Хозяйственный учет

Следует обратить внимание на то, что при оформлении расчетов на счетах возможны три варианта:

а) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца) и было движение на счетах (по журналу хозяйственных операций), т.е. присутствуют обороты, так оформлены счета 10, 50, 51, 60, 68, 70;  
б) на счете есть сальдо начальное (из баланса на начало месяца), но нет оборотов, так как на счете не было движения средств (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 01, 80;  
в) на счете нет начального сальдо, так как он отсутствует в балансе на начало месяца, но есть обороты, так как было движение средств на этих счетах (по журналу хозяйственных операций), так оформлены счета 20 и 66.

4. Составляем оборотную  ведомость за текущий месяц  (табл. 3.2). В строки оборотной ведомости  записывают сальдо и обороты  по каждому счету, на котором  производились расчеты. 

Таблица 3.2

№ счета	Сальдо начальное, р.		Обороты на счетах, р.		Сальдо конечное, р.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	74000	—	—	—	74000	—
10	15000	—	—	12000	3000	—
20	—	—	12000	—	12000	—
50	500	—	3000	2500	1000	—
51	28000	—	30000	12000	46000	—
60	—	8000	5000	—	—	3000
66	—	—	—	30000	—	30000
68	—	5300	4000	—	—	1300
70	—	2500	2500	—	—	—
80	—	101700	—	—	—	101700
Итого	117500	117500	56500	56500	136000	136000

Оборотная ведомость  имеет два назначения.

Во-первых, ее применяют  для контроля. Если все расчеты  на счетах выполнены правильно, то в  оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и  показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на основании  оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

5. Составляем баланс  на конец текущего месяца.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	74000	Уставный капитал — 80	101700
Материалы — 10	3000	Расчеты по краткосрочным  кредитам — 66	30000
Основное производство — 20	12000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60
Касса — 50	1000	Расчеты по налогам и  сборам — 68	3000
Расчетные счета — 51	46000		1300
Баланс	136000	Баланс	136000

 

 

Отражение в балансе активно-пассивных счетов

Остатки на активно-пассивных  счетах в балансе отражаются следующим образом: в активе баланса отражается дебиторская задолженность, т. е. дебетовые сальдо на активно-пассивных счетах, а в пассиве баланса — кредиторская задолженность, т. е. кредитовые сальдо. Можно сформулировать следующее правило отражения бухгалтерских счетов в балансе.

АКТИВ	ПАССИВ
Дебетовые сальдо на активных счетах	Кредитовые сальдо на пассивных счетах
Дебиторская задолженность  на активно-пассивных счетах	Кредиторская задолженность  на активно-пассивных счетах

Рассмотрим на примере, как отражаются остатки на счетах в балансе.

Пример 3.2. Отражение остатков на счетах в балансе.

Задание. На основании остатков на указанных счетах составить баланс на начало месяца.

Для решения задачи укажем, на дебете или кредите какого счета  будут отражены суммы остатков (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Хозяйственные средства	Сумма, р.	Дебет или кредит счета
1. Оборудование	96000	Д01
2. Задолженность покупателей	6700	Д62
3. Задолженность поставщикам	3000	К 60
4. Строительные материалы	4500	Д10
5. Задолженность бюджету по налогам	8400	К 68
6. Задолженность по  оплате труда	14000	К 70
7. Автотранспорт	68000	Д01
8. Запасные части	16000	Д10
9. Наличные денежные  средства	2000	Д50
10. Резервный капитал	18000	К 82
1 1 . Расчетный счет	35000	Д51
12. Задолженность подотчетному лицу	1300	К 71
13. Дебиторская задолженность	3400	Д76