочно списанные суммы, то они отраж-ся на сч.76. Выписки банка провер-ся бухгалтером след.образом: 1.остаток на нач.дня+поступления денег-расход денег=остаток на конец дня 2.к выписке должны быть приложены все первичные оправдательные док-ты 3.остаток на конец предыдущего дня должен быть равен остатку на начало текущего дня.

Для учета  операций по р/с использ-ют сч.51: 1.зачислена выручка за проданные товары 51/62 2.зачислены на р/с краткосроч. или долгосроч.кредиты банков 51/66,67 3.сданы наличные деньги из кассы 51/50 4.оплачены счета поставщиков 60/51 5.оплачены налог.органам или органам соц.страхования 68,69/51 6.погашена задолж-ть по кредитам 66,67/51 7.списаны услуги банком 91/51.

Для учета спец.счетов в банках использ-ют сч.55, на к-ом обощается инфор-ция о наличии и движении наличных ден.ср-в в аккредитивах, чековых книжках, текущих особых и иных спец.счетах в банках. К сч.55 могут быть открыты субсчета: 55.1-аккредитивы, 55.2-чековые книжки, 55.3-депозитные счета в банке.

Аккредитив - это наиболее безопасная и востребованная форма расчетов м/у продавцом и покупателем. Аккредитивная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов м/у контрагентами, при к-ом банк плательщика по поручению плательщика по аккредитиву берет на себя обязат-во произвести расчет с получателем средств по аккредитиву обозначенной в аккредитиве суммы. Сущ-ют покрытые и непокрытые аккредитивы. При открытии покрытого аккредитива банк списывает со счета покупателя ср-ва и депонирует их для будущих расчетов с поставщиком. То есть распоряжаться этими деньгами фирма не может, пока не истечет срок действия аккредитива. Переведены деньги с р/с на счета аккредитива 55.1/51. Перечислены деньги поставщику с аккредитива 60/55.1. Если покрытый аккредитив не использ-ся, то ср-ва возвращаются на р/с 51/55.1. При непокрытом аккредитиве банк продавца списывает ср-ва со счета банка покупателя в пределах суммы, на к-ую открыт аккредитив. Таким образом, деньги покупателя остаются в обороте покупателя до момента списания ср-в с корсчета обслуживающего банка. Непокрытый аккредитив отражается на сч.009.

Чек-цен.бумага,содер-щая распоряжение банку выдать опр.сумму денег лицу, предъявившему чек. Чек-бланк строгой отчетности, учит-ся на 006счете. Чтобы рассчитаться с помощью чеков п/п должно задепонировать необх-мые ср-ва на спец.счете в банке 55.2/51. Д006-оприходована чековая книжка. 60,71,76/55.2-списаны ср-ва по чекам предъявленным к оплате. К006-списаны и использ-ны чеки. Неиспольз-ные чеки должны быть возвращены в банк, а неиспольз-ный остаток депонир.суммы должен быть возвращен на р/с 51/55.2.

Для учета  операций по переводам в пути использ-ся сч.57. К данным операциям относят: 1.деньги, к-ые п/п внесло в кассу почтового отделения или сберегательного банка для зачисления на р/с поставщика, если перевод осущ-ся более 1 дня 2.ден.ср-ва, к-ые п/п сдало вечером в кассу банка или передано инкассатором для зачисления на р/с 3.деньги, к-ые п/п направило на корпоративную пластик.карту, если перевод занимает более 1 дня. 57/50-сдана выручка в вечернюю кассу банком, 51/57-поступление денег на р/с, 57/51-перечислены деньги поставщику, если перевод осущ-ся более 1 дня, 60/57-произведена оплата поставщику.

28. Порядок  расчета и учета отпускных

Право на использ-ние отпуска  возникает у работника по истечении 6 мес непрерывной работы в орг-ции. Продолж-ть отпуска 28 кален.дней, при этом нераб.праздн.дни в число календарных не вкл-ся и не оплач-ся. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за 2 недели до его начала. Оплата отпускных должна быть произведена не позднее, чем за 3 дня до его начала. Отпускные рассчит-ся исходя из среднедневного заработка, к-ый исчисляется за послед.12 календ-мес, путем деления суммы начисленной ЗП за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Полученную сумму умножают на число календарных дней отпуска. Если один или неск-ко мес отработаны неполностью, то среднедневной заработок исчисляется путем деления факт-ки начисленной ЗП за расчетный период на сумму среднемес-го числа календ.дней (29,4) умноженного на кол-во полных календ.мес и кол-во календ.дней в неполных календ.месяцах. Кол-во календ.дней в неполном календ.мес рассчит-ся путем деления среднемес-го числа календ.дней (29?4) на кол-во календ.дней этого месс и умножения на кол-во календ.дней, приходящиеся на время отработанное в данном месс.

Записи: 20,23,25,26,44/70 – начислены  отпускные. Если отпуск захватывает 2 мес (начало одного и конец другого),то иногда делают такие проводки: 97/70, 20,23,25,26,44/97. Для равномерного включения в с/с расходов на отпускные, орг-ция может создавать резерв предстоящих расходов: 20,23,25,26,44/96 – создан резерв. % отчислений в резерв = (плановые расходы на опл.отпусков+страх.взносы)/(плановые расходы на опл.труда+страх.взносы)*100%. 96/70 – начислили отпускные. В конце отчет.года при инвент-ции резервов излишне

зарезервированные суммы  сторнируются. Недостаток резерва при  превышении факт.затрат над запланированными относят на издержки произв-ва.

25.Учет расчетов  с бюджетом, внебюджет.фондами.

В условиях рыноч.эк-ки любое гос-во широко использует налоговую политику в кач-ве  регулятора воздействия на негативные явления рынка. С помощью налогов обеспечивается сбор ден.ср-в как с п/п, орг-ций, так и с населения. Б/у расчетов орг-ции с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналит.учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. НДФЛ. Налогоплат-ми налога на доходы физ.лиц признаются физ.лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физ.лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющихся налоговыми резидентами. При определении налоговой базы учит-ся все доходы налогоплательщика. На сумму начисленного НДФЛ сост-ся проводка: 70/68. Перечисление НДФЛ осущ-ся с р/с орг-ции не позднее даты выплаты ЗП. При этом сост-ся запись: 68/51. НДС.  НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной ст-ти, создаваемой на всех стадиях произв-ва

и определяемой как разница  м/у ст-тью реализованных товаров, работ, услуг и ст-тью мат-ных  затрат, отнесенных на издержки произв-ва. Для отражения в б/у хоз.операций, связанных с «входящим» налогом на добавленную ст-ть, т.е. НДС, к-ый уплачивается поставщикам, предназначается счет 19 «Налог на добавленную ст-ть по приобретенным ценностям». Списание накопленных на счете 19 сумм налога отражается по К счета в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При реализации налогоплат-ком товаров осущ-ся запись: 90/68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от ст-ти выручки от продажи товаров. Налог на прибыль. Налогоплат-ми по налогу на прибыль являются российские и иностранные орг-ции, осущ-щие свою деят-ть в РФ или получающие доходы от источников в РФ. Налог на прибыль осущ-ся записью: 99/68.

Большую роль играют внебюджетные фонды. За счет ср-в этих фондов осущ-ся выплаты пенсий, пособий по уходу  за ребенком, оказание мед.помощи, выплаты различных пособий и т.д.

Обязат-ное соц.страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – система, создаваемая гос-вом правовых, экон-ких и организац-ных мер, направленных на компенсацию утраченного работником заработка или доп.расходов в связи с наступлением страхового случая. Страх.случай-событие, с наступлением к-го возникает обязанность исполнить страховщиком своих обязат-в перед застрах.лицом посредством выплаты пособий. Страх.случаями явл-ся:заболевание или травма, беременность и роды, рождение ребенка, уход за ребенком, смерть затрах.лица. Виды выплат: 1.выплата пособий по временной нетрудоспособ-ти 2.выплата пособий по беременности и родам 3.единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в мед.учреждение на ранних сроках беременности 4.единовренное пособие при рождении ребенка 5.ежемес-ные пособия по уходу за ребенком 6.соц.пособие на погребение. При пособии по временной нетрудоспособ-ти и в связи с материнством первые 3 дня оплачив-ет работодатель, начиная с 4го дня пособие выплач-ся за счет средств ФСС. Застрах.лицам по добровольн.страх-нию пособия выплач-ся из ФСС с первого дня временной нетрудоспособ-ти. Размер пособия по времен.нетрудоспособ-ти выплач-ся в завис-ти от стажа: 1группа лиц – страховой стаж 8 и более лет – 100%, 2группа-от5 до 8 лет-80%, 3группа-менее 5 лет-60% от сред.заработка. При утрате трудоспособ-ти в течение 30дн после увольнения выплач-ся пособие в размере 60% от последнего сред.заработка. Пособие по беременности и родам выплач-ся суммарно за весь период отпуска от 70до84 календ.дней до родов и после родов: до70дн в случае норм-ного прохождения родов, 86дн при осложнении, 110дн при рождении 2х и более детей. Ежемес.пособие по уходу за ребенком выплач-ся любому законному представит-лю при предъявлении свидет-ва о рождении, копию справки с места работы о том, что он не получает пособие по своему месту работы. Все пособия исчисляются исходя из сред.заработка  за 2 калед.года, предшествующих году наступления страх.случая. В случае, если застрах.лицо не имело заработка и в случае, если заработок меньше МРОТ, то пособие рассчит-ся исходя из МРОТ. Сред.заработок опред-ся путем деления суммы начисленной ЗП за 2 года деленная на 730дн.

23.Учет  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами.

Дебиторская задолж-ть – задолж-ть др.орг-ций, работников и прочих физ.лиц нашей орг-ции. Орг-ции и физ.лица, к-ые должны нашей орг-ции, называются дебиторами.

Кредиторская задолж-ть –  задолж-ть нашей орг-ции др.орг-циям, работникам и физ.лицам, к-ые называются кредиторами.

Для учета расчетов с разными  прочими дебиторами и кредиторами  использ-ся сч.76. На нем отраж-ся инфор-ция  по: имущ-му и личному страхованию, расчетам по претензиям, расчетам по депонир-ной  ЗП, расчеты по суммам, удержанным из ЗП работников в пользу др.орг-ций или физ.лиц.

К сч.76 могут быть открыты  субсчета. 76.1-расчеты по личному  и имущ-му страхованию. Орг-ция может  выступать страхователем по договорам  страх-ния имущ-ва, предприним-ких  рисков, граждан-кой ответ-ти и добровольного личного страх-ния. Отражение в б/у страховых сумм зависит от хар-ра страхования. К обязат-ному страх-нию относят страх-ние гражд.ответ-ти работников, занимающихся частной детективной или охранной деят-тью, имущ-ва заложенного по договору ипотеки. Начисление сумм страх-вых платежей произ-ся орг-цией только после вступления в силу договора страх-ния. Если этот срок в договоре не указан, то договор вступает в силу после оплаты. Страховой период явл-ся длит-ным, поэтому для учета расходов по страх-нию использ-ся сч.97 с последующим отнесением страховых платежей на затраты равными долями в течение всего срока действия договора страхования. 97/76.1-отжен страховой платеж. 20,23,25,26,44/97-произведено равномерное списание страх-вых платежей. Отражение в б/у суммы страх-го возмещения производ-ся записями: 50,51/76.1-поступило страховое возмещение. 76.1/10,43,41…-отражена утрата ТМЦ, подлежащих страхованию. Если сумма страхового возмещения, полученная от страх-вой орг-ции, превышает размер фактич.ущерба, то полученная разница относ-ся на доход орг-ции 76.1/91.1.

76.2-расчеты по претензиям. На данном субсчете отраж-ся  расчеты по претензиям, к-ые предъявлены  поставщиками и подрядчиками, а  также присуждены судом. Кроме  сумм претензий отражаются штрафы, пени, неустойки за невыполнение  условий договоров. В процессе  совершения сделок у сторон, исполняющих  договор, могут возникнуть взаимные  претензии. Урегулирование претензий  осущ-ся в 2 этапа: 1.одна сторона  предъявляет др.стороне, нарушевшей договор, претензию в письм.виде. 2.если после этого стороны не смогли придти к согласию, то пострадавшая сторона обращается в арбитражный суд. Расчеты по претензиям, предъявленным поставщиком за брак или за недоставку ТМЦ, отражается записью 76.2/60, в случае допоставки ТМЦ 10,41,08/76.2. Если п/п в случае предъявления претензии получает от поставщика суммы штрафных санкций: 76.2/91-начислены штрафы, 51/76.2-получены.

76.3-расчеты по причитающимся  дивидендам и прочим доходам.  Он предназначен для отражения  доходов, дивидендов, а также прибыли  и убытков по договору простого  товарищ-ва. Подлежащие к получению  доходы отраж-ся записью: 76.3/91 –  начислены доходы, 50,51,52/76.3-получены  доходы.

76.4-расчеты по депонир-ным  суммам. Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок из-за  неявки получателя суммы оплаты  труда могут быть отражены  в б/у на сч.76, при этом на величину депонир-ной ЗП делается запись 70/76.4. Для учета депонир-ной ЗП открывается спец.книга, к-ая ведется 1 год. Для каждого депонента в ней отводится спец.строка, в к-ой указ-ся таб.номер, ФИО, депонир.сумма. В дальнейшем в момент выдачи депонир.суммы в данной книге делается отметка о выдаче ден.ср-в. Депонир-ные суммы хранятся в теч.3х лет и выдаются по первому требованию работника 76.4/50.По истечении сроков исковой давности невостреб.сумма спис-ся в доход п/п 76.4/91.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом сч.73. Этот счет имеет субсчета: 1.Расчеты по предоставленным займам»; 2. Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 1 учит-ся расчеты с работниками по предоставленным им займам на приобретение жилья, обучение и др.цели. Сумму предоставленного займа оформляют записью: 73/50,51.  Возврат займа оформляют так: а) если удерживают из ЗП – 70/73 б) если работник вносит в кассу – 50/73. Как правило, орг-ция предоставляет займы своим работникам на безвозмездной основе.

На субсчете 2 учит-ся расчеты по возмещению мат-ного ущерба причиненного орг-ции работниками (хищения, недостачи, брак, не вовремя возвращенные подотчетные суммы и т.д.). Суммы, подлежащие взысканию с работника, отражаются в учете: а) на сумму недостач, хищений – 73/94. б) на разницу м/у ст-тью имущ-ва в балансе и рыноч.ст-тью 73/98. в) на суммы возмещения ущерба за допущенный брак 73/28. г) на своевременно не возвращенные подотчетные суммы 73/71  Если судом было отказано в возмещении ущерба с мат-но-ответ-ного лица, то суммы, учтенные по Д сч.73.2 по конкретному лицу, списываются на фин.рез-т: 91/73.

На субсчете 73.3. «Расчеты за товары, проданные в кредит» учит-ся расчеты с работниками за товары, приобретенные ими в кредит. Удержание осущ-ся на основании поручения. 70/73-удержано за товары, проданные в кредит. 73/76-отражена сумма, причитающаяся перечислению в торговую орг-цию. 76/51-перечислена сумма в торг.орг-цию.

24.Учет  операций по валютному счету.

Учет регламентир-ся ПБУ 3 «Учет активов и обязательств, ст-ть к-ых выражена в иностр.валюте»

 Для осущ-ния операций  в  иностр.валюте каждое п/п может открывать валют.счета в банках уполномоченных ЦБ РФ на осущ-ние таких действий. Иностр.валюта может поступать на п/п в виде валютной выручки от продажи продукции, в виде вкладов в УК от учредителей, в виде предоставленных кредитов и т.д. Для отражения операций с иностр.валютой использ-ют сч.52. К нему открываются субсчета 52.1-валютные счета внутри страны 52.2-валютные счета зарубежом.

Учетной политикой орг-ции  могут быть предусмотрены счета  третьего порядка, соот-щие открытым уполномоченным банком валютным счетам: 52.1.1 «Текущий валютный счет»; 52.1.2 «Транзитный  валютный счет»; 52.1.3 «Специальный валютный счет».

Порядок отражения операций, связанных  с покупкой валюты, зависит от целей, на к-ые она приобретается. П/п имеет право покупать валюту для осущ-ния: текущих валютных операций; валютных операций, связанных с движением капитала; погашения кредитов, полученных в иностр.валюте; оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу.

57/51-перечислены рубли для покупки  валюты. 52.1/57-зачислена приобретенная  банком валюта на текущ.валют.счет. 91/51,52-удержано комиссионное вознаграждение банка.

Купленная валюта должна отражаться по офиц.курсу банка, к-ый действует на дату поступления денег. Банк, приобретает валюту по коммерч.курсу, поэтому возникают курсовые разницы, к-ые должны отражаться на сч.91. а)если офиц.курс валюты больше курса покупки банка, то возникает отриц.курс.разница 91/57. Б)если офиц.курс валюты больше курса, по к-му она была куплена банком, то возникает положит.курс.разница 57/91.

Прочие валютные поступления отражаются след.образом: 1.получена валюта по экспортному контракту 52.1/62. 2.получена иностр.валюта в кач-ве взносов от учредителей 52.1/75 3.получены кредиты или займы в иностр.валюте 52.1/66,67. 4.получена валюта в виде благотвор.помощи 52.1/91.1.

При продаже валюты п/п вынуждено конвертировать валюту в рубли, т.е. продать ее ч/з банки. 57/52.1-перечислена валюта, подлежащая продаже. 51/91-на р/с поступили ср-ва от продажи валюты. 91/57-списана ст-ть проданной валюты по курсу ЦБ на день продажи. 91/51-удержана банком комиссионное вознаграждение. 57/91-отражена положит.курс.разница. 91/57-отражена отриц.курс.разница. 91/99-прибыль от продажи, 99/91-убыток от продажи.

Деньги на валют.счет в б/у отражаются в рублях, поэтому иностр.валюта подлежит пересчету по офиц.курсу ЦБ. Пересчет иностр.валюты осущ-ся 1.на дату начисления или списания ср-в с банковского счета 2.на дату составления бухг.отчетности 3.по мере изменения курсов иностр.валюты.

Рез-ты курс.разниц отраж-ся либо в составе прочих доходов, либо в составе прочих расходов орг-ции, при этом если курс иностр.валюты вырос, то возникает полож.курс.разница 52/91. Если курс упал, то возникает отриц.курс.разница 91/52.

31.Порядок  расчета, выдачи ЗП.

Для расчета и выдачи ЗП работникам предусмотрены 2униф-ные  формы док-тов: расчетно-платежная ведомость; расчетная ведомость; платежная ведомость. Если в орг-ции применяется расчетно-платежная ведомость, то др.расчетные и платежные док-ты не сост-ся. На работников, получающих ЗП с применением пластик.карт, сост-тся только расчетная ведомость. Ведомости сост-ся в 1 экз в бухгалтерии. Данные из них переносятся в лицевой счет работника. В ведомости расчет ЗП произв-ся на основании первичных док-тов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и док-тов на разные виды оплаты.

Для орг-ции синтет.учета предназначен сч.70. По К этого счета отраж-ся суммы начислен.ЗП в виде окладов, сдельного заработка, премий, пособий и др.выплат. 08,20,23,25,26,10,44,28,91/70. По Д сч.70 учит-ся выплаты работникам ЗП, а также суммы удержаний. 70/50,51-выдана ЗП из кассы или по пластик.картам, 70/68-удержан НДФЛ, 70/73-иные виды удержаний, 70/71-удержаны суммы невозвращен.аванса. Расчет ЗП зависит от системы опл.труда, применяемой на п/п. Разл-ют 2 осн.формы оплаты труда: повременную и сдельную. Повременная форма опл.труда имеет 2 вида: 1.простая повременная. При этом виде ЗП зависит от кол-ва отработанного времени и тарифной ставки. Ставки бывают: часовые и дневные. Ставки устанав-ся п/п-ем самост-но. 2.повременно-премиальная. При этом виде работнику начисл-ся премия, установ-ная в % к ЗП, начисленной за факт-ки отработанное время. При сдельной форме опл.труда работнику начис-ся ЗП за факт-ки выполненную работу на основании действующих расценок. Различают виды сдельной опл.труда: 1.прямая сдельная, при к-ой ЗП будет зависеть от сдельной расценки и кол-ва изготовленной продукции. 2.сдельно-премиальная, при к-ой рабочим доп-но начисляется премия за выполненные показатели, к-ые предусмотрены положением о премировании. К таким показателям относят:срочность выполнения работы, кач-во, перевыполнение плана, отсутствие жалоб со стороны клиентов. 3.сдельно-прогрессивная, при данном виде расценки увел-ся при изготовлении продукции сверхустан-ной нормы. 4.косвенно-сдельная - применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспом-ных произв-в. При такой системе сумма ЗП работников обслуживающих произв-в зависит от ЗП работников осн.произв-ва, получающих ЗП по сдельной системе. 5.аккордная- при ней размер ЗП зависит в целом от комплекса выполненных работ, а не от каждой произв-ной операции. При этом может вводиться премирование за сокращение срока работа, за кач-во выполненных работ.

Начисленные, но не выплаченные  в устан-ный срок из-за неявки получателя суммы ЗП могут быть отражены в  б/у на сч.76, при этом на величину депонир-ной ЗП делается запись 70/76.4. Для учета депонир-ной ЗП откр-ся спец.книга, к-ая ведется 1 год. В момент выдачи депонир.суммы в данной книге делается отметка о выдаче ден.ср-в. Депонир-ные суммы хранятся в теч.3х лет и выдаются по первому требованию работника 76.4/50.По истечении сроков исковой давности невостреб.сумма спис-ся в доход п/п 76.4/91.

29. Учет и порядок исчисления  пособий по временной нетруд-ти

Обязат-ное соц.страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – система, создаваемая гос-вом правовых, экон-ких и организац-ных мер, направленных на компенсацию утраченного работником заработка или доп.расходов в связи с наступлением страхового случая. Страх.случай-событие, с наступлением к-го возникает обязанность исполнить страховщиком своих обязат-в перед застрах.лицом посредством выплаты пособий. Страх.случаями явл-ся:заболевание или травма, беременность и роды, рождение ребенка, уход за ребенком, смерть затрах.лица. Виды выплат: 1.выплата пособий по временной нетрудоспособ-ти 2.выплата пособий по беременности и родам 3.единовременное пособие женщинам, ставшим на учет в мед.учреждение на ранних сроках беременности 4.единовренное пособие при рождении ребенка 5.ежемес-ные пособия по уходу за ребенком 6.соц.пособие на погребение. При пособии по временной нетрудоспособ-ти и в связи с материнством первые 3 дня оплачив-ет работодатель 20,23,25,26/70, начиная с 4го дня пособие выплач-ся за счет средств ФСС 69/70.. Застрах.лицам по добровольн.страх-нию пособия выплач-ся из ФСС с первого дня временной нетрудоспособ-ти. Размер пособия по времен.нетрудоспособ-ти выплач-ся в завис-ти от стажа: 1группа лиц – страховой стаж 8 и более лет – 100%, 2группа-от5 до 8 лет-80%, 3группа-менее 5 лет-60% от сред.заработка. Алгоритм расчета пособия: 1. Исчисляется среднеднев.заработок за последние12 мес., путем умножения ежемес ЗП на 12 мес и деления на 730дн. 2.Опр-ся размер дневного пособия с учетом страх.стажа: среднеднев.заработок*(60,80 или 100%). При утрате трудоспособ-ти в течение 30дн после увольнения выплач-ся пособие в размере 60% от последнего сред.заработка. Пособие по беременности и родам выплач-ся суммарно за весь период отпуска от 70до84 календ.дней до родов и после родов: до70дн в случае норм-ного прохождения родов, 86дн при осложнении, 110дн при рождении 2х и более детей. Ежемес.пособие по уходу за ребенком выплач-ся любому законному представит-лю при предъявлении свидет-ва о рождении, копию справки с места работы о том, что он не получает пособие по своему месту работы. Все пособия исчисляются исходя из сред.заработка  за 2 калед.года, предшествующих году наступления страх.случая. Пособие по уходу за ребенком исчис-ся: среднедн.заработок*30,4. В случае, если застрах.лицо не имело заработка и в случае, если заработок меньше МРОТ, то пособие рассчит-ся исходя из МРОТ. Сред.заработок опред-ся путем деления суммы начисленной ЗП за 2 года деленная на 730дн.

Основанием для оплаты явл-ся больничный лист, к-ый выдается с 1дня утраты трудоспос-ти до ее полного  восстановления.

27.Доплаты,  вызванные отступлением от норм.условий труда.

Норм-ными считаются условия  труда, при к-ых рабочие места  полностью обеспечены сырьем, мат-ми, действующим оборуд-нием, спец.инструментами; условия труда соот-ют требованиям охраны труда и техники безопасности.

Оплата труда в особых условиях, отличающихся от норм-ных, произв-ся в повышенном размере. Например, при выполнении работ различной квалификации, при совмещении профессий, при выполнении работы за пределами норм-ной продолжит-ти раб.времени, в ночное время, в выходные и нерабочие празднич.дни и др. За работу в особых условиях в соот-вии с ТК РФ работнику производятся доплаты.

Сверхурочной считается  работа сверхустановленная законод-вом  продолжит-ти раб.дня. Сверхуроч.работа допускается с исключит.случаях: 1.при произв-ве работ необх-мых для обороны страны, для предотвращения или устранения аварий, стих.бедствий 2.при необх-ти закончить начатую работу, к-ая по технич.условиям не может быть закончена в течение норм-ного числа раб.часов 3.при произв-ве временных работ по ремонту и восстановит-ных механизмов.Сверхуроч.работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Сверхуроч.работы оплачиваются за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. По желанию работника сверхуроч.работа может компенсироваться не доплатами, а предоставлением доп-ного времени отдыха.

Оплата труда в ночное время. Временем ночной работы считается  с 22 до 6ч утра, при этом установленная продолжит-ть смены должны быть сокращена на 1ч. Доплата за работу в ночное время предусматр-ся внутр.локальными актами п/п и не может быть ниже 20% за каждый час работы в ноч.время.

Работа в выходные и  нераб.праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, вместо повышенной оплаты ему может быть предоставлен др.день отдыха. Тогда работа в выходной или нераб.праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Время простоя оплачивается: 1.простой по вине работодателя, если работник в письм.форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачиваются в размере не менее 2/3 сред.ЗП работника; 2.простой по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письм.форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачиваются в размере не менее 2/3 тарифной ставки или оклада; 3.простой по вине работника не оплачиваются.

30. Учет удержаний  из ЗП.

Все удержания, производимые из ЗП, подразд-ся на обязат-ные и  инициативные. К обязат-ным относят  НДФЛ.Его уплачивают ФЛ с получаемых ими сумм ЗП, вознаграждений, премий и иных доходов трудового и нетрудового хар-ра. Для исчисления суммы налога опр-ся налог.база как общая сумма полученных доходов в отч.периоде нараст.итогом сначала календ.года. Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьш-ся на сумму налоговых вычетов (стандартные, соц-ные, имущ-ные, профессион-ные). На сумму начисленного НДФЛ сост-ся проводка: 70/68. Перечисление НДФЛ осущ-ся с р/с орг-ции не позднее даты выплаты ЗП. При этом сост-ся запись: 68/51. Орг-ция обязана вести по каждому ФЛ карточку учета доходов. Карточки ведутся на штатных, внештатных, временных, сезонных работников. К инициативным удержаниям относят: удержание за причиненный мат.ущерб, за товары проданные в кредит, за предоставленные займы, удержание за брак, удержание алиментов и ро др.исполнит.листам, иные удержания по заявлению работника. 1.Удержание за причиненный мат.ущерб. Работники несут мат.ответ-ть за причиненный ущерб. Различают полную или ограниченную ответ-ть. Полная ответ-ть наступает, если орг-ция закл-ла с работником договор о полной мат.ответ-ти за сохранностью имущ-ва и ден.ср-в. 94/01,10,41,43,50-отражена сумма недостач по учет.ст-ти, 73/94-списана на вин.лицо ст-ть недостачи по учет.ст-ти, 50,70/73-возмещена сумма недостачи по рын.ст-ти, 73/98-отражена разница м/у суммой, подлежащей удержанию с вин.лица, и учет.ст-тью, 98/91-отражена полученная разница в кач-ве дохода орг-ции. Если судом было отказано в возмещении ущерба с мат-но-ответ-ного лица, то суммы, учтенные по Д сч.73, списываются на фин.рез-т: 91/73. 2.Расчеты по удержанию с работников за товары, приобретенные ими в кредит. Удержание осущ-ся на основании поручения. 70/73-удержано за товары, проданные в кредит. 73/76-отражена сумма, причитающаяся перечислению в торговую орг-цию. 76/51-перечислена сумма в торг.орг-цию. 3. Расчеты по удержанию с работников по предоставленным им займам на приобретение жилья, обучение и др.цели. Сумму предоставленного займа оформляют записью: 73/50.  Возврат займа оформляют: а) если удерживают из ЗП – 70/73 б) если работник вносит в кассу – 50/73. Как правило, орг-ция предоставляет займы своим работникам на безвозмездной основе.  4.Удержания по исполнит.листам судов, а также адименты. Все исполнит.листы регистр-ся на п/п и хранятся как бланки строгой отчет-ти. При увольнении работника исполнит.лист передается судебным приставам или в новую орг-цию. Удержание осущ-ся с суммы, к-ая остается после удержания НДФЛ. 70/73-удержаны суммы по исполнит.листам, 73/50,51-выдана сумма получателю ден.ср-в.

