Шпаргалка по предмету "Бухгалтерский учет"

IAS38 определяет, что компания должна выбрать одну из моделей учета для каждого вида НМА:

1.первоначальная стоимость  за минусом амортизации и убытка от обесценения;

2.переоцененная стоимость: возможен при наличии активного рынка.

НМА делят на 2 группы:

1.активы с конечным  сроком использования (начисляется  амортизация, в предположении, что  ликвидационная стоимость равна 0);

2.неограниченный срок использования (не начисляется амортизация, но компания обязана оценивать данный актив как минимум на ежегодной основе на предмет обесценения в соответствии с IAS36). 

Не подлежат амортизации НМА, неготовые к использованию, и гудвил (ПБУ 14), они ежегодно тестируются на обесценение.

В соответствии с IAS38 подлежат раскрытию в БО: срок полезной службы, метод применяемой амортизации, сумма накопленной амортизации, убытки от обесценения, сведения об НМА, права на которые ограничены.

 

46.МСФО IAS40 «Инвестиционная собственность»: порядок учета и оценки финансовых инструментов.

IAS40 раскрывает методы оценки, признания, раскрытия информации об инвестиционной собственности, не применяется в отношении прав на полезные ископаемые.

Инвестиционная собственность- это недвижимое имущество (земельные участки, здания), которым владеет организация (собственник или арендатор по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости капитала.

Объект инвестиционной собственности должен первоначально оцениваться по себестоимости, включая все затраты по сделке. Инвестиционная собственность признается в БУ и БО при соблюдении 2 общих критериев признания. Последующая оценка инвестиционной собственности является элементом учетной политики, при этом компания может выбрать один из 2 вариантов: по справедливой стоимости, по первоначальной стоимости (себестоимости) в соответствии с IAS16.

Компания обязана на конец каждого финансового года определять справедливую стоимость объекта инвестиционной собственности, а любые доходы и расходы, возникающие в связи с изменением справедливой стоимости необходимо относить на прибыль или убыток того периода, в котором имели место. Справедливая стоимость инвестиционной собственности определяется рыночными условиями.

Если компания установит, что справедливая стоимость не определяется надежно, то она должна оценить объект по себестоимости в соответствии с IAS16, при этом ликвидационная стоимость такого объекта признается равной 0.

Стандарт поощряет определения справедливой стоимости с использованием услуг независимого оценщика.

IAS40 устанавливает следующие требования к раскрытию информации в БО:

1.модель учета, применяемая  организацией (по справедливой стоимости  или себестоимости);

2.способ оценки справедливой стоимости (профессиональная оценка или отсутствие);

3.суммы признанные в  качестве прибыли или убытка  от использования инвестиционной  собственности (доход от аренды, обслуживание, ремонт);

4.если учитывается по  себестоимости, то указывается метод  начисления амортизации, срок полезного использования объекта, справедливая стоимость инвестиционной собственности.

 

47.МСФО IAS41 «Сельское  хозяйство»: порядок учета, раскрытие  информации.

Применяется для учета биологических активов, с/х-ой продукции только в момент ее сбора, государственных субсидий.

IAS41 не применяется к с/х-ой земле и НМА, связанных с с/х-вом.

Биологический актив- это животное или растение, контролируемое компанией в результате прошлых событий.

Биотрансформация- это процессы роста, производства, воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения биологического актива, а также производство с/х продукции или новых биологических активов того же вида.

С/х-ая продукция- продукция, полученная от биологических активов компании и предназначенная для продажи и дальнейшей переработке.

Сбытовые расходы включают в себя комиссии брокерам, сборы гос.органов и транспортные налоги.

Критерии признания биологических активов:

1.предприятие контролирует актив в результате прошлых событий;

2.существует высокая вероятность  получения будущих экономических  выгод;

3.справедливую или фактическую  стоимость актива можно надежно  измерить.

3дополнительных критерия  признания актива в качестве  биологического:

1.растения и животные должны быть живыми и пригодными для дальнейшей биотрансформации;

2.изменения в состоянии  актива должны быть управляемыми, т.е. приводить к осуществлению  определенной деятельности;

3.должна существовать  основа для оценки происходящих  изменений в состоянии биологического актива.

Оценка биологического актива в момент первоначального признания и на каждую отчетную дату должна признаваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Эта стоимость определяется как цена на активном с/х рынке или цены последних сделок с аналогичными активами.

Изменение справедливой стоимости биологического актива может быть связана как с внешними факторами (изменение рыночной цены), так и с изменением состояния биологического актива.

 

48.МСФО IFRS1 «Первое применение МСФО».

Устанавливает порядок представления первой ФО компании, составляемой по МСФО.

Первая ФО по МСФО- это первый годовой комплект ФО, в отношении которого компания сделала заявление о соблюдении всех форм МСФО.

Дата перехода на МСФО- это начало самого раннего периода, в отношении которого ФО представлена сравнительная информация.

Для подготовки первой отчетности по МСФО компания должна:

1.сформировать учетную  политику по МСФО, следует руководствоваться  нормами всех стандартов и  интерпретаций, действующих на отчетную дату. Учетная политика должна применяется в отношении всех периодов, представленных в отчетности).

2.подготовить входящий  баланс на дату перехода на  МСФО.

IFRS1 устанавливает, что при подготовке входящего баланса компания должна произвести обязательные корректировки:

1.признать все активы  и обязательства, подлежащие признанию  по МСФО;

2.исключать все активы  и обязательства, не подлежащие  признанию в соответствии с  МСФО;

3.реклассифицировать статьи  активов, обязательств и капитала  в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО;

4.произвести оценку всех  активов и обязательств в соответствии  с требованиями МСФО.

IFRS1 устанавливает конкретные случаи, когда компания может не применять требования МСФО ретроспективно.

Существуют обязательные исключения и добровольное неприменение требований стандартов при формировании первой ФО:

1.прекращение признания  финансовых инструментов и обязательств;

2.учет при хеджировании  финансовых инструментов;

3.признание активов, предназначенных  для продажи и прекращения деятельности.

 

50. МСФО 3 (IFRS3) «Объединение бизнеса»

С 2005г. IFRS 3 устанавливает, что объединение бизнеса всегда отражается в качестве покупки одной компании другой компанией, даже в тех случаях когда происходит фактически слияние 2х разных компаний. Обычно покупателем является сторона, которая приобрела контроль над чистыми активами др.стороны. При этом покупатель учитывает приобретаемые идентифицируемые активы и обязательства, приобретённой компанией по их справедливой стоимости на дату покупки, а также учитывая  гудвил, который в последующем тестируется на обесценении. Контроль получает та из объединяющих компаний, которая получает более половины голосующих акций.

IFRS3 устанавливает порядок определения стоимости  объединения бизнеса. Если оплата производится денежными средствами, то стоимость объединения бизнеса  определяется как справедливая стоимость приобретённых активов  и признанных обязательств в связи с покупкой. С 1 июля 2009г. затраты по объединению бизнеса  не включаются расходы, непосредственно связанные с операциями по объединению бизнеса. Эти затраты учитываются в качестве текущих расходов в отчетности  приобретающих компаний.

Если при приобретении бизнеса предусматривается отсрочка платежа, то стоимость приобретаемого бизнеса определяется исходя из дисконтированной стоимости. Если приобретение происходит путём обмена на акции, то рыночная стоимость котируемых акций  приобретающей компании на дату обмена является наилучшим подтверждением справедливой стоимости  бизнеса. При этом затраты, связанные с выпуском эмиссии не включаются в стоимость приобретённого бизнеса.

Если при приобретении бизнеса возникает отрицательный гудвил (если справедливая стоимость инвестиций ниже, чем справедливая стоимость  чистых активов), то необходимо проверить правильность оценки расходов по объединению бизнеса, а также проверить  справедливую стоимость  идентифицированных приобретаемых активов. Если превышение справедливой стоимости  приобретённых чистых активов  на справедливую стоимость  инвестиций сохраняется, то компания обязана немедленно признать отрицательный гудвил в качестве дохода, формирующего финансовые результаты отчётного года.

IFRS3, IAS27, консолидация- это замещение первоначальной стоимости инвестиций ФО материнской компании тем, что инвестиция реально представляет:

1.долю материнской компании  в чистых активах дочерней  компании на дату отчетности;

2.остаток гудвила, возникший  на дату покупки с учетом  обесценения;

3.включение в состав  нераспределенной прибыли группы  доли материнской компании в приращении нераспределенной прибыли в дочерней компании с даты покупки до даты отчетности.

Общие правила консолидации следующие:

1.в консолидированном  отчете о финансовом положении  в качестве акционерного капитала  всегда отражается акционерный капитал материнской компании;

2.первоначальная стоимость  инвестиций, показанная в индивидуальном  отчете материнской компании  отражается в консолидированном  отчете о финансовом положении  как остаток гудвила в активах  и как доля меньшинства в  капитале;

3.активы и обязательства  группы определяются путем простого  сложения активов и обязательств  материнской компании и дочерней  компании;

4.нераспределенная прибыль  группы определяется на основании  специального расчета. При этом, если приобретение компании осуществляется в середине финансового года, то предполагается, что прибыль дочерней компании нарастает равномерно в течении отчетного года.

Консолидированная ФО  должна составляться на основе единой учётной политики.

 

52.МСФО IFRS5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

IFRS5 вступил в силу  с 01.01.2005 и был разработан в рамках конвергенции со стандартами ГААП США. IFRS5 определяет понятие внеоборотных  активов, предназначенных для  продажи, содержит требования к представлению и раскрытию информации о прекращенной деятельности.

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи-  это долгосрочный актив, балансовая стоимость которого для компании будет возмещена, главным образом, посредством операций по его продаже, а не от дальнейшего использования.

IFRS5 устанавливает единые критерии признания  в отношение активов, предназначенных для продажи:

1.актив должен быть готов  к продаже немедленно  в его  нынешнем состоянии;

2.сделка по продаже актива  высоко вероятна, т.е. существует план  продажи, актив готов  к продаже, идёт активный поиск покупателя и актив предлагается по разумной цене;

3.высока вероятность того, что  актив будет продан в течение 12 месяцев после принятия  решения  о его продаже и классификации  актива в качестве предназначенного для продажи;

4.отказ от плана продажи маловероятен.

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей из 2 величин: текущая балансовая   стоимость, справедливая стоимость  за минусом затрат на продажу. Внеоборотные активы, предназначенные для продажи не амортизируются.

Если предполагается, что продажа произойдёт по истечении срока, превышающего 1 год, то затраты на продажу должны оцениваться по дисконтированной стоимости. В результате оценки внеоборотных активов  по справедливой стоимости возможно начисление резерва под обесценение. Восстановление этого резерва возможно только в пределах сумм накопления убытков от обесценения.

Стандарт определяет, что внеоборотные активы, предназначенные для продажи, должны отражаться в балансе отдельно. Обязательства реализационной группы также должны быть  представлены отдельно от других обязательств.

Прекращенная  деятельность- это  компонент (составная часть) компании, которая либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи.