Шпаргалка по предмету "Бухгалтерский учет"

Варианты оценки: ФИФО, метод средней стоимости, метод специфической идентификации затрат

В БО запасы оцениваются по наименьшей из 2 величин- себестоимости и возможной чистой стоимости реализации- предполагаемая цена продажи.

Запасы признаются в качестве расхода после их продажи в том периоде, в котором признана выручка.

В БО в отношении запасов раскрывается следующая информация: учетная политика для оценки запасов, балансовая стоимость запасов, сумма запасов, признанная в качестве расходов, стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств, сумма уценки запасов  до возможной чистой стоимости реализации.

 

22.МСФО IAS7 «Отчет о движении денежных средств»: основные понятия, порядок учета.

IAS7 раскрывает требования в отношении информации о денежных средствах и их эквивалентах, классификации денежных потоков по видам деятельности.

Денежные средства- деньги на банковских счетах, в кассе, банковские депозиты.

Денежные эквиваленты- краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко конвертируемые и подвергающиеся риску изменения стоимости. К ним относят финансовые вложения до 3 месяцев.

Операционная деятельность- деятельность, приносящая выручку

Инвестиционная деятельность- приобретение и продажа долгосрочных активов

Финансовая деятельность- операции, приводящие к изменению размера и состава собственного капитала и заемных средств.

Прямой метод составления отчета: ДС от покупателей, ДС поставщикам, ДС работникам, ДС по прочим операционным расходам, % уплаченные, налог на прибыль уплаченный.

Косвенный метод: прибыль до налогов, корректировка на неденежные статьи, корректировка изменения оборотных активов, исключение % выплаченных и налога на прибыль уплаченного.

Особенности:

1.денежный поток, связанный с  налогом на прибыль – по  операционной деятельности.

2.% и дивиденды – операционная  деятельность, инвестиции, кредиты  и займы – инвестиционная или  финансовая деятельность.

3.денежный поток должен учитываться в функциональной валюте, пересчет в валюту презентации отражается отдельной строкой, но не признается потоком денежных средств.

IAS7 рекомендует использовать прямой метод, хотя чаще используют косвенный.

 

23.МСФО IAS8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: порядок учета, раскрытие информации.

Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз деятельности.

Изменение оценочного значения – корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации. (ПБУ 21/2008).

Ошибка – неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в БУ и (или) БО.

Существует возможность перспективного или ретроспективного внесения корректировок в отчетность. Если изменяется учетная политика, то изменения отражаются ретроспективно так, как будто бы новая учетная политика в отношении конкретных событий и операций применялась всегда. Результаты изменения отражаются на счетах капитала – нераспределенная прибыль.

Изменение оценочных значений отражается  перспективно, т.е. влияют на показатели текущего года и последующих отчетных периодов.

Существенная ошибка прошлого года, выявленная в отчетном году, отражается ретроспективно, т.е. на счетах нераспределенной прибыли и путем пересчета сравнительных показателей БО за прошлые отчетные периоды.

 

 

 

24.МСФО IAS10 «События после отчетной даты»: порядок учета, раскрытие информации.

Сфера применения: при учете и раскрытии информации о событиях после окончания отчетного периода.

События после окончания отчетного периода- это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Различают два типа таких событий: события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода, обесценение активов, мошенничество или ошибки); события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода, снижение рыночной стоимости инвестиций).

Предприятие должно раскрывать:

1.дату утверждения ФО  к выпуску и наименование органа, утвердившего ФО к выпуску;

2.если после окончания  отчетного периода предприятие  получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации;

3.по каждой существенной  категории некорректирующих событий  после окончания отчетного периода предприятие должно раскрывать: характер события; расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Например: существенное объединение бизнеса после окончания отчетного или выбытие крупной дочерней компании; крупные покупки активов; уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после окончания отчетного периода.

Стандарт применяется для годовых периодов, начинающихся 01.01.2005 г. или после этой даты. Если предприятие применяет стандарт для периода, начинающегося до 01.01.2005 г., оно должно раскрыть данный факт.

 

25.МСФО IAS11 «Договоры  подряда»: порядок учета, раскрытие  информации.

Рассматривает порядок учета доходов, расходов и определения финансовых результатов по договорам, у которых дата начала и дата завершения работ приходиться на разные отчетные периоды. IAS11 применяться в отношении договоров, связанных с проектированием, разрушением ОС и восстановлением окружающей среды после разрушения.

Договор подряда- это договор, специально заключенный под строительство объекта или группы взаимосвязанных объектов. IAS11 обычно применяется отдельно к каждому договору подряда. Совокупность договоров независимо от того, заключены они с одним заказчиком или несколькими заказчиками рассматриваются как единый договор подряда, если эти договоры выполняются одновременно или последовательно без перерыва, если имеют общую норму прибыли и если переговоры велись в целом по пакету, состоящему из нескольких договоров.

IAS11- аналог ПБУ2. IAS11 рассматривает  деление договоров подряда на 2 варианта:

1.договор с фиксированной  ценой- подрядчик соглашается на  фиксированную цену договора;

2.договор по типу «затраты+» - подрядчику возмещаются допустимые  затраты, плюс % от этих затрат  как фиксированное вознаграждение.

Выручка по договору подряда должна включать первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре, а также любые отклонения от условий договора (изменение диапазона работ), претензии (возмещение затрат, не включенных в стоимость договора) и поощрительные платежи (досрочное завершение работ) в случае, если они будут получены подрядчиком.

Выручка по договору подряда измеряется, исходя из справедливой стоимости полученного вознаграждения. Если часть выручки будет оплачиваться с отсрочкой платежа, то справедливая стоимость подлежит дисконтированию.

Затраты по договору подряда уменьшаются на доходы (прочие), полученные при выполнении контракта (доход от продажи остатков материалов, сдачи в аренду строительных машин и механизмов).

В зависимости от результата анализа выполнения договора подряда IAS11 предусматривает 3 вида договоров:

1.договор, результат по  которому не может быть надежно  оценен (Д=Р). Выручка должна признаваться  только в той степени, в какой  понесенные по договору затраты  могут быть возмещены. Затраты признаются  в качестве расходов в том периоде, когда они возникли.

2.если по договору финансовый  результат может быть надежно  оценен (прибыль). Доходы и затраты  признаются в качестве выручки  и расходов за отчетный период, исходя из степени завершенности  работ на отчетную дату.

IAS11 предусматривает 3 варианта  определения % выполнения по договору: по удельному весу доходов на отчетную дату в общей сумме выручки; по удельному весу затрат, понесенных на отчетную дату в общей сумме затрат по договору; на основании отчетов оценщиков или др. специалистов об объеме выполненных работ.

3.договор подряда, по которому ожидается убыток (расход=выручка-убыток). На отчетную дату расчетная сумма убытка признается немедленно в качестве расходов, доходы определяются на основании степени завершенности.

Компания должна раскрывать в отчетности: сумму выручки по договору подряда, признанную в текущем периоде; метод, используемый для определения выручки за период (либо по % завершенности, либо когда выручка равна расходам); методы, используемые для определения степени завершенности договора; общую сумму понесенных затрат на отчетную дату; общую сумму полученных с заказчика авансов.

В качестве обязательства признается сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору. Учет выручки и затрат по договору предусматривает следующие учетные записи:

Дт Условная Дт задолженность по договору подряда Кт Выручка;

Дт Расходы Кт Затраты по договору подряда- списание затрат;

Дт Дт задолженность заказчика Кт Условная Дт задолженность по договору подряда.

 

27.МСФО IAS16 «Основные средства»: порядок учета, раскрытие информации.

ОС- это материальные объекты, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, выполнение работ для сдачи в аренду др. компаниям или для использования в управленческих целях. Предполагается, что они будут использоваться в течение более, чем 1 отчетный период.

Балансовая стоимость- это сумма, по которой актив признается на балансе за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Первоначальная стоимость- это уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость др. вознаграждения за приобретаемый объект в момент его покупки или строительства.

Амортизационная стоимость- это себестоимость актива, уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости.

Амортизация- это систематическое уменьшение амортизационной стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Ликвидационная стоимость- это оценка величины, которая могла бы быть получена за актив в настоящее время в предположении, что актив находиться в том возрасте и состоянии, как если бы он отработал весь срок полезной службы за вычетом затрат на реализацию этого актива (ожидаемый).

Критерии признания: если существует большая вероятность получения экономических выгод, связанных с этим активом; стоимость актива может быть надежно определена.

Последующие расходы в связи с эксплуатацией ОС: капитальные (форма №1) и текущие (форма №2).

Капитальные: увеличивают первоначально ожидаемые экономические выгоды от использования ОС за счет: увеличения срока полезного использования; увеличения производительности данного объекта.

Текущие: это расходы на повседневную эксплуатацию, на сервисное обслуживание, на ремонт.

В IAS16 указывается на то, что затраты, связанные с заменой существенного компонента актива, капитализируются как часть ОС (самолет, корабль). Замена компонента приводит к увеличению балансовой стоимости сложного объекта и к выбытию старого компонента.

Последующая оценка ОС, 2 модели учета: по первоначальной стоимости и по переоцененной стоимости.

По первоначальной стоимости (ПБУ6): ОС учитывается и отражается в балансе по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

По переоцененной стоимости (не используется в РФ): отражается в форме №1 по переоцененной стоимости = справедливой стоимости на дату переоценки – амортизация и убытки от обесценения, накопленных после переоценки.

Компания должна в учетной политике определить модель учета ОС. Если выбирается модель переоценки, то она проводиться независимым оценщиком регулярно. Если стоимость ОС подвержена частому изменению, то переоценка делается ежегодно. Если справедливая стоимость практически не меняется – 1 раз в 3-5 лет.

Переоценка проводится по группе активов. Результаты отражаются в БУ сл. образом:

1.первая переоценка: при  дооценке: резерв по переоценке (добавочный  капитал); при уценке: с 01.01.2011 на прочий  расход отчетного периода.

2.последующая переоценка: при дооценке: реверс (возврат, восстановление) раннее признанных убытков в составе прочих расходов отчетного периода, а в части увеличения дооценка идет в резерв; при уценке: уменьшение суммы раннее созданного резерва, а при его недостаточности сумма уценки относится в состав прочих расходов.