32.Понятие  и виды с/с.

Порядок формир-ния  с/с продукции регламентир-ся отраслевыми инструкциями по планир-нию, учету и калькулир-ю с/с, ПБУ 10 «Расходы орг-ции». С/с продукции-ст-ная оценка, использ-емых в процессе произ-ва сырья, мат-лов, ОФ, трудовых ресурсов и др.затрат, связанных с произ-вом и реализацией продукции. Виды: 1) цеховая с/с – вкл в себя затраты в рамках цеха (сч.20 (23)+25) 2) произ-ная с/с (с/с ГП) – затраты на произ-во продукции в отч.периоде, к-ые вкл в себя прямые и косвенные расходы (сч.20(23)+25+26) 3)полная с/с (с/с продаж) – вкл в себя произв-ную с/с и коммерч.расходы (сч.20(23)+25+26+44). Прямые расходы - к-ые могут быть прямо отнесены на конкрет.вид производимой п/п-ем продукции.– мат-лы, ЗП). Косвенные - к-ые подлежат распределению м/у выпускаемыми изделиями – коммун.услуги, аренда, аморт-ция ОС, ОПР, ОХР). Все затраты в БУ классиф-ся по след.элементам: 1.мат-ные затраты 2.затраты на оплату труда 3.отчисления на соц.нужды 4.амортизация 5.прочие затраты. К мат-ным затратам относят ст-ть мат.ресурсов потребленных со стороны и используемых в процессе изготовления продукции, к-ые явл-ся ее основой или необходимым компонентом. К мат.затратам относят ст-ть мат-лов, покупных полуфабрикатов и комплект.изделий, использ-мое топливо, электроэнергия и др.мат.затраты и услуги, связанные с произ-вом. К затратам на оплату труда относят ЗП работников за фактически выполненную работу исходя из принятых в орг-ции форм и систем, выплаты стимулирующего хар-ра (за мастерство, за классы), выплаты компенсац.хар-ра, связанные с режимом работы, оплата очередного и доп-го отпуска, оплата за 1ые 3 дня болезни т.д. По отчислениям на соц.нужды отраж-ся обяз-ные элементы в ФСС, ФОМС, ПФ. К аморт-ции относят суммы амортизац-ных отчислений по ОС и НМА, используемым при произ-ве продукции. Прочие затраты отраж-ся все иные расходы, к-ые вкл в себя расходы по командировкам, на подготовку, переподготовку кадров, охрану труда, страхование, налог на землю и т.д.

Для опр-ния  с/с ед-цы продукции все затраты  классиф-ся по статьям калькуляции: 1.сырье и мат-лы 2.возвратные отходы 3.покупные изделия и полуфабрикаты 4.топливо и энергия на технолог.нужды 5.услуги произ-го хар-ра сторонних орг-ций 6.оплата труда произ-ных рабочих 7.отчисления на соц.нужды 8.расходы на подготовку и освоение произ-ва 9. ОПР 10. ОХР. 11.потери от брака. = произв-ная с/с. 12.расходы на продажу. = полная с/с.

33.Учет  прямых затрат на произ-во.

А)Учет расхода мат-лов. Все мат.ценности отпускаются в произв-во на основании надлежаще оформленных док-тов, по весу, объему, площади, кол-ву.  К первичным док-там по отпуску мат-лов относят: 1.лимитно-заборные карты 2.требование-накладная.

Для контроля за использ-нием сырья и мат-лов  в произ-ве применяют 3 метода: 1.метод документир-ния – основан на докум-ном оформлении всех случаев отклонений в расходе сырья и мат-лов от установ-ных норм. Данный метод в той или иной степени примен-ся на всех промыш-ных п/п. 2.метод партийного раскроя – его сущ-сть закл в том, что на каждую партию мат-лов, отпускаемой в произ-во, выпис-ся раскройный лист, в к-ом указ-ся кол-во мат-лов поданно к раб.месту, кол-во заготовок, т.е. деталей и отходов, к-ые должны быть получены из мат-лов и указ-ся факт-ки полученные заготовки и отходы. Для выявления рез-тов раскроя факт-ки полученное кол-во заготовок сравнивают с нормативом. Метод широко примен-ся в машиностроении, швейной, обувной, мебельной отраслях пром-ти. 3.инвентарный – его сущ-ть закл в том, что по истечении каждой смены, суток, пятидневки или др.периода проводят инвент-цию остатков неизрасх-го сырья и мат-лов. Факт.расход сырья и мат-лов на произ-во будет опред-ся по формуле: остаток на нач периода + поступления мат-лов – остаток на конец. Факт.расход сырья и мат-лов при данном методе будет сравнив-ся с нормативным расходом для установления откл-ний. Все отклонения по сырью и мат-лам будут распред-ся м/у изделиями пропорц-но норматив.затратам. Метод широко прмиен-ся в пищевой пром-ти, металлургической, химической пром-ти. С/с отпущенных в произ-во мат-лов опр-ся одним из способов: 1.по с/с каждой ед-цы 2.по сред.с/с 3.ФИФО.

Б)Учет отходов – все мат.отходы: возвратные и безвозвратные. К возвратным отходам относят отходы, к-ые могут быть использ-ны при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, или для хоз.нужд. К безвозвратным относят отходы, к-ые не представляют никакой потребит.ценности, т.е. не использ-ся внутри п/п, не возможны для реализации на сторону, также явл-ся невидимыми отходами в рез-те усушки, угара и т.д. Ст-ть возвр.отдохов – 10/20(23).Запись произ-ся на основании группировочных ведомостей, к-ые в своб очеред сост-я на основании накладных на сдачу отходов на склад.

В)Учет затрат на оплату труда.Значит-ный удельный вес в затратах на произ-во продукции заним-ют расходы, связанные с опл.труда работников. В с/с не вкл-ся мат.помощь, оплата лечения и отдыха работников, расходы на оплату обучения. К начислениям на ЗП относят: отчисл-я в пенсион.фонд – 22%, в фонд соц.страх-я – 2,9%, в фед.фонд мед.страх-я- 5,1%. Первич.док-ты – наряды на сдельную работу, маршрутные листы, акт о браке, листы о простоях, расчетные ведомости, приказы, листки о времн.нетрудоспос-ти.20/70,69. 20/96-создан резерв.

38.Учет и  оценка ГП

ГП-изделия полностью оконченной обработкой, соот-щее утвержденным стандартам, нормам и технич.условиям и оформленные приемосдаточной документацией. Кол-ный учет ГП по ее видам и местам хранения ведется в карточках складского учета формы м17 на основе приемо-сдаточных накладных, актов, ведомостей. В бухгалтерии сост-ют группировочные ведомости оприх-ния продукции по ее видам в размере цехов-изготовителей. Обяз.условием надлежащей орг-ции учета ГП явл-ся номенклатуры ценника. В нем указ-ся вид каждого изделия, его отличит.признаки (сорт, размер) и цена за ед-цу. ГП в тек.учете оценив-ся по учет.ст-ти. Под учетной может поним-ся 3 варианта: 1)факт.произ-ная с/с – данный способ оценки примен-ся на п/п индив-го произ-ва, выпускающих уникальные изделия 2)нормативная (плановая) произ-ная с/с – при данном способе опред-ют и отдельно учит-ют откл-ния м/у факт.произ-ной с/с за месс и учетной ценой 3)по рын.ценам реализации без НДС – при этом варианте обособлено учит-ся разница м/у факт.с/с и ценой реализации. ГП, выпущенная из произв-ва, проверяется ОТК и передается на склад. Выпуск продукции из произв-ва и передача на склад ГП оформляется накладной на передачу ГП в места хранения

34.Учет и  распред-ние прочих затрат на  произ-во.

К прочим расходам, вкл-мым  в с/с продукции, отн-ся: аморт-ция  ОС, НМА, расходы на ремонт ОС, услуги сторонних орг-ций (тепло, вода, электр-во), расходы бух.периодов, ряд затрат, к-ые прямо связаны с с/с изготов-емых изделий.

Аморт.ОС.ПС принятых к б/у ОС погашается путем начисления аморт-ции. Начисление произв-ся до полного погашения ст-ти объекта либо его списания с б/у. СПИ – период, в течение к-го использование объекта ОС призвано приносить доход орг-ции или служить для выполнения цели деят-ти орг-ции. СПИ объекта определяется орг-цией самост-но при принятии его к б/у, исходя из: ожидаемого срока использ-ния объекта в соот-вии с ожидаемой производит-тью или мощностью; ожидаемого физ.износа, зависящего от режима эксплуатации; нормативно-правовых и др.ограничений использования данного объекта (н-р, срока аренды). 4 способа начисления амортизации. I. Линейный способ, при к-ом аморт-ция начисляется исходя из ПС и нормы аморт-ции, рассчитанной на основе СПИ объекта. II. Способ уменьшаемого остатка, при к-ом аморт-ция начисляется исходя из остат.ст-ти объекта ОС на начало отчет.года, нормы аморт-ции и коэф-та ускорения, к-ый не должен превышать 3. III. Способ списания ст-ти по сумме чисел лет СПИ, при к-ом аморт-ция начисляется исходя из ПС и соот-ния, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет СПИ. IV. Способ списания ст-ти пропорц-но объему выпускаемой продукции, при к-ом аморт-ция опред-ся исходя из натур.показателя объема продукции в отчет.периоде и соотношения ПС объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

Аморт.НМА.Опред-ние СПИ НМА произв-ся исходя: из срока действия патента, свидетельства и др.ограничений сроков использования объектов интелл-ной собств-ти;ожидаемого срока использ-ния этого объекта, в течение к-го орг-ция может получить эконом.выгоды; если по НМА невозможно установить СПИ, то он счит-ся активом с неопред-ным сроком использ-ния и его срок устанав-ся орг-цией самост-но, но не выше срока деят-ти орг-ции. По таким НМА аморт-ция не начисляется. Аморт-ция НМА начисляется одним из след.способов: линейным (А=ПС/СПИ); способом уменьшаемого остатка (А=ОС*К/СПИ); способом списания стоимости пропорц-но объему продукции (А=ПС*Qмес/Qплан).  В б/у начисления аморт-ции могут отражаться одним из след.способов: 1.путем накопления сумм аморт-ции на сч.05, 20,25,26/05. 2.путем уменьшения первонач.ст-ти НМА. 20,25,26/04.

Расходы на ремнот ОС.В процессе эксплуатации объекты ОС изнашиваются, теряют свои первонач-ные технич-кие характ-ки. Восстан-ние ОС производится посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции.

Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборуд-ния явл-ся произв-во таких работ, в рез-те к-ых у объекта ОС появляются новые кач-ные или кол-ные параметры и характ-ки. В связи с этим происходит повышение показателей: СПИ, мощности, кач-ва применения и т.п. К работам по текущ.ремонту объектов ОС относ-ся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. При капитальном ремонте произв-ся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) явл-ся текущими, а на реконструкцию и модернизацию — относятся к капитальным вложениям. Порядок отражения в учете расходов на ремонт ОС зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деят-ти. 08/70,69,10,60…-отражены затраты на модернизацию и ремонт. 10/08-включены затраты на модернизацию в ПС. В б/у затраты на ремонт отн-ся на с/с продукции разными вариантами: 1.включение факт-ких затрат на ремонт в с/с продукции по мере осущ-ния этих работ 20,23,25,26/10,70,69,60,71. 2.в целях равномерного включения затрат на ремонт в с/с продукции п/п % отчислений в резерв устанав-ся в учет.политике и может быть либо твердо фиксир-ным, либо % от первонач.ст-ти 20,23,25,26/96. 96/10,70,69,60,71-списаны расходы на ремонт. 3.факт.затраты на проведение ремонта первонач-но начисл-ся на сч.97, затем равномерно в течение года спис-ся. 97/10,70,69,60,71-отражены затраты на ремонт. 20,23,25,26/97-ежемес-но вкл.доля расходов по ремнту в с/с продукции.

Услуги сторон.орг-ций. По каждому виду услуг, оказ-ных сторонними орг-циями, п/п должно заключать договор с их поставщиком. Исполнение договора оформ-ся путем подписания актов, выполн-ных работ, счет-фактуры. 20/60-отражены услуги, оказ-ные поставщиком в отч.месяце.

Расходы буд.периодов (98). К расходам относят затраты, произведенные в отч.периоде, но относ-щиеся к буд.периодам (н-р,ремонт ОС), расходы на страховку, на подписку газеты, журналов. Для учета расходов буд.периодов использ-ся сч.97. По Д счета отраж-ся суммы расходов, по К – их ежемес.списание. 1. Сч.97 примен-ют при осущ-нии затрат, связанных с освоением нов.видов продукции. До тех пор, пока п/п не начало серийный или массовый выпуск изделия, все затраты собир-ся на сч.97. 97/70,69,10,02,05,60. По мере передачи продукции в серийное произ-во затраты подлежат включению равномерными частями в с/с продукции 20/97.

35. Учет вспом.произв-в

Вспом.произв-во -  часть производств-ной деят-ти п/п, необх-мая для обслуж-ния осн.произв-ва. Бывают простые (выпускают однородную продукцию) и сложные (выпускают различные работы и продукцию, к-ые проходят большое кол-во операций). Для учета ВП используется сч.23, по своему содерж-ию аналогичен сч.20. Однако в отличие от осн.произв-ва продукции ВП может потребляться как внутри п/п, так и реализоваться на сторону. Услуги, оказываемые одним ВП др, оцениваются по план-ой с/с или по фактич-ой с/с прошлого месяца. Услуги, оказываемые на сторону оцениваются по произв-ой с/с с добавлением доли прибыли(т.е. по рыночной цене). 23/02,10,70,69,60,76-собраны затраты(прямые)ВП. 23/25 – списаны ОПР;   08,20,23,26/23 – услуги оказываемые одним ВП др.структур-ым подразд-ем п/п Реализация услуг на сторону: 62/90-рын.ст-ть оказанных услуг вкл.НДС;   90/68 – начислен НДС к бюджету;   90/23 – списана с/с оказанных услуг;   90/99 - прибыль

36.Учет  потерь произ-ва

В процессе произ-ва наряду с  произ-ными могут возникать и  непроиз-ные расходы, к-ые увел-ют с/с. К ним относ-ся: потери от брака, от простоев, недостача мат-ных ресурсов в пределах норм естеств.убыли. Брак – изделия, не отвечающие стандартам и нормам и не принятые ОТК. Док-ты: извещение о браке, акт о браке. Брак: полный или частичный, исправимый или неисправимый. Для отражения всех расходов, связанных с забрак-ной продукцией, использ.сч.28. По Д28 с/с забракованной продукции 28/20. Оприходованы отходы от забракованной продукции 10/28. Удержания за произведенный брак из ЗП зависят от % годности продукции и опр-ся п/п-ем самост-но. Удержания из ЗП 70/28. Если брак оказ-ся частичным и сущ-ет возможность его исправления, затраты, связанные с сиправлением, отраж-ся 28/10,70,69,25. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборота по сч28 опред-ют величину потерь от брака. Потери от брака спис-ся на с/с того вида продукции, по к-ой обнаружен брак 20/28. Простой - временная приостановка работы по причинам производственного или организационно-технического характера. М.б. по внутренним или внешним причинам. Оформ-ся актами о простое с указ-нием времени простоя. Все расходы по простое от внеш.причин собир-ся на сч26 в предъявл-ся в виде претензии виновной орг-ции. До получения от виновной орг-ции простоя сумм возмещения по претензионному письму или по решению суда, суммы возмещения в БУ не отраж-ся. При получении их произ-ся запись 51/76,91. Все расходы от простоя по внутр.причинам отраж-ся на сч25 при этом в БУ произ-т запись 25/70,69,60. Если простой произошел по вине рук-ля и связан с отсут-ем работы или недозагрузки произ-ва, то затраты по выплатам ЗП рабочим отраж-ся 91/70,69.

37 Учет ОПР и ОХР

ОПР. Сч.25 использ-ся в орг-циях с цеховой структурой упр-ния. Аналит.учет ОПР должен вестись в разрезе каждого цеха по след.статьям расходов. Ст.1-Расходы на содержание и экспл-цию машин и оборуд-я, к-ые вкл аморт-цию оборуд-я и ТС, расходы на их ремонт и содержание, расходы на внутризаводское перемещение продукции. Ст.2-Цеховые расходы, вкд ЗП цехового персонала с начислениями, аморт-цию, ремонт и содержание ОС цеха за искл-ем оборуд-я и ТС, расходы на охрану труда и технику безопласности, недостача мат.ценностей.  Регистром учета сч.25 явл-ся ведомость 12. Она открыв-ся ежемес по каждому цеху и заполняется на основании разработанных таблиц, первич.док-тов. Все расходы собир-ся по Д25 след.образом 25/02,05,10,16,70,69,60,71,96,97. ОПР обобщенные в течение мес по его окончанию списыв-ся на затраты произ-ва 20,23/25. Собранные суммы ОПР распред-ся м/у видами продукции. Наиболее распростр-ми базами для распределениями явл-ся распред-е пропорц-но ЗП или прямым затратам на произв-во продукции.

ОХР-расходы, к-ые непосред-но не связаны с произ-ным процессом, а связанны с управлением п/п в целом. К ним относят: 1.расходы на содержание аппарата упр-ния (ЗП, начисления, командировочные, расходы на оплату коммун.услуг) 2.ОХР (аморт-ция, ремонт и содержание зданий, сооружений, оборуд-ния общехоз.назначения, ЗП) 3.налоги и сборы (плата за воду, лицензион.сборы) 4.прочи.управлен-кие расходы (оплата консульт-х, инфор-х, аудиторских услуг) 5.общехоз.непроизводит-ные расходы (недостачи и потери от порчи ценностей при хранении на складах общехоз.назначения в пределах норм естест.убыли) Все затраты по сч.26 учит-ся в ведомости 15. Они собир-ся по Д 26: 26/02,05,10,70,69,60,71. Собранные по Д26 ОХР спис-ся одним из 2х вариантов: 1.на счет по учету произв-х расходов 20,23/26. 2.на счет по учету продаж 90/26.

39. Синт-кий  учет ГП.

ГП-изделия полностью оконченной обработкой, соот-щее утвержденным стандартам, нормам и технич.условиям и оформленные приемосдаточной документацией. Изделия, не отвечающие данным требованиям, считаются незаконченными и отражаются в б/у как остатки НЗП.

Для учета выпуска продукции  на п/п сост-ся ведомость выпуска продукции, сданной на склад. Синт-кий учет ГП осущ-ся 1 из 2 вариантов:

1.С использ-ем сч.40. Сч.40 целесообразно использ-ть в орг-циях, где внедрен нормативный метож учета затрат. С помощью данного счета выявляют и учит-ют откл-ния факт.произ-ной с/с от плановой. 43/40-выпущена ГП по плановой с/с. 90/43 – отражена плановая с/с отгруж.продукции 40/20-выпущена ГП из произ-ва по факт.с/с.. Если фактич.с/с выше учет.цены, то отклонения со знаком «+» (перерасход). На сумму отклонений выполняется запись 90(43)/40. Если фактич.с/с ниже учет.цены, то отклонения со знаком «–» (экономия), бухг.запись производится методом красного сторно 90(43)/40. 2. Без использ-я сч40. Этот вариант является традиционным для России. Учет ГП на сч.43 «ГП» ведется по фактич.произв-ной с/с. Анали-кий учет дв-ния ГП осущ-ся по учет.ценам с выделением отклонений фактич.с/ст ГП от ст-ти по учет.ценам, а также по видам ГП. В течение мес выпуск ГП по учет ценам оформ-ся записью:43/20. По окончании мес опр-ют фактич с/с ГП и рассчит-ют отклонения фактич.с/с от учет.цены. Откл-ния фактич.с/с от ст-ти по учет.ценам списывают записью:43/20. Если фактич.с/с выше учет.цены, то откл-ния со знаком «+» (перерасход). На сумму отклонений выполняется обычная бухг.запись. Если фактич.с/с ниже учет.цены, то откл-ния со знаком «–» (экономия), бухг.запись производится методом красного сторно.

43.Учет  общ.фин.рез-та

Для учета общего фин.рез-та использ-ся сч.99 «Прибыль и убытки». Общ.фин.рез-т склад-ся из: 1.фин.рез. от продаж 91.9/99-Прибыль; 99/91.9 – убыток   2.от фин.рез. по проч.доходам и расходам   3.сумма налога на прибыль и др. аналог-ных платежей 99/68     4.начисл-ые штрафы, пени и неустойки по рез-там проверок налог.органов 99/68,69.

Счет 99 закр-ся только в конце  года. Данная операция наз-ся реформацией  баланса. В рез-те реформации опред-ют нераспред.прибыль 99/84 либо не покрытый убыток 84/99.

44.Учет  ДК.

ДК формир-ся на п/п за счет:-сумм произв-й дооценки ОС; -сумм эмис.дохода; - за счет курс.разницы, возникающей по вопросам в УК, выраженным в ин.валюте; - ср-в целевого финанс-ния, к. напрвлены некомерч.орган-цией на увел-ние капитальных затрат. Эмисс.доход – суммы, полученные сверх номин.ст-ти размещенных акций за минусом издержек по их продаже. Курс.разницы возникают в случае погашения задолж-ти по взносам в УК в ин.валюте. Сущ-ет временной разрыв м/у датой регистрации орг-ции и датой внесения вклада в УК орг-ции с ин.инвестициями, в рез-те возникает курс.разница по вкладам в УК.

Б/у ДК ведется  на сч.83: 1.образован ДК за счет переоценки 01/83; 2) отражен эмисс.доход 75/80, 51/75-поступили ср-ва от учредителей, 75/83-эмисс.доход; 3)отражена курс.разница по вкладам в УК 75/80,52/75,75/83; 4)в случае направления целевых ср-в на кап.вложения в некомерч.орг-ций будут произведены записи:51/86-поступили целевые ден.ср-ва; 62/51 – поставщику; 08/60 – получили ОС от поставщика; 01/08 – ввод в эксплуатацию; 86/83 – целевые ср-ва использованы.

Суммы отнесенные в К83, как правило, не спис-ся. Дебетовые обороты могут иметь место лишь в след.случаях: -при списании за счет ДК уценки 83/01; - в случаях использования ДК в части эмисс.дохода на увелич-е УК 83/75; - при распределении ср-в  м/д учред-лями  83/75-задолж. перед учред-лями. 75/50,51-погашена задолж-ть.

Аналит.учет по ср-вам ДК  д.б. организован в разрезе субсчетов и позволить получить инф-цию как об источниках его формирования, так и направления использования.

Ср-ва ДК могут быть использованы на:1.погашение суммы снижения ст-ти в рез-те переоценки ОС; 2.увел-ние УК за счет ДК в части переоценки ОС; 3.погашение убытков орг-ции в части ДК. В случае убыка: 83/84. ДК также м.б.распределен м/у учредителями:83/75.

42.Учет прочих  доходов и расходов

Осн.нормативным док-том, регламентирующий данный участок учета яв-ся ПБУ1, ПБУ9, ПБУ10. Все проч.доходы и расходы учит-ся на сч.91. доходы по К, а расходы по Д. Сч.91 имеет 3 субсчета: 91.1-проч.доходы; 91.2 – проч.расходы; 91.9 – сальдо проч.расходов и доходов.

К проч.доходам относ-ся: 1.поступление от продажи ОС и иных активов, отличных ден.ср-в, товаров и продукци: 62/91 – выручка от продажи мат-ов, НМА, ОС, ц.б. 2.поступления, связанные с предоставлением имущ-ва во временное пользование(аренда) 62/91;  3.%, полученные п/п-ем за предоставление ден.ср-в в виде займов: 50,51/91 4.%, начисленные банком на остаток свобод.ден.ср-в на р/с 51/91; 5.доходы, получ-ные от участия в УК др. орг-ий 76/91 6.штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хоз-х договоров, полученные п/п 76/91 7.сумма кредит-кой задолж-ти, по к-ой истек срок исковой давности (кроме задолжен-ти перед бюджетом): 60,76,73,71/91 8.активы, полученные безвозмездно: 98/91; 9.полож.курс.разницы  50,52,57,71/91 10.прибыль прош.лет, выявленная в отчет.году 10,08,02,60 и т.д./91

К проч.расходам относят: 1.списание ст-ти выбывающего имущ-ва 91/10,01,04,58 2. расходы, связанные с предоставлением имущ-ва во временное пользование 91/02,60,10 3.услуги банков за расчетно-кассовое обслуживание 91/51 4.%, начис-ные по кредитам и займам, взятым у др.орг-ии или ФЛ 91/66,67. 6.расходы, связ-ные с осущ-ем совместной деят-ти по договору простого товарищ-ва 91/76 7.штрафы, пени и неустойки, уплаченные или признанные за нарушение условий хоз.дог-ров 91/76. 8.списанная дебет-кая задолж., по к. истек срок исковой давности или др. долги нереальные для взыскания 91/62,76,71,73 9.отриц.курс.разницы 91/50,52,57,71 10.суммы недостач мат.ценностей, по к. виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании 91/94 11.убытки прош.лет, выявленные в отч.году 91/60,76.

В конце каждого месяца на сч.91 расчит-ся сальдо проч.доходов и расходов путем сопоставления К оборота по 1му  субсчету и Д оборота по 2му субсчету выявляется фин.рез-т от проч.операций: 91.9/99 –прибыль; 99/91.9 – убыток. Инф-ия по 1му и 2му субсчетам отраж-ся нарастающим итогом с начала года. Заключит-ый оборот декабря 1й и 2й субсчета закрыв-ся: 91.1/9.9;   91.9/91.2

40.Учет продаж.Расчетов с покуп-ми.

Продукция счит-ся реализованной с  момента отгрузки покуп-лю и предъявления расчетных док-тов. Основанием для отгрузки ГП является приказ-накладная, в к-ые включены 2 документа: приказ складку и накладная на отпуск. На основании этих док-тов бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями ч/з банк и счет-фактуру. В нем указывается ассортимент, кол-во, продажная цена, ст-ть тары и ж/д тариф, оплачиваемый покупателем. Счета-фактуры обязаны выписывать все п/п, реализующие товары. На основе счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. После отгрузки товаров в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, к-ая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру на факт-кую отгрузку и записывает его в книгу продаж.

Выручка от продажи продукции  признается в б/у при наличии  след.условий: 1.орг-ция имеет право на получение выручки в соот-вии с конкрет.дог-ром или иным док-том, подтверждающим право; 2.сумма выручки может быть опред-на; 3.имеется увер-ть в том, что в рез-те конкрет.операции произойдет увел-ние экон.выгод орг-ции; 4.право собств-ти на продукцию перешло от орг-ции к покупателю; 5.расходы, к-ые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть опред-ны. Если в отн-нии ден.ср-в, полученных орг-цией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в учете орг-ции признается кредит-кая задолж-ть, а не выручка. Учет реализ-ной продукции ведется на сч.90. Этот счет предназначен для сопоставления учетной инф-ции о доходах и расходах, связанных с обычн.видами деят-ти. В б/у к сч.90 открыв-ся субсчета: 90.1-выручка (62/90.1-отражена выручка от продажи, вкл.НДС), 90.2-с/с продаж, предназначен для отражения затрат, связанных с продажей товаров, работ, услуг (90.2/43-отражена фактич.с/с отгруж-ной продукции, 90.2/20-отражена фактич.с/с оказанных услуг и выполненных работ, 90.2/44-расходы на продажу, 90.2/26-отражены ОХР). 90.3-НДС, предназначен к получению от покуп-ля (90.3/68-отражена сумма НДС, подлежащая к начислению в бюджет), 90.4-акцизы (90.4/68-начислен акциз). 90.9-прибыль (убыток) от продажи. В течение отчет.года п/п пред-ет фин.рез-т от продажи продукции путем сопоставления кредитовых оборотов по 1му субсчету и дебетовых оборотов по субсчетам 2,3,4.Полученная в рез-те сопоставления сумма будет явл-ся прибылью 90.9/99 или убытком 99/90.9.

При отгрузке произведенной продукции  покупателям и заказчикам на счетах орг-ции возникает дебит-кая задолж-ть. Расчеты с покупателями и заказчиками  производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями. Возникающая дебит-кая задолж-ть отраж-ся по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По Д этого счета отражают суммы, на к-ые предъявлены расчетные док-ты; по К - суммы поступивших платежей (вкл.суммы авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварит-ной оплаты учит-ся обособленно.

На суммы реализ-ной продукции  орг-ция предъявляет расчетные  док-ты покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покуп-ми и заказчиками своей задолж-ти они списывают ее с К сч62 в Д счетов ден.ср-в.

Признание дебит-кой задолж-ти нереальной к погашению в силу неплатежесп-ти должника и отнесение ее на убытки орг-ции по истечении срока исковой  давности не дает основания прекратить тек.контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забаланс.счет 007 «Списанная в убыток задолж-ть неплатежесп-ных дебиторов» и продолжает числиться в течение 5лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущ-ного положения должника.

41.Учет коммерч.расходов

Расходы на продажу предст-ют собой  затраты, связанные с реализ-ей продукции  и учит-ся в составе ее полной с/с. В орг-циях, осущ-щих произв-ную  деят-ть, расходы на продажу наз-ся коммерч.расходами. Они вкл: 1.услуги вспом.цехов, связанные с изготовлением тары и упаковки, если ее ст-ть входит в договорную цену и не подлежит доп.оплате покупателем 2.расходы на доставку продукции, ее погрузку, оплату ж/д тарифа и др.транспортные расходы, если они не подлежат возмещению покупателем доп-но 3.комиссион.сборы и иные платежи, уплачиваемые сбытовым иным коммерч.орг-циям 4.расходы на проведение претензий новых изделий, участие в выставках 5.расходы, связанные с маркетинговой деят-тью и рекламой. Все расходы учит-ся на сч44. П/п имеет право сумму расходов на продажу распределять м/у реализ-ной продукцией и ее остатком на сч.43. Такое распределение произв-ся пропорц-но плановой или фактич.с/с. Однако учет.политикой м.б.предусмотрен вариант полного отнесения расходов на продажу на счета реализации. Проводки: 44/10-израсх-ны мат-лы на изготовление тары и упаковки. 44/70,69-начислена ЗП и произведены начисления. 44/23-списаны услуги вспом.цеха, связанные с доставкой продукции. 44/71-списаны расходы, связанные с командировкой службы сбыта. 44/02- начислена аморт-ция ОС. В конце месс все расходы на продажу спис-ся на сч.90. 90/44.

45.Учет РК

В соот-вии с закон-вом (закон об АО) для покрытий убытков  орг-ции, погашения облигаций общ-ва, выкупа акций собств-ых на п/п может формир-ся РК. В наст.время создание РК явл-ся обяз-ным только для ОАО и п/п с участием ин.капитала. ОАО и п/п с участием ин.капитала обязаны придерживаться миним-ной границы РК. Миним.размер в ОАО сост-ет 15% от суммы УК, для п/п с ин.инвестициями – 25%. В любом случае отчисления на погашение РК не должны превышать 50% полученной прибыли. Ср-ва РК выступают гарантией бесперебойной работы орг-ции и соблюдения интересов 3хлиц. Образование РК может носить обяз-ный и добров-ный хар-р. В первом случае он создается в соот-вии с законод-вом РФ; во втором – в соот-вии с порядком, установленным в учредит.док-тах орг-ции и ее учетной политике.

РК формир-ся путем обязат-ных  ежегодных отчислений до достижения устан-ного размера. Ставка ежегодных  отчислений также регламентир-ся уставом, но не м.б. менее 5% от нераспр-й прибыли. Формирование РК отражается в б/у записью 84/82. Т.к. суммы РК использ-ся строго на опр.цели и по решению учредителей, то в б/у возможны записи: 1. 82/84-использован РК на покрытие убытков; 2. 75/80; 82/75 – использован РК на увеличение УК.

46.Учет кредитов  банка и расчетов с учредителями

Порядок б/у кредитов и займов регламентируется ГК, ФЗ «о б/у» и ПБУ 15 «учет расходов по займам и кредитам». В завис-ти от сроков погашения все кредиты и займы делятся на краткоср (до 12 мес.) и долгоср (свыше 12 мес.).Коммерч.кредит в банке м.б.получен на: приобретение ТМЦ, пополнение недостатка оборот.ср-в п/п, погашеие задол-ти с бюджетом, персоналом или иным расчетам, осущ-ние кап.вложений. Для б/у операций по кредитам и займам исп-ся сч.66 и 67.  Затраты, связ-ные с получением кредитов и займов вкл: 1.%,оплачеваемые за пользование заемными ср-ми; 2.доп.затраты, связ-ные с получением кредитов и займов; 3.курсовые и суммовые разницы, относящиеся к оплате %, если кредит получен в ин.валюте. Особенности б/у имеют кредиты,к. взяты на приобретение или строит-во инвестиц-го актива – это объект имущ-ва, подготовка к. к предполагаемому использованию требует длит.времени и существ-х расходов. % по  таким инвест.ативам вкл-ся в ст-ть актива и погаш-ся посредством нач-ия амортиз-ции.

Включение % по получ-ым кредитам и займам в ст-ть инвест.актива прекращается на более раннюю из 2-х дат: 1) с 1-го числа мес след-го за месяца прекращения приобретения или создания инвест.актива; 2)с 1-го числа мес след-го за мес начала использ-я инвест.активом. После этой даты % по полученным кредитам и займам вкл. в состав прочих расходов орг-ии(сч.91)

Если кредиты и займы  получены орг-ией на иные цели, не связ-ные  с преобрет. инвест. актива, то % будут  относиться к проч.расходам.

Осн.бух.записи:51(52)/66,67-получен кредит; 60/66,67-оплачена задолж. поставщикам за счет получ. кредита;  08/66,67-начис-ны % по инвест.активу; 91/66,67-% по инвест.активу после указ-х дат; 91/66,67 - % по кредитам на иные цели; 66,67/51,52 – погашена задолжен. перед банком по %. П/п имеет право получать заем.ср-ва не в банке, а у др.ЮЛ и ФЛ.Такие ср-ва оформ-ся договором займа. Займ – договор по к. одна из сторон предлагает др.стороне  в пользование  деньги или вещи, опред-ые родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или равное кол-во вещей того же рода и кач-ва. Учет заем.ср-в в ден.форме ведется аналог-но учету по кредиту банка. Если по договору займа получены вещи, то произ-ва записи: 10,11,41,08/66,67 – получен займ; 91/66,67 - % за пользование; 66,67/01,10,11,41,50,51 – возврат заемных ср-в.

47.Учет.политика п/п.

Осн.норм. док-том, регламентирующим порядок формирования и раскрытия учет.политики, явл-ся ПБУ1 «Учет.политика орг-ции» Учет.политика п/п представляет собой принятую орг-цией совок-ть способов ведения б/у. Учет.политика формир-ся всеми п/п-ми независимо от организ-но правовой формы. Учет.политика формируется для:1)обеспечение полноты отражения в учете всех фактов хоз. деят-ти (требов-ние полноты); 2) своевременное отражение фактов хоз. деят-ти (треб.своевр-ти); 3)признание в б/у расходов и обязат-в, возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (треб.осмотрит-ти); 4)для отражения в б/у фактов хоз. деят-ти  исходя не из их правовой формы, а исходя из экон.содержания (треб.приоритета содержания над формой); 5)для тождества данных аналит.учета и синтет.учета(требование непротиворечивости); 6) для рационального ведения б/у исходя из условий хозяйствования (требование рациональности).

Принятая орг-цией учет.политика утверждается приказом рук-ля и должна содержать: раб.план счетов, формы первич.док-тов и учетных регистров, применяемые на п/п, порядок проведения инвент-ции, способы оценки активов и обяз-в, правило документооборота и технологию обработки учет.инф-ции, др.инф-ция, необх-мая для орг-ции б/у (список подотчет.лиц, сумма, выдаваемая под отчет, налоговые регистры ит.д). Учет.политика должна отражать след.аспекты: технический, организац-ный, методологический. К технич.аспекту отн-ся: виды и состав отчетности, сроки и порядок ее представления, задачи инвент-ции. Под организац-ными аспектами поним-ся приемы и методы орг-ции работы б/у. Методолог-кие аспекты предст-ют собой методику учета хоз.операций по каждому участку учета: особенности отражения в учете ОС (способы поступления, аморт-ция, переоценка), НМА, учет НПЗ, ГП,с/с, формир-ние резервов, признание доходов и расходов и т.д. Учет.политика разраб-ся п/п на ряд лет, однако изменения могут вноситься при изменении законод-ва, разработки новых способов ведения учета в орг-ции, изменении условий хозяйствования. Способы ведения б/уч, избранные орг-цией при формировании учет.политики, применяются с 1 янв года, следующего за годом утверждения соот-щего организационно распорядит-ного док-та.

50.Учет УК.

УК яв-ся стартовым капиталом,к. необходим п/п для осущ-ния финансово-хоз-ой деят-ти с целью получения прибыли. В соот-вии с ГК в завис-ти от организац-но-правовой формы, прав и ответ-ти его собственников УК может выступать в виде: 1. Складочного капитала в хоз.товарищ-вах; 2.в виде паевого фонда в произв-ых кооперативах; 3. В виде уставного фонда в гос-х и муниц-ных унитарных п/п; 4. в виде  УК в хоз-х общ-вах(ООО, ЗАО,ОАО). СКЛАДОЧ.КАПИТАЛ опр-ся учредительным дог-ром, подписанным всеми участниками. Склад.капитал не опр-ет долю участка в управ-ии товарищ-в, т.к. каждый участник обладает 1 голосом на общем собрании независимо от вклада. К моменту регистр-ии полного товар-ва все участники обязаны внести не менее половины своего вклада в склад.капитал. ПАЕВОЙ ФОНД – опред-ся суммой паев членов кооператива. Состав и порядок взносов в паевой фонд опр-ся уставом кооператива. Каждый член кооператива обязан внести не менее 10% своего паевого взноса, а остальная часть в течение года с момента регистрации. УСТАВНЫЙ ФОНД  унитарного п/п определяет разрез ср-в, к-ми оно наделяется собств-ком. В кач-ве собств-ка выступает гос. или муницип-е органы. Унитарное п/п не наделяется правом собств-ти на закрепленное за ним имущ-во. Имущ-во п/п явл-ся неделимым и не м.б. распределено по паям, вкладам, долям. Размер устав.фонда опред-ся уставом унитарного п/п и д.б. оплачен до момента регистрации. УК ОБЩЕСТВ опред-ся ст-тью вкладов его участников. На момент  регистрации он д.б. оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть – в течение первого года деят-ти.

Наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения  имеет УК акционерных обществ. УК акционерного общества  состоит  из номин.ст-ти акций, к. приобретены акционерами. При этом он выполняет 3 осн.ф-ции: 1)яв-ся имущ-ной основой деят-ти п/п; 2)гаран-ая ф-ция для обеспечения интересов 3х лиц.;  3) образование УК позволяет опр-ть долю участия каждого акционера в общ-ве.

Учет УК ведется на сч.80, к. к-му открв-ся субсчета: 1-объявленный  капитал. На нем отраж-ся вел-на зафиксир-ная  в учредит. документах (Д75.1К80.1); 2-подписной капитал. Учит-ся суммы на к. произведена подписка на акции. После завершения подписки на акции в б/у на номин-ую ст-ть (Д80.1К80.2); 3  -оплаченный капитал – суммы фактически внесенные акционерами в момент подписки и позже. После оформления прав собств-ти акционеров на акции и внесения их в реестр акционеров на номин.ст-ть получ-х акций (Д80.2К80.3); 4 – изъятый капитал – отражает ст-ть акций, изъятых из обращения путем их выкупа.(80.3/80.4).

Для обобщения инф-ции  о всех видах расчетов с учредителями по вкладам и по выплате доходов использ-ся сч.75. Факт-кое поступление сумм вкладов от учредит-лей в оплату акций отраж-ся по К 75. Записи: 1. 50,51/75-внесение ден.ср-в в УК. Если вклад в УК выражен в ин.валюте, то 52/75-отражена валюта по курсу на дату зачисления. В случае возникновения курсовой разницы она зачисл-ся на 83сч. 75/83-на сумму полож.курс.разницы, 83/75-на сумму отриц.разницы. 2.если внос-ся мат.ценности, данное имущ-во оценив-ся по соглашению учредителей 08,10,41/75. 3.если в счет вклада в УК внос-ся ц.б., то они оценив-ся по послед.биржевому курсу. Если ц.б. не котируются на бирже, то из оценка опр-ся по соглашению сторон 58/75.

Сч.75 использ-ся также для  учета начисления и выплат дивидендов учредит-лям. Промежуточные дивидентды выплач-ся в течение года по решению  директоров, окончательные-по решению  общего собрания. Дивиденды выплач-ся за счет нераспред.прибыли отч.года. 84/75-начислены дивиденды, 84/70-начисленны дивиденды, если учредитель явл-ся работником. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплат дивидендов, их можно выплатить на счет резерв.капитала. 82/75,70. Выплачены дивиденды учред-лям 70,75/50,51,90,91. Удержан НДФЛ – 70,75/68.

51.Нормативное  регулир-ние б/у.

В наст.время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования б/уч.

1 (законодательный)  уровень представлен фед.законами РФ, постановлениями Правит-ва, указами Президента, к-ые прямо или косвенно регулируют постановку б/уч в орг-циях.

К документам данного уровня относятся: 1.Конституция РФ – обеспечивает ведение б/у  с применением единых правил всеми хоз-щими субъектами. 2.ГК РФ – организует важнейшие положения учетной работы. Н-р, ГК РФ регламентируются такие положения: наличия самост-ного баланса, обязат-ть утверждения годового отчета, опред-ны случаи обязат-ного проведения аудита, установлен порядок регистрации, ликвидации, реорг-ции ЮЛ, прописаны основные виды сделок и обяз-в. 3.НК  – опред-ет основы бу/уч для всех ЮЛ и устан-ет порядок представления инф-ции заинтересованным польз-лям. 4.ФЗ«О бухгалтерском учете» – устанавливает основные и методолог-кие основы ведения б/уч в РФ. Данный документ опред-ет порядок регулир-ния б/у, сформулированы основные правила его ведения, правила сост-ния и представления бухг.отчетности и основные требования к ней. 5.Указы президента РФ; 6.Постановления Правительства РФ; 7.Прочие ФЗ, такие как: ФЗ «О гос-ной поддержки малого предприн-ва РФ», ФЗ «Об упрощенной системе налогообл-ния, учета и отчетности и для субъектов малого предпринимательства», ФЗ «Об акционерных обществах». 2 (нормативный) уровень сост-ют положения по б/у, в к-ых излагаются принципы и осн.правила б/у. Это утвержденные Минфином РФ ПБУ: ''Учетная политика орг-ции" (ПБУ 1), "Учет имущ-ва и обяза-в орг-ции, ст-ть к-ых выражена в ин.валюте" (ПБУ 3). "Бухг.отчетность орг-ции" (ПБУ 4), "Учет МПЗ" (ПБУ 5), "Учет ОС" (ПБУ 6), "Доходы орг-ции" (ПБУ 9), "Расходы орг-ции" (ПБУ 10) и др. 3 (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению б/у, к-ые приним-ся Минфином РФ, фед.органами исполнит.власти. К док-там этого уровня относятся План счетов б/учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухг.отчетности, методические указания по инвент-ции имущ-ва и др. 4 уровень сост-ют организационно-распорядит-ные док-ты, формирующие учет.политику орг-ции. Они разрабатываются самой орг-цией. Док-тами этого уровня являются приказы, распоряжения, раб.инструкции.

53.Учет  налога на прибыль

ПБУ18 обяз-но к применению, начиная с бухг.отчетности за 2003г для всех рос.орг-ций, к-ые явл-ся плательщиками налога на прибыль, за искл.малых п/п, кредитных и бюджетных учреждений. За основу ПБУ был взять м/н стандарт фин.отчетности 12. Применение ПБУ позволяет отражать в б/у и отчетности различие налога на прибыль, признанного в б/ у, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в б/у и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Примен-ся 9 пок-лей: 1.пост.разницы (ПР), 2.временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые) (ВР), 3.пост.налоговое обяз-во (ПНО), 4.отлож.налоговый актив (ОНА), 5.отлож.налоговое обяз-во (ОНО), 6.отлож.налог на прибыль, 7.условный расход по налогу на прибыль, 8.условный доход по налогу на прибыль, 9.текущ.налог на прибыль.

Каждая орг-ци должна прописывать  один из 2 способов опред-ния вел-ны текущ.налога на прибыль. 1.на основании данных б/у исходя из вел-ны условного расхода налога на прибыль происходит корректировка на сумму пост.и отлож.налоговых активов и обяз-в 2.на основании налог.декларации по налогу на прибыль при данном варианте разрабат-ся спец.табл, справки, расчеты.  Налог на прибыль расчит-ся по алгоритму. 1. Опр-ся условный расход (доход) по налогу на прибыль (УРНП или УДНП). УРНП=бух.прибыль за отч.период (сч99)*ставку налога. Если по данным б/у получен убыток, то расчит-ся УДНП. УДНП=бух.убыток за отч.период (сч99)*ставка. 2.опр-ся разницы м/у бух-ким и налоговым учетом, к-ые делятся по пост-ные и временные. Пост.разницы-доходы и расходы, формир-щие бухг.прибыль (убыток) отч.периода и искл-емые из расчета налогообл-емой базы по налогу на прибыль. Пост.разницы: а)расходы – расходы, к-ые вообще не учит-ся для целей н/о, но отраж-ся в б/у на счетах затрат или проч.доходов и расходов (н-р, суточные сверхнорм, представит-кие расходы сверхнорм, пени, штрафы, неустойки). Такая пост.разница*ставку налога на прибыль =ПНО, 99/68. б)доходы – доходы, к-ые вообще не учит-ся для целей н/о, но отраж-ся в б/у на счетах выручки или проч.доходов (сч91). При умножении этих пост.доходов на ставку налога получ-ся пост.налоговый актив (ПНА), 68/99. Времен.разницы возникают в тех ситуациях, когда какие-либо доходы или расходы признаются в б/у в одном периоде, а в налоговом в др. а)вычитаемые ВР – приводят к образованию отлож.налога на прибыль, к-ый должен уменьшить сумму налога на прибыль в след.налог.периоде. Они увел-ют налог.базу ьек.периода. При умножении ВВР на ставку получ-ся ОНА, 09/68. ОНА приводит к уменьш-ю налога на прибыль в след.периоде 68/09. б)налогооблагаемые ВР – приводят к образованию отлож.налога на прибыль, к-ый должен увел-ть сумму налога, подлежащего к уплате в след.отч.периоде. НВР уменьшают налог.базу тек.периода, при умножении НВР на ставку получ-ся ОНО, 68/77. Оно увел-ет налог.базу в след.отч.периоде 77/68.