Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе"

1. Первичный учет и методы оценки животных на выращивании и откорме

Оборотные активы – это  вложение финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла, либо в течение относительно короткого календарного периода  времени (не более одного года). 
Особую группу оборотных активов в сельскохозяйственных организациях представляют животные на выращивании и откорме. 
Животные на выращивании и откорме можно рассматривать независимое производство отрасли животноводства. Также их можно отнести к материальным оборотным активам: молодняк может быть переведен в основное стадо, реализован и т.д. 
Такими средствами не обладает ни один вид производственных запасов. Исходя из этой особенности учет животных на выращивании и откорме (УЖВО) ведут обособленно от производственных запасов. 
Задачи УЖВО: 
1)Своевременное и правильное документальное оформление поступления и выбытия ЖВО. 
2)Обеспечение контроля за сохранностью скота 
3)Своевременное отражение всех изменений, происходящих в составе стада 
4)Правильное отражение записей в регистрах БУ 
5)Обеспечение контроля за сохранностью полученной продукции животноводства 
Для обобщения данных о наличии и движении ЖВО БУ должен обеспечить их правильную оценку. 
Приплод, полученный в организации, оценивается следующим образом: 
1 – телята в молочном скотоводстве по плановой себестоимости головы приплода, который определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота основного стада; 
2 – телята в мясном скотоводстве, с учетом животной массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц животной массы телят-отъемышей (8-мимесячного возраста); 
3 – поросята, исходя из животной массы при рождении и плановой себестоимости 1 кг животной массы поросят-отъемышей; 
4 – пушные звери при рождении в условной оценке 50% плановой оценки 1 головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток; 
5 – ягнята, на момент рождения в течение года по плановой себестоимости 1 головы приплода. 
Себестоимость определяется в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере: рамановском – 12 %, каракульском – 15 % от общей суммы затрат на содержание овец основного стада. 
6 – оленята – по плановой себестоимости 1 головы приплода; 
7 – цыплята, гусята, индюшата, утята (суточные птицы) по плановой себестоимости 1 головы приплода; 
8 – жеребята – по плановой себестоимости 60 кормо/дней содержания взрослых лошадей; 
Стоимость молодняка скота, по которой себестоимость живой массы не рассчитывается (молодняк лошадей) оценивается исходя из фактической стоимости 1 головы на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных умножением плановой себестоимости 1 кормо/дня на количество дней выращивания молодняка до его перевода в основное стадо. 
Пчелосемьи приходуются по стоимости, предусмотренной в бизнес-плане организации. 
Оприходование молодняка и птицы поступает со стороны производства по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке животных в хозяйства. Молодняк, переведенный на протяжении года из одной возрастной группы в другую, или в основное стадо, оценивается по плановой себестоимости 1 ц живой массы. 
Продуктивный скот, поставленный на откорм, оценивается по первоначальной стоимости. Рабочий скот – в размере фактически полученной суммы от реализации и выбраковки. 
Прирост живой массы молодняка животных, крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме оценивается по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы. 
В конце года, когда рассчитана фактическая себестоимость затрат по выращиванию и откорму животных, плановую себестоимость доводят до фактической. Полученные разницы списывают в БУ одним из двух методов: 1 – если плановая себестоимость выше фактической, то используется метод красного сторно; 2 – если фактическая себестоимость выше плановой – будет использоваться дополнительная запись. 
 
