Хозяйственный учет

На счете 83 «Добавочный  капитал» отражается информация об источниках образования этого вида капитала и использовании его средств. Добавочный капитал пополняется за счет прироста стоимости хозяйственных средств. Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала или распределение его средств между учредителями.

На счете 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия. Полученные в течение года прибыль  или убытки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года остаток прибыли (или убыток) по счету 99 переносится на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение резервного капитала, покрытие убытков и другие цели.

Пример 4.2. Ведение учета на фондовых счетах.

На 01.12 уставный капитал  организации составил 310 000 р. В течение  декабря отражены следующие операции, связанные с движением средств  уставного капитала (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Увеличен уставный  капитал за счет средств добавочного  капитала	10000	83	80
2. Возвращен вклад  учредителю из уставного капитала	45000	80	75
3. Часть нераспределенной  прибыли перечислена на увеличение уставного капитала	22000	84	80
4. Увеличен уставный  капитал за счет взносов учредителей	30000	75	80

Задание. Определить величину уставного капитала организации на конец года.

Для решения задачи нужно  оформить счет 80 «Уставный капитал» и определить конечное сальдо.

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	Сн = 310000
2) 45000	1) 10000   3) 22000   4) 30000
Од = 45000	Ок = 62000
	Ск = 327000

Уставный капитал предприятия  на конец года составил 327 000 р.  

 

Расчетные счета

Расчетные счета предназначены для отражения взаимных расчетов с другими контрагентами — юридическими и физическими лицами.

Учет на расчетных  счетах ведется в аналитическом  разрезе, т. е. отдельно по каждой организации  или физическому лицу, с которыми проводятся взаимные расчеты. Расчетные счета объединены в разд. 6 «Расчеты» Плана счетов и могут иметь структуру пассивных или активно-пассивных счетов.  

 

Пассивные расчетные счета

К пассивным расчетным относятся следующие счета:

66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»;  
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;  
68 «Расчеты по налогам и сборам»;  
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;  
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На этих счетах отражается кредиторская задолженность предприятия, например, банкам, бюджету, работникам по оплате труда и т.д.

Схема пассивного расчетного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное —  наличие кредиторской задолженности  на начало отчетного периода
Оборот по дебету —  уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту — увеличение кредиторской задолженности
	Сальдо конечное —  наличие кредиторской задолженности  на конец отчетного периода

Счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  содержат информацию о полученных краткосрочных, на срок не более 12 мес, или долгосрочных, на срок более одного года, кредитов и займов. Отличием кредита от займа является источник их получения, для кредитов источниками получения являются банки, а для займов — это небанковские учреждения.

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» предназначен для- ведения  расчетов с бюджетом по различным  налогам и сборам. Он содержит субсчета для каждого вида налогов и  сборов.

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» предназначен для ведения учета единого социального налога, который представляет собой выплаты в следующие фонды: по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для расчетов с работниками предприятия по оплате труда, а также выплате доходов работникам предприятия, которые являются его учредителями. Начисленные, но не выплаченные в установленный трехдневный срок суммы заработной платы депонируются, т.е. возвращаются из кассы в банк на депонент. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия.  

 

Порядок учета заработной платы на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Все хозяйственные операции, связанные с начислением и  выплатой заработной платы, а также удержаниями из нее, отражаются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом.

1. Начисление заработной  платы, премий, отпускных и прочих  выплат работникам основного  производства отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»  КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Выплата перечисленного  выше производится, как правило,  из кассы и оформляется проводкой: 

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса».

3. В каждом случае, когда начисляются суммы по  оплате труда, на эти суммы  производится начисление взносов  по социальному страхованию и  обеспечению, т.е. единого социального  налога, в размере 35,6 % от начисленной  суммы по оплате труда. Этот  социальный налог выплачивает работодатель, т.е. предприятие. При этом оформляют следующую запись:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»  КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

4. При расчете заработной  платы к выдаче из начисленной  суммы по оплате труда вычитается 13 % налога на доходы физических лиц (подоходного налога), сумма которого отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» следующей проводкой:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Депонирование заработной  платы, которая не получена  в срок, отражается на счете  76, субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным  суммам». 

В табл. 4.3 приведены основные проводки по начислению заработной платы.

Таблица 4.3

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Начислена заработная  плата за производство продукции	100000	20	70
2. Начислен социальный  налог на эту заработную плату  (35,6 %)	35600	20	69
3. Начислен подоходный  налог на заработную плату  (13 %)	13000	70	68
4. Выдана заработная  плата (за вычетом подоходного налога)	85000	70	50
5. Депонирована не  полученная в срок заработная  плата	2000	70	76
6. Перечислен социальный  налог	35600	69	51
7. Перечислен подоходный  налог в бюджет	13000	68	51
8. Выдана депонированная  ранее заработная плата	2000	76	50

 

 

Активно-пассивные расчетные счета

К активно-пассивным расчетным  относятся следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;  
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;  
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;  
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;  
75 «Расчеты с учредителями»;  
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На этих счетах отражается дебиторская и кредиторская задолженность  физических и юридических лиц.

Схема активно-пассивного расчетного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное —  наличие кредиторской задолженности  на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное —  наличие дебиторской задолженности  предприятия на конец отчетного  периода	Сальдо конечное —  наличие кредиторской задолженности  предприятию на конец отчетного периода

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для  учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги, например услуги по оплате доставки приобретенных средств и т. п. Аналитический учет на счете 60 ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику.

При расчетах с поставщиками применяются расчеты с акцептом. Акцепт в переводе с латинского означает согласие. Операция типа «акцептован  счет» означает, что вместе с доставкой, например материалов, предъявлен счет на их оплату и получено согласие получателя материалов на оплату счета, т.е. счет принят к оплате.

Операция типа «акцептован  и оплачен счет за основные средства»  оформляется следующими двумя проводками:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»  КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» — акцептован счет за основные средства;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и" подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — оплачен счет за основные средства.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками, т.е. теми, кому предприятие реализует свою готовую продукцию, работы и услуги.

Счета 60 и 62 в большинстве  случаев имеют структуру активно-пассивных  счетов, так как при расчетах с поставщиками и покупателями часто возникает и дебиторская, и кредиторская задолженность по расчетам.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета  расчетов с работниками предприятия  по суммам, выданным подотчет на хозяйственные и командировочные расходы. Аналитический учет на счете 71 ведется по каждому подотчетному лицу.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для  учета информации обо всех видах  расчетов с работниками предприятия, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На этом счете могут быть открыты следующие субсчета:

73.1 «Расчеты по предоставленным  займам», на котором ведется  учет займов, выданных работникам  предприятия, например на приобретение  садовых участков или квартир:

73.2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба», на котором  ведется учет возмещения сумм  недостачи и ущерба.

Счет 75 «Расчеты с учредителями»  предназначен для учета всех видов  расчетов с учредителями. К счету 75 могут быть открыты субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» предназначен для учета расчетов по имущественному и личному страхованию, претензиям к поставщикам и кредитным  организациям, а также расчетов по депонированным суммам и т.д.  

 

Регулирующие счета, их использование для учета амортизации средств

Регулирующие счета предназначены для корректировки стоимости средств, учет которых ведется на активных счетах. На регулирующих счетах ведется учет амортизации внеоборотных активов.

К основным регулирующим относятся следующие пассивные  счета:

02 «Амортизация основных  средств»;  
05 «Амортизация нематериальных активов».

Схема регулирующего счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное — сумма начисленной амортизации на начало отчетного периода
Оборот по дебету —  списание начисленной амортизации  при выбытии основных средств  и нематериальных активов	Оборот по кредиту  — начисление амортизации основных средств и нематериальных активов  в течение отчетного периода
	Сальдо конечное —  сумма начисленной амортизации  на конец отчетного периода

С течением времени здания, оборудование и другие средства изнашиваются, приходят в негодность. Но, благодаря  им, уже выпущена продукция, т.е. они  постепенно перенесли свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Процесс постепенного переноса стоимости средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией, часто этот процесс называют также износом средств.