Шпаргалка по предмету "Бухгалтерский учет"

4.процентный доход по  обесцененным финансовым активам ;

5.сумма любого убытка  от обесценения по каждому  виду финансовых активов.

 

41.МСФО IAS34 «Промежуточная ФО»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS34 определяет состав промежуточной ФО, принципы признания и оценки, которые применяются при подготовке этой ФО. Стандарт не устанавливает какие компании должны публиковать промежуточную ФО, как часто и в течении какого времени после окончания промежуточного периода.

Промежуточная ФО- это ФО, составленная за период более короткий, чем полный финансовый год .

Промежуточная ФО предназначена для представления пользователям новой информации о деятельности компании по сравнению с последним финансовым отчетом.

IAS34 предусматривает 2 варианта подготовки промежуточной ФО:

1.в полном объеме в соответствии с IAS1;

2.в сжатом формате в соответствии с IAS34. В состав входят все формы, но внутри этих форм информация может предоставляться без расшифровок, только по итоговым строчкам. Такой вариант включает выборочные пояснительные примечания и в них не отражается информация об учетной политике, допускается в целях ускорения ее подготовки, снижения затрат отчитывающейся компании.

IAS34 поощряет представления промежуточной ФО компании, чьи ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке ценных бумаг по крайней мере по состоянию на конец первой половины их финансового года.

Промежуточная ФО должна включать как минимум следующие полные или сокращенные отчеты:

1.отчет о финансовом  положении на промежуточную отчетную  дату и на дату окончания  последнего полного финансового  года.

2.отчет о совокупном  доходе приводится за текущий  промежуточный период, за текущий  год нарастающим итогом и сравнительно  за соответствующие периоды последнего промежуточного года.

3.отчет об изменениях  в собственном капитале составляется  нарастающим итогом за текущий  финансовый год и сравнительно  за тот же период предыдущего  финансового года. Отчет отражает  изменения в капитале, возникшие в результате операций с собственниками компании.

4.отчет о движении денежных  средств составляется нарастающим  итогом за текущий финансовый  год и сравнительно за тот  же период предыдущего финансового  года.

5.примечания к ФО включают  выборочные объяснения и описания событий, которые были существенны для изменения финансового положения компании с момента выпуска последнего годового отчета. В пояснениях обязательно указываются, что промежуточная ФО подготовлена в соответствии с IAS34.

Допускается на промежуточную дату не проводить инвентаризацию запасов, поэтому промежуточная ФО составляется на основе бухгалтерских учетных данных.

При подготовке годового комплекта отчетности обязательным является независимая оценка, которая проводится по ряду статей отчета о финансовом положении.

 

42.МСФО IAS36 «Обесценение активов»: порядок учета, раскрытие информации.

Компании на каждую отчетную дату должны рассматривать вопрос о том, имеются ли какие-либо признаки того, что могло произойти обесценение активов.

Внешние признаки обесценения:

1.рыночная стоимость актива  существенно снизилась;

2.произошли или могут  произойти в ближайшем будущем  существенные изменения в законодательстве  или экономике, которые отрицательно  скажутся на финансовом положении  организации;

3.рыночные процентные ставки резко увеличились;

4.балансовая стоимость  чистых активов больше, чем ее  рыночная капитализация.

Внутренние признаки обесценения:

1.имеются доказательства  устаревания или физического  повреждения актива;

2.имеются доказательства  из внутренней отчетности компании, что текущие или будущие экономические выгоды от использования актива хуже, чем предполагалось ранее;

3.имеются доказательства  того, что существенно изменились  планы использования актива в  настоящем и будущем. Эти изменения  могут включать планы по реструктуризации компании, планы, связанные с продажей актива или ликвидацией его до ранее определенной даты.

Если такие признаки существуют, то необходимо провести тест на обесценение активов:

1.определение возмещаемой  стоимости актива.

Возмещаемая сумма- это величина, определяемая как наибольшее из 2 значений:

1.справедливая стоимость  за минусом затрат на продажу- это сумма, которая может быть  получена при совершении следки  между хорошо осведомленным, действительно  желающими совершить сделку, независимыми сторонами за вычетом затрат на выбытие актива;

2.ценность использования  актива- это дисконтированная стоимость  предполагаемых будущих денежных  потоков, возникновение которых  ожидается от дальнейшего использования  данного актива или (и) от его выбытия в конце срока полезной службы. Для расчета ценности использования следует определить будущий чисты денежный поток и продисконтировать его.

2.сравнивается балансовая  и возмещаемая стоимость актива. Если балансовая стоимость больше  возмещаемой, то тест заканчивается, т.е. обесценения нет. Если меньше, то в компании будет обесценение актива и компания должна признать убыток от обесценения.

3.в БУ и БО убыток от обесценения рассчитывается как разница между балансовой и возмещаемой стоимостью. На счетах БУ убыток от обесценения будет признаваться в качестве расходов отчетного периода: Дт Расходы Кт ОС,НМА, либо убыток от обесценения может списываться за счет снижения резерва по переоценке: Дт Резерв по переоценке Кт ОС,НМА.

Новая балансовая стоимость актива формирует базу для будущей амортизации.

Ежегодно обязательно проводится тест на обесценение следующих видов активов: активы, не готовые к использованию; гудвил в соответствии с IAS3; НМА с неограниченным сроком использования.

Единица, генерирующая денежные потоки (средства)- это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее непрерывного использования создает приток денежных средств, который в большей степени независим от притока денежных средств, от других активов или групп активов.

Компания должна определить ЕГДП, объединив активы в соответствующие группы. На практике в качестве ЕГДП могут быть выделены: производственная линия, цех, отдел. При распределении активов по ЕГДП компания должна распределить корпоративные активы: офисные помещения, транспортные средства, компьютерная техника.

Корпоративные активы- активы, помимо гудвила, которые способствуют поступлению денежных потоков в будущем как от отдельных ЕГДП, так и нескольких.

Корпоративные активы способствуют получению денежного потока по компании в целом. Стоимость корпоративных активов распределяется между ЕГДП пропорционально годовому обороту или доходу от каждой ЕГДП. При определении балансовой стоимости ЕГДП необходимо учитывать гудвил, который возникает при объединении компании. Компания должна распределить гудвил между ЕГДП, либо включить его в стоимость отдельной ЕГДП.

Правила обесценения ЕГДП. Если возмещаемая стоимость активов, входящих в ЕГДП меньше балансовой стоимости, то возникает убыток от обесценения, распределяющийся следующим образом:

1.списывается стоимость  актива, который физически уничтожен или поврежден;

2.обесценивается гудвил (реверс  гудвила запрещен);

3.оставшийся убыток от  обесценения списывается пропорционально  балансовой стоимости каждого  актива, входящего в ЕГДП.

 

43.МСФО IAS37: «Резервы, условные обязательства и условные активы»: порядок учета, раскрытие информации.

IAS37 регулирует вопросы учета и отражения в отчетности резервов, активов и обязательств, связанных с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности организаций. IAS37 рассматривает резервы, которые являются обязательствами.

Обязательство- это текущее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Резерв- обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Резерв признается если:

1.компания имеет  реальное обязательство, возникшее  в результате прошлого события;

2.вероятно, что  для погашения обязательства  потребуется выбытие ресурсов, содержащих  экономические выгоды (свыше 50%);

3.величина резерва  может быть надежно оценена.

Оценка резервов производится на каждую отчетную дату. Изменение в оценке резервов учитывается в качестве прибыли или убытка отчетного периода. Оценка резерва является профессиональным суждением руководства.

Изменение величины резерва может быть связано с сокращением периода дисконтирования, изменения ставки дисконтирования, изменения в оценках самого резерва.

IAS37 прописывает правила признания и оценки резервов:

1.резерв должен использоваться строго по назначению;

2.запрещено создавать  резервы под будущие расходы, которые можно избежать;

3.запрещено создавать  резервы под будущие убытки  от операционной деятельности  за исключением 2 случаев: если компания  является стороной обременительного договора (затраты по исполнению обязательств превышают экономические выгоды), в случае реструктуризации деятельности (учитываются только прямые затраты).

Условные активы- это возможный актив, возникший в результате прошлых событий, существование которого будет подтверждено только поступлениями или непоступлениями одного или нескольких будущих событий, которые не находятся под контролем компании.

Условное обязательство – это возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий, и его существование будет подтверждено или не подтверждено наступлением или ненаступлением будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.

Условные активы и обязательства не признаются в БО, но раскрываются в примечаниях к БО в зависимости от вероятности наступления будущего события.

Вероятность наступления будущего неопределенного события	Условное обязательство	Условный актив
Высокая	+	+
Средняя	+	-
Низкая	-	-

IAS37 устанавливает, что по каждому виду условных обязательств следует описать характер обязательства, его расчетную оценку, указание на неопределенность, вероятность возмещения. По каждому виду условных активов необходимо предоставить описание  актива и ее расчетную оценку.

По каждому виду начисленных резервов раскрывается: балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода, увеличение резерва, использование резерва, списание неиспользованных сумм резерва

 

44.МСФО IAS38 «Нематериальные  активы»: порядок учета, раскрытие  информации.

IAS38 определяет правила признания, оценки и раскрытия информации в отношении НМА.

НМА- это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы.

Идентифицируемость означает отделимость, т.е. когда конкретный актив можно отдельно от других активов продать, сдать в аренду, передать в пользование, обменять.

Критерии признания: существует достаточная вероятность в получении будущих экономических выгод от использования этого актива; себестоимость актива можно надежно оценена.

Не признаются НМА: внутренне созданные торговые марки, деловая репутация, затраты на исследование.

IAS38 рассматривает несколько вариантов оценки НМА:

1.приобретение НМА как  отдельная покупка (оценивается  по справедливой стоимости с  учетом прямых расходов, в случае  отсрочки платежа- первоначальная  стоимость определяется исходя  из дисконтированной стоимости);

2.приобретен в виде  госсубсидии (исходя из требований IAS20 или справедливой стоимости или номинальной стоимости);

3.приобретен путем обмена (оценивается по справедливой  стоимости полученного объекта  или переданного актива);

4.внутренне созданные  НМА (кроме торговых марок, внутреннего  гудвила и научного исследования) оцениваются в зависимости от  соблюдения критериев капитализации  затрат на разработку и внедрение  научных исследований.

Прямые затраты капитализируются при соблюдении условий: техническая осуществимость проекта, компания намерена осуществить проект, существуют признаки использовать или продать актив, у компании достаточно ресурсов для завершения проекта, может продемонстрировать способность получения экономических выгод, возможность корректно оценить затраты с проектом, покупка активов как часть объединения бизнеса в соответствии с IFRS 3 «Объединение бизнеса».

Гудвил- отдельный объект учета НМА, определяется при приобретении бизнеса и рассчитывается как справедливая стоимость инвестиций за минусом доли справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании на дату покупки.