2.На животноводческих фермах учитывают: 
1 – наличие и движение животных и птицы 
2 – выход продукции 
3 – расход кормов 
4 – затраты труда 
Получение приплода животных, увеличение живой массы оформляется специальными документами. Выбор первичных документов зависит от вида животных, от направленности их поступления и выбытия. 
Получение приплода оформляется актом по оприходованию приплода животных, который составляется заведующим фермой с участковым зоотехником и ветеринарным врачом в двух экземплярах.  
В акте указывают ФИО работника, за которым было закреплено расплодившееся животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки. 
Акт составляется отдельно на разные виды животных, полученных в качестве приплода на одной ферме. В акте указываются также животные, роившиеся мертвыми.  
Один экземпляр акта отдается в бухгалтерию, другой остается на ферме и является основанием для записей в книге учета движения скота и птицы на ферме, а также для составления отчета о движении скота и птицы. 
Оприходование выведенных птенцов оформляется актом на вывод и сортировку суточного молодняка. Акт составляется в одном экземпляре в день вывода птенцов начальником цеха инкубации, подписывается зоотехником, ветеринаром, а также работником, который принимал молодняк птицы на обслуживание. 
Для ежедневного учета движения молодой и взрослой птицы в цехах выращивания ведется карточка учета движения поголовья птицы. В карточке ежедневно указывается приход и расход птицы, количество яиц, полученное от поголовья, находящегося на доращивании и откорме. В конце месяца в карточке подсчитываются итоги, указывается поголовья и животная масса на начало и конец месяца, яйценоскость одной несушки, а также валовый и среднесуточный прирост животной массы. 
Одним из направлений движения животных является перевод их из одной возрастной группы в другую. Перевод производится в определенные сроки: 
1)Бычков старше 1 года, выращиваемых на племя, переводят в основное стадо в 18 мес. 
2)Нетелей переводят в группу коров по истечении 3 мес. после отела 
3)Ягнята рождения прошлого года и ярки переводят в основное стадо в возрасте 18-20 мес. 
4)Свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса 
5)Хряков переводят в основное стадо в возрасте 18-22 мес. после оценки продуктивности покрываемости ими маток 
6)Молодняк птицы переводят в основное стадо в следующем возрасте: 150 дней – куры яйценосных пород, 180 дней – куры мясных мясояичных пород, 140 дней – уток, гусей и индеек. 
7)Молодняк зверей переводят в основное стадо до 31 декабря текущего года 
8)Переходящий молодняк зверей переводят в основное стадо не позднее последнего дня февраля текущего года 
9)Молодняк кроликов переводят в основное стадо в возрасте не менее 5 мес. 
10)Отбивку ягнят рождения текущего года от маток производят в 4-5 –и месячном возрасте 
11)Отъем поросят рождения текущего года от маток производится в 2-х месячном возраст 
12)Ремонтные свинки переводят в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9-10 месяцев. При животной массе не менее 100 кг – через месяц после первой плодотворной случки 
13)Ремонтных хряков переводят в группу проверяемых хряков в возрасте 12-14 месяцев при животной массе не менее 160 кг. 
Все случаи перевода животных и птицы из одной учетной группы в другую, в основное стадо, из одной фермы на другую оформляется актами а перевод животных, которые составляются заведующим фермой совместно с зоотехником в день перевода в одном экземпляре. В акте указывается: 
1 – количество голов 
2 – масса животных 
3 – возраст, оценка, ФИО животноводов, за которыми были закреплены животные, и технические работники, под ответственность которых они передаются. 
Выбраковка животных из основного стада и постановка их на откорм оформляется актом на выбраковку продуктивных животных из основного стада и актом на выбраковку рабочих лошадей из основного стада. В случаях, когда организация производит закупку молодняка животных и птицы у племезаводов и других организаций, необходимо наличие подтверждающих первичных документов: товарно-транспортная накладная, счет-фактура, платежное поручение, платежное требование, племенное свидетельство. 
Кроме этого животные могут поступать в сельскохозяйственные организации по договорам на выращивание от населения для последующей реализации. В этом случае оформляется акт на закупку скота и птицы от населения, который составляется в двух экземплярах. В нем указывается вид животного, порода, животная масса, возраст и другие данные характеристики животного. 
Основным видом животноводческой продукции является прирост животной массы, получаемый в ходе откорма и выращивания животных. Для определения прироста и плодотворности выращивания животных необходимо производить их систематическое взвешивание, которое производится в следующих случаях: 
1 – при рождении 
2 – при переводе в следующую возрастную группу или в основное стадо 
3 – при забое 
4 – при постановке выбракованных животных на откорм 
5 – при снятии с откорма 
По овцам, козам и некоторым другим видам мелких животных живая масса всего поголовья на конец отчетного периода определяется умножением массы одной головы на общее количество голов, числящихся в данной возрастной группе. 
Результаты взвешивания заносят в накопительную ведомость взвешивания животных. В ней указывается вид животных, их инвентаризационный номер, количество голов, масса животных на дату взвешивания, прирост животной массы. 
Таким образом, в ведомости исчисляется прирост животной массы только тех животных, которые находились в группе на день взвешивания. 
Определение прироста животной массы скота за отчетный месяц с учетом поступивших и выбывших животных: 
ВП=МК+МВ – МН – МП 
ВП – прирост жив. Массы 
МК – масса скота на конец отчетного периода 
МВ – масса выбывших животных за отчетный период 
МН – масса скота на начало отчетного периода 
МП – масса скота, поступившего за отчетный период 
Чтобы определить продуктивность выращенного скота необходимо из полученного прироста жив.массы вычесть массу павших животных/ 
Реализация молодняка и животных на откорме заготовительной организацией оформляется товарно-транспортной накладной (скот), к которой прилагается ветеринарное свидетельство, а по племенному скоту и племенное свидетельство. 
Выбытие скота из организации в результате передачи его в промышленную переработку, падежа животных по вине хозяйства, падежа или недостачи по вине материально ответственных лиц, забоя или вынужденной прирезки оформляется актом на выбытие животных и птицы. Акт составляется в одном экземпляре в день совершения операции, заведующим фермой, подписывается ветеринаром, зоотехником и работником, за которым было закреплено выбытое животное. 
В акте указывается характеристика вывшего животного, причина выбытия, способ ликвидации, годность для использования полученной продукции. Продукцию, полученную от забоя или падежа животного, приходуют на склад. 
Бухгалтерия организации осуществляет контроль за полнотой оприходования мяса и других продуктов забоя и резки скота. Фактический выход мяса, а также субпродуктов сопоставляется с утвержденным коэффициентом выхода продукции с учетом категории упитанности животных.

2 в  Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме

 
Синтетический учет животных на выращивании  и откорме ведется в стоимостном выражении на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет активный, так как учитывает средства хозяйства в виде молодняка и животных на откорме. 
По дебету данного счета отражают стоимость наличия и поступления животных, дооценку поголовья на стоимость прироста живой массы или расчетного прироста, а также суммы корректировки плановой себестоимости до фактического приплода, прироста живой массы или расчетного прироста методом дополнительных бухгалтерских проводок или методом «Красное сторно» по истечении года. 
По кредиту этого счета записывается стоимость выбывшего поголовья молодняка и забитых животных в своем хозяйстве, перевод в основное стадо. Синтетический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется в журнале-ордере № 14-АПК и в Главной книге. 
Счет 11 имеет следующие субсчета: 
11-1 «Молодняк животных». На данном субсчете учитывается молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей, а также различных видов рабочего скота по отдельным половозрастным группам; 
11-2 «Животные на откорме». Учет на этом субсчете ведется по видам скота, переведенного из основного стада на откорм (крупный рогатый скот, свиньи, овцы и козы); 
11-3 «Птица». Здесь ведется учет как взрослой птицы, так и молодняка по видам (куры, утки, гуси, индейки); 
11-4 «Звери». Счета по данному субсчету открываются по видам взрослого поголовья и молодняка (соболи, лисицы, норки, песцы и др.); 
11-5 «Кролики»; 
11-6 «Семьи пчел»; 
11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»; 
11-8 «Скот, принятый от населения для продажи»; 
11-9 «Скот, переданный в переработку на сторону». 
При поступлении и увеличении стоимости животных на выращивании и откорме по различным каналам дебетуют счет 11 «Животные на выращивании и откорме» и в зависимости от содержания хозяйственных операций кредитуют следующие счета: 
20 «Основное производство» — на стоимость полученного приплода от различных животных, прироста живой массы или расчетного прироста, а также на суммы корректировки плановой себестоимости приплода, прироста живой массы или расчетного прироста до фактической по истечении года; 
23 «Вспомогательные производства» — на стоимость полученного приплода от рабочего скота, а также на стоимость услуг грузового автотранспорта при перевозке приобретаемого скота; 
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности поставщикам по приобретаемому скоту; 
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы, начислений по приобретенному молодняку (сопровождение, погрузка, разгрузка); 
11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость животных, переводимых из одной возрастной группы в другую. 
 
В случае выбытия и уменьшения стоимости животных на выращивании и откорме, а также птицы, зверей, кроликов и пчел счет 11 «Животные на выращивании и откорме» кредитуется и в зависимости от направлений выбытия дебетуются следующие счета: 90 — на стоимость реализованного поголовья по всем каналам реализации; 
08, субсчет 08-6 «Перевод животных в основное стадо» — на стоимость переведенного молодняка во взрослое поголовье основного стада; 
20 «Основное производство», субсчет 20-2 — на стоимость павших животных на выращивании и откорме при отсутствии вины материально-ответственных лиц, субсчет 20-3 — при забое скота в хозяйстве; 
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — при выявлении стоимости павших животных по вине материально-ответственных лиц. 
99 «Прибыли и убытки» — на стоимость животных, птицы, зверей, пчел, погибших от стихийных бедствий. 
Суммы кредитовых оборотов по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ежемесячно переносят из журнала-ордера № 14-АПК в Главную книгу. 
Внутри каждого субсчета открываются аналитические счета по половозрастным группам. 
На субсчете 11-1 «Молодняк животных» учет ведется по следующим аналитическим счетам: 

• Крупный рогатый скот: телки старше двух лет; телки до двух лет (по годам рождения); бычки (по годам рождения). По крупному рогатому скоту мясного направления учет молодняка ведут на следующих аналитических счетах: молодняк до 8 месяцев по полу (телки, бычки); телки старше двух лет; телки от 8 месяцев до двух лет; бычки старше 8 месяцев по годам рождения.
• Свиньи: свиноматки проверяемые; поросята до двух месяцев; поросята от двух до четырех месяцев; ремонтный молодняк старше четырех месяцев; молодняк на откорме (старше четырех месяцев).
• Овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо); ягнята, козлята рождения отчетного года: тонкорунные, полутонкорунные с однородной шерстью, полугрубошерстные с неоднородной шерстью, грубошерстные.
• Олени и моралы: молодняк по годам рождения: самки (оленухи, моралухи); самцы (олени, моралы).
• Лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу): молодняк лошадей; молодняк верблюдов; молодняк ослов. Молодняк племенных лошадей по направлениям (верховое, тяжеловозное, скаковое и др.).

На субсчете 11-2 «Животные на откорме» учет ведется по следующим аналитическим счетам: крупный рогатый скот на откорме и нагуле; свиньи на откорме; овцы и козы на нагуле и откорме. 
На субсчете 11-3 «Птица» аналитические счета открываются по направлениям и возрасту: 

• Куры яичного направления: молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк.
• Куры мясного направления: молодняк; мясные цыплята (бройлеры); маточное стадо.
• Утки: молодняк; взрослое стадо. 
• Гуси: молодняк; взрослое стадо.
• Индейки: молодняк; взрослое стадо. 
• Цесарки: молодняк; взрослое стадо.

 
В специализированных племенных организациях, на птицефабриках, в комплексах по производству учет скота и птиц осуществляется по возрастным (технологическим) группам. 
На субсчете 11-4 «Звери» учитывают пушных зверей по виду и годам рождения. 
На субсчете 11-5 «Кролики» учитывают кроликов по породам, взрослому поголовью и молодняку. 
На субсчете 11-6 «Семьи пчел» учет ведут по направлениям и по роям. 
На субсчете 11-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» учитывают виды животных и птицы по каждому гражданину. 
На субсчете 11-8 «Скот, принятый от населения для продажи» аналитический учет ведется по видам скота и лицам, сдавшим скот. 
Аналитический учет животных на выращивании и откорме ведут в ведомости формы № 73-АПК. 
В этой ведомости на каждую учетную возрастную группу животных, птиц, зверей открывают отдельные счета. Учет на этих счетах ведется по количеству голов, живой массе и стоимости за месяц и на начало года. Записи в ведомость вносят по отчету движения скота и птицы на ферме. 
Кредитовый оборот за месяц из ведомости по форме № 73-АПК переносят в журнал-ордер № 14-АПК. 
В целях обеспечения контроля за сохранностью поголовья животных ежеквартально осуществляют инвентаризацию скота, птиц, зверей, кроликов, пчел. Также пересчет скота проводится при передаче животных от одного животновода к другому. Обязательно инвентаризируют животных на 31 декабря текущего года. 
Весь скот пересчитывают, животных, подлежащих взвешиванию, перевзвешивают. 
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. 
Выявленные недостачи поголовья относят на материально-ответственных лиц по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». 
Излишки молодняка и откормочного поголовья приходуют по дебету счета 1 ] «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

3 в Экономическое  содержание объекта учета и  задачи учета животных на выращивании  и откорме 
 
Молодняк животных и животные на откорме по своей экономической характеристике относятся к предметам труда и входят в состав оборотных средств. В процессе содержания животных на выращивании и откорме предприятие расходует средства и получает продукцию в виде прироста живой массы. Особенностью выращивания молодняка является переход его при достижении определенного возраста из состава предметов труда в состав средств труда, когда молодняк переводится во взрослое поголовье основного стада. И наоборот, при выбраковке из основного стада и переводе на откорм животные перестают быть средствами труда и становятся предметами труда. 
Основной задачей учета животных на выращивании и откорме является обеспечение контроля за сохранностью поголовья скота и его движением, особенно за поступлением приплода в своем хозяйстве и реализацией откормленного поголовья. Бухгалтерский учет должен своевременно представлять достоверные сведения об увеличении живой массы поголовья, о своевременности перевода животных из одной возрастной группы в другую. Он должен объективно отражать оценку животных на выращивании и откорме, поступающих как со стороны других организаций, так и от приплода в своем хозяйстве. Приобретаемое поголовье оценивается по сумме фактических затрат, к которым относятся: оплаченная стоимость поставщику, транспортные расходы по доставке животных от продавца до места содержания в хозяйстве, затраты на кормление в пути и др. Приплод, полученный в своем хозяйстве, в течение года оценивается по плановой себестоимости с корректировкой по истечении года до фактической себестоимости. 
В зависимости от видов животных получаемый в своем хозяйстве приплод при постановке на учет оценивают в следующем порядке: приплод телят в молочном скотоводстве — по плановой себестоимости одной головы исходя из методики калькуляции продукции основного стада молочного скотоводства; приплод телят в мясном скотоводстве — исходя из веса живой массы теленка и себестоимости килограмма живой массы отъемышей; приплод поросят — исходя из живой массы при рождении и себестоимости килограмма живой массы отъемышей; приплод ягнят — по себестоимости одной головы исходя из действующей методики калькуляции продукции овцеводства; приплод зверей — при рождении в размере 50 % стоимости одной головы при отбивке, остальные 50 % молодняка дооценивают при отбивке от маток; приплод жеребят, полученных от рабочих лошадей — по себестоимости 60 кормодней конематки; приплод жеребят в коневодстве — по себестоимости 60 кормодней содержания кобыл; приплод оленей — по живой массе при рождении и себестоимости килограмма живой массы; суточные птенцы цыплят, утят, гусят, индюшат — по себестоимости одной головы согласно методике калькуляции в инкубации. 
При выбытии из данной возрастной группы (реализация, перевод в основное стадо, перевод из одной возрастной группы в другую) молодняк оценивается по стоимости на начало года или при рождении и стоимости прироста живой массы на день выбытия. 
В процессе содержания стоимость животных увеличивается исходя из затрат на их содержание. По животным, которые подлежат взвешиванию, увеличение стоимости рассчитывается исходя из себестоимости центнера прироста живой массы и количества центнеров прироста живой массы, полученной за период содержания. 
По животным, которые не подлежат взвешиванию (молодняк рабочих лошадей, молодняк племенного коневодства, молодняк зверей и др.), увеличение их стоимости в процессе содержания определяется исходя из себестоимости прироста одной головы и количества голов делового прироста. Себестоимость прироста одной головы определяется умножением себестоимости одного кор-модня по данному виду молодняка на количество кормодней содержания головы.

4 Особенности учета затрат выращиваемых и откармливаемых животных на специализированных животноводческих предприятиях  
В отрасли животноводства в ряде регионов созданы крупные специализированные предприятия с промышленной технологией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует значительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяйствам. Такие предприятия занимаются доращиванием и откормом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством свинины, молока и т. п. 
На каждом из этих предприятий учет строится в зависимости от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20–2 номенклатура объектов учета затрат более детализирована, чем в обычных хозяйствах. 
Учет в хозяйствах по направленному выращиванию животных 
Например, в специализированных хозяйствах по направленному выращиванию нетелей и первотелок открывают следующие аналитические счета по счету 20, субсчет 2 «Животноводство»: 
«Выращивание телок до случного возраста» – здесь учитывают затраты на содержание телочек от 10–20–дневного возраста до их осеменения; 
«Телки первой половины стельности» – на этом счете отражают затраты на содержание осемененных телок до 5–6–месячной стельности; 
«Телки второй половины стельности» – на счете ведут учет затрат по содержанию телок второй половины стельности до их растела; 
«Коровы для реализации» – на счете учитывают затраты на содержание растелившихся первотелок вплоть до их реализации. 
Себестоимость прироста живой массы и приплода в этих хозяйствах составляет все затраты на выращивание телок до момента их отела за вычетом стоимости побочной продукции. Себестоимость молока, получаемого от коров–первотелок, определяется суммой затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) на их содержание с момента отела до продажи. 
Стоимость выращенных животных учитывают на отдельном субсчете к счету 11 «Животные на выращивании и откорме». Отелившихся телок в основное стадо не переводят (они являются товарной продукцией) и учитывают на отдельном субсчете «Коровы для реализации» к счету 11. 
На специализированных животноводческих предприятиях может быть организовано для выращивания высокопродуктивных животных получение эмбрионов от животных–доноров с последующей их трансплантацией для обновления стада животных в хозяйствах–пользователях. Учет затрат на содержание животных–доноров ведут на отдельном аналитическом счете по субсчету 20–2. На дебет счета относят все затраты по содержанию животных, на кредит – выход эмбрионов. Эмбрионов животных реализуют хозяйствам–пользователям по договорным ценам. Их стоимость в этих хозяйствах включают в прочие основные затраты на содержание основного стада животных. 
Затраты на содержание коров–кормилиц со дня перевода их в кормилицы учитывают отдельно от коров молочного стада и относят на содержание телят, поскольку именно телята высокопродуктивных пород скота являются основной продукцией данной учетной группы животных.