Шпаргалка по предмету "Бухгалтерский учет"

Дивиденды, которые начисляют дочерней компании, материнская компания рассматривает как внутригрупповую Дт и Кт задолженность, которая исключается из консолидированного отчета.

Порядок консолидации отчета о совокупном доходе. Консолидированный отчет о совокупном доходе составляется с использованием консолидационной таблицы.

Показатели	Материнская компания	Дочерняя компания	Корректировка	Консолидированный отчет о совокупном доходе
Выручка (доход)	х	х	(20000)	х
Себестоимость продаж	(х)	(х)	20000	х
Нераспределенная прибыль			(3000)	(3000)
Валовая прибыль				х
Операционные расходы	(х)	(х)		(х)
Обесценение гудвила за отчетный год				(х)
Прибыль до налога				х
Налог на прибыль	(х)	(х)		(х)
Прибыль за период, в т.ч.: Доля меньшинства в прибыли дочерней компании Прибыль, принадлежащая акционерам материнской компании				х

При наличии внутригрупповых операций по реализации доход по внутригрупповым опреациям уменьшается (корректируется) на всю сумму реализации. Себестоимость продаж также корректируется на сумму реализации. Плюс корректируется нереализованная прибыль, если часть МПЗ не реализована за пределы группы.

 Если дочернюю компанию  приобрели в середине года, то  делаем допущения, что прибыль  дочерней компании в течении  года нарастала равномерно и при консолидации данные дочерней компании приводятся с учетом времени владения материнской компании данной дочерней компании.

 

37.МСФО IAS28: «Учет  инвестиций в ассоциированные  компании»: порядок учета, раскрытие  информации.

Ассоциированная компания- это компания, на деятельность которой инвесторы оказывают существенное влияние, но при этом данная компания не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием.

В целом наличие существенного влияния характеризуется владением от 20 до 50% капитала.

IAS28 устанавливает, что консолидация финансовой информации материнской и ассоциированной компании осуществляется с использованием метода долевого участия. В соответствии с этим методом, инвестиция первоначально учитывается по себестоимости, а затем корректируется (+-) на изменение доли инвестора в чистых активах ассоциированной компании, а финансовый результат инвестора включает его долю в прибылях и убытках ассоциированной компании.. если доля инвестора в убытках ассоциированной компании превышает его долю инвестиции в нее, то инвестор прекращает признание дальнейших убытков.

Подход к учету инвестиций в ассоциированные компании. Инвестиция в балансе инвестора замещается на:

1.доля группы в чистых  активах ассоциированной компании  на дату отчетности;

2.остаток гудвила, возникшего  на дату покупки;

3.включение в нераспределенную  прибыль группы доли группы  в приращении нераспределенной  прибыли ассоциированной компании  с даты покупки до даты отчетности.

В консолидированном отчете о финансовом положении:

1.активы и обязательства не суммируются постатейно.

2.нераспределенная прибыль  корректируется через финансовые  показатели ассоциированной компании  независимо от направления продаж. Т.е. из прибыли до налогов ассоциированной  компании исключается нераспределенная прибыль группы, а сумма нереализованной прибыли исключается из чистых активов ассоциированных компании на дату отчетности.

3.Дт и Кт задолженность  по операциям с ассоциированной  компанией не исключаются.

4.дивиденды к получению  от ассоциированной компании должны быть в виде Дт задолженности.

В консолидированной отчете о совокупном доходе:

1.доходы и расходы суммируются. В данном случае одной строкой отражаются «доходы от ассоциированной компании». Это доля группы в прибыли после налога с учетом всех внутригрупповых корректировок. Доходы и расходы в консолидированном отчете о совокупном доходе по операциям с ассоциированной компанией не корректируется.

Если ассоциированная компания была приобретена в середине года, то делается допущение, что расходы и доходы распределяются на равномерной основе.

2.дивиденды от ассоциированной компании не отражаются.

Если дата отчетности инвестора и его ассоциированной компании различны, то консолидация может осуществляться, если между отчетными датами разница не превышает3 месяцев. Если разница более 3 месяцев, то ассоциированная компания должна подготовить ФО на ту же самую дату, что и дата отчетности инвестора (если это возможно).

Если ассоциированная компания применяет учетную политику, отличную от учетной политики инвестора, то при консолидации необходимо произвести корректировки по всем существенным аспектам.

 

39.МСФО IAS32,39, IFRS7: "Финансовые инструменты: …".

Финансовый инструмент-  это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.

Активы, включаемые в отчет о финансовом положении: первичные финансовые активы (денежные средства и их эквиваленты, акции, облигации, выданные займы, Дт задолженность), производные финансовые инструменты (опционы, форварды. фьючерсы, свопы).

Все финансовые инструменты обеспечены чистыми активами компании.

Производные финансовые инструменты (деревативы)- это финансовые инструменты, стоимость которого колеблется в зависимости от колебаний базисной переменной (курсы валют, индексы цен, процентные ставки, кредитные рейтинги); расчеты по нему производятся в будущем и на дату его приобретения не требуется значительных первоначальных инвестиций.

Все финансовые активы делятся на 4 категории (критерий- намерение коспании):

1.учитываемый по справедливой  стоимости с отнесением ее  изменений на финансовый результат (в т.ч. торговый финансовый актив). Если финансовый инструмент отнесен  к этой категории, то он остается  в ней вплоть до момента  прекращения признания.

2.ссуды (выданные) и Дт  задолженность- это недеревативные  финансовые активы, для которых  отсутствуют котировки активного  рынка. В состав Дт задолженности  не должны включаться безнадежные  и сомнительные долги, а также  проценты, по которым срок платежа  не наступил.

3.удерживаемые до погашения: недеревативные финансовые активы  с фиксированными или определенными  платежами и фиксированным сроком  погашения. При этом компания  намерена и способна придерживать  эти активы до наступления  срока их погашения.

4.имеющиеся в наличии для продажи: недеревативный финансовый актив, который не попал в предыдущие категории. Как правило, это активы, приобретенные с целью получения доходов в виде процентов или дивидендов.

Все финансовые обязательства делятся на 2 категории:

1.учитываемык по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на финансовый результат.

2.оцениваемые по амортизируемой  стоимости. Как правило, они имеют  определенный срок погашения: займы  полученные.

Первоначальное признание финансового актива производится по фактическим затратам приобретения, что в общем случае должно соответствовать справедливой стоимости данного актива. В стоимость актива также включаются комиссии и др.затраты по сделке, но не включаются административные расходы покупателя.

К затратам по сделкам относят: издержки, связанные с приобретением и реализацией финансовых инструментов: вознаграждения, уплаченные дилерам, агентам, консультантам, сборы фондовых бирж, сборы за перевод денежных средств.

Признание и оценка финансовых активов

Категории	Оценка при 1 признании	Последующая оценка	Учет изменений оценки	Учет от обесценения
Финансовый актив (ФА) по справедливой стоимости	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость (может изменяться на отчетную дату)	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)
Ссуды и Дт задолженность	Справедливая стоимость (дисконтированная)	Амортизируемая стоимость	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)	Прибыль, убыток
ФА, удерживаемый до погашения	Справедливая стоимость	Амортизируемая стоимость	В отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток)	Прибыль, убыток
ФА, имеющийся в наличии для продажи	Справедливая стоимость	Справедливая стоимость	На счетах капитала	Прибыль, убыток

Амортизированная стоимость – это стоимость финансового инструмента, исчисленная с применением эффективной ставки % ко всем денежным потокам, связанным с этими активами.

Эффективная % ставка – это ставка дисконтирования будущих денежных поступлений или выплат по финансовым инструментам в течение срока его службы для расчета его балансовой и амортизируемой стоимости.

Деревативы или производные финансовые инструменты всегда учитываются по справедливой стоимости.

К сложному финансовому инструменту относят конвертируемые облигации, которые являются первичными финансовыми обязательствами эмитента и позволяют владельцу в будущем обменять на долевые инструменты.

Сложный финансовый инструмент состоит из долговой и долевой частей. Долевая часть- это возможность конвертации, которая показывается в составе капитала и определяется как остаточная сумма после вычета долгового эмитента из общей стоимости сложного финансового инструмента. Долговая часть определяется как рыночная стоимость, рассчитанная путем дисконтирования будущих денежных потоков по ставке; при выпуске сложного финансового инструмента в учете делают проводки: Дт Денежные средства Кт Облигация (долговая часть), Дт Денежные средства Кт Капитал (долевая часть).

Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

1.финансовые активы по  справедливой стоимости, изменения  которой отражаются в составе  прибыли или убытка 

2.инвестиций, удерживаемых  до погашения;

3.ссуды и дебиторская  задолженность;

4. финансовые активы, имеющиеся  в наличии для продажи;

5. финансовые обязательства  по справедливой стоимости, изменения  которой отражаются в составе  прибыли или убытка 

6.финансовые обязательства, отражаемые по амортизированной  стоимости.

Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчёте о совокупной прибыли или в примечаниях:

1.чистые прибыли или  чистые убытки от финансовых  активов или финансовых обязательств;

2.общая сумма процентных  доходов и общая сумма процентных  расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые не отражаются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка;

3.комиссионные доходы  и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента);