Хозяйственный учет

5. Четвертый тип хозяйственных  операций вызывает одновременное  уменьшение актива и пассива  баланса. В таких операциях  участвуют активные и пассивные счета. Например, выплачена из кассы заработная плата в размере 4000 р. (ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса»), в этом случае в кассе останется 2000 р., а сумма задолженности перед работниками по заработной плате уменьшится до 1000 р. Общий итог актива и пассива баланса уменьшился, но итоговое равенство сохранилось.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Материалы — 10	10000	Резервный капитал — 82	7000
Основное производство — 20	8000	Прибыль — 99	13000
Касса — 50	2000	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам — 66	25000
Расчетные счета — 5 1	26000	Расчеты с персоналом по оплате труда — 70	1000
Баланс	46000	Баланс	46000

На основании приведенных  примеров можно сделать следующие выводы:

• любую хозяйственную операцию можно отнести к одному из четырех рассмотренных типов;
• каждая хозяйственная операция, вызывая определенные изменения в балансе, не изменяет равенства актива и пассива баланса.

 

  

Вступительный баланс

Каждое предприятие может быть зарегистрировано и начать свою деятельность только при наличии у него уставного капитала. Вступительный баланс отражает образование уставного капитала при создании предприятия.

Уставный капитал коммерческих структур образуется за счет паевых взносов учредителей в виде денежных средств или какого-либо имущества. Учредители вправе рассчитывать на получение доходов, когда предприятие начнет работать в полную силу и получать прибыль. Уставный капитал государственных предприятий образуется за счет средств, выделенных из бюджета.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный  капитал». Создание и увеличение уставного  капитала отражается на кредите этого  счета, а уменьшение капитала — на дебете счета 80.

Расчеты с учредителями отражаются на активно-пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями». По кредиту счета 75 ведется учет взносов учредителей в уставный капитал, а на дебете отражается выплата доходов учредителям. .

Рассмотрим на примере, как формируется уставный капитал  и составляется вступительный баланс.

Пример 3.4. Составление вступительного баланса.

Тремя учредителями создано  малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов  в уставный капитал учредителями внесены:

Соколовым С. С. — 1000 у.е. (по курсу 30 р.) и набор инструментов на сумму 10000 р.;  
Смирновым А. А. — вычислительная техника на сумму 27000 р., патент на сумму — 16000 р.;  
Сидоровым В. В. — средства мобильной связи на сумму 25000 р., материалы — 12000 р.

Задание.

1. Составить журнал хозяйственных операций, в котором следует отразить формирование уставного капитала (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Приняты в уставный  капитал:
денежные средства в  валюте (в рублевом эквиваленте)	30000	52	75
набор инструментов	10000	10	75
вычислительная техника	27000	01	75
патент	16000	04	75
средства мобильной  связи	25000	01	75
материалы	12000	10	75
2. Объявлен уставный  капитал	120000	75	80

2. Оформить вступительный  баланс малого предприятия. 

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	52000	Уставный капитал — 80	120000
Нематериальные активы — 04	16000
Материалы — 10	22000
Валютные счета — 52	30000
Баланс	120000	Баланс	120000

 

 В процессе деятельности предприятия происходит множество операций, связанных с движением хозяйственных средств, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для ведения учета необходимо определить, какие изменения произойдут в средствах предприятия в результате каждой хозяйственной операции, а также указать на каких счетах следует отразить сумму операции. Для правильного применения счетов необходимо знать назначение каждого счета, его структуру и экономическое содержание, а также характеристику оборотов и сальдо. Для этих целей применяется классификация бухгалтерских счетов!

Классификация счетов — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей. Классификация счетов дает возможность определить экономическую нагрузку каждого бухгалтерского счета.

Бухгалтерские счета  классифицируют:

• в зависимости от того, учет каких средств ведется на счетах— на активные, пассивные и активно-пассивные;
• по степени детализации ведения учета — на синтетические, аналитические и субсчета;
• по отношению к балансу — на балансовые и забалансовые;
• по экономическому содержанию — на девять групп, которые отражены в Плане счетов;
• по назначению и структуре — на счета для учета хозяйственных средств и счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов предприятия.

По назначению и структуре  бухгалтерские счета делятся  на две группы (рис. 4.1). Первая группа счетов предназначена для учета  хозяйственных средств, счета этой группы подразделяются на основные, регулирующие и забалансовые счета. В свою очередь основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные счета.

Вторая группа счетов предназначена для учета хозяйственных  процессов. В эту группу входят распределительные, калькуляционные и результатные счета.

Рис. 4.1. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре  

 

Инвентарные счета

Эта группа счетов предназначена  для учета хозяйственных средств  предприятия — внеоборотных и  оборотных активов, фактическое  наличие которых выявляется в  результате инвентаризации.

К основным инвентарным  относятся следующие активные счета:

01 «Основные средства»;  
04 «Нематериальные активы»;  
10 «Материалы»;  
43 «Готовая продукция»;  
45 «Товары отгруженные»;  
50 «Касса»;  
51 «Расчетные счета»;  
52 «Валютные счета»;  
58 «Финансовые вложения».

По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту — выбытие средств.

Схема инвентарного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное —  наличие (остаток) активов на начало отчетного периода
Оборот по дебету —  поступление активов	Оборот по кредиту  — выбытие активов
Сальдо конечное —  наличие (остаток) активов на конец отчетного периода

Счет 01 «Основные средства»  и счет 04 «Нематериальные активы»  предназначены для учета наличия  и движения основных средств и  нематериальных активов, которые называются внеоборотными активами предприятия. Аналитический учет на этих счетах ведется по видам средств.

Счет 10 «Материалы» предназначен для учета наличия, приобретения и выбытия материалов, т. е. средств, которые называются оборотными активами предприятия. Аналитический учет материалов ведется по местам хранения, видам, сортам и т. п.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для учета готовой  продукции на складе предприятия. Аналитический  учет по счету 43 ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» используется в том случае, когда готовая продукция со склада отгружена покупателю, но деньги за нее еще не поступили. При отгрузке готовой продукции со склада стоимость отгруженной продукции списывается проводкой ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция», а при поступлении денег от покупателей стоимость продукции списывается с кредита счета 45.

Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» предназначены  для учета наличия и движения денежных средств предприятия в  кассе, на расчетном и валютном счетах. Учет валютных средств ведется в рублевом эквиваленте.

Счет 58 «Финансовые вложения»  используется для учета финансовых вложений предприятия в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и  т.п. Кроме того, на этом счете ведется  учет вкладов предприятия в уставные капиталы других организаций.

Пример 4.1. Ведение учета на инвентарных счетах.

На начало месяца на складе обувной фабрики находилось готовой  продукции на сумму 48000 р. Операции, проведенные в течение месяца, отражены в табл. 4.1.

Задание. Оформить счет 43 «Готовая продукция», рассчитать обороты и определить стоимость готовой продукции, отгруженной в конце месяца.

Таблица 4.1

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списана готовая  продукция на склад	34000	43	20
2. Часть готовой продукции отгружена покупателям	55000	45	43
3. В результате аварии  водопровода на складе списана,  как убыток, часть готовой продукции	7000	99	43
4. Из производства  на склад поступила очередная  партия готовой продукции	28000	43	20
5. Возвращена покупателями часть готовой продукции	10500	43	62
6. В конце месяца  отгружена со склада покупателю  вся готовая продукция	?	45	43

Для решения задачи необходимо собрать счет 43 и определить кредитовый оборот при условии, что сальдо конечное на счете 43 равно нулю, так как вся продукция отгружена со склада.

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
Сн = 48000
1) 34000   4) 28000   5) 10500	2) 55000   3) 7000   6) ?
О0 = 72500	Ок = ?
Ск= о

Для определения кредитового  оборота по счету 43 используем формулу  расчета сальдо конечного на активном счете:

С_к = С_н + О_д - О_к, тогда О_к = С_н + О_д - С_к.

Так как вся готовая  продукция отгружена со склада, то С_к = 0.

Следовательно, О_к = 48000 + 72500 = 120500 р.

Таким образом, сумма  отгруженной продукции будет  равна 120500 - 55000 - 7000 = 58500 р.

Фондовые счета

Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств — капитала предприятия и нераспределенной прибыли. Фондовыми эти счета называются потому, что уставный и резервный капитал называют также уставным и резервным фондами.

К основным фондовым относятся  следующие пассивные счета:

80 «Уставный капитал»;  
82 «Резервный капитал»;  
83 «Добавочный капитал»;  
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите — их увеличение.

Схема фондового счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное —  наличие источников образования  хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — уменьшение источников образования хозяйственных средств	Оборот по кредиту  — увеличение источников образования  хозяйственных средств
	Сальдо конечное —  наличие источников образования  хозяйственных средств на конец  отчетного периода

На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия, который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала отражается в учредительных документах предприятия.

На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии  и движении средств резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, это страховой капитал предприятия, он предназначен для покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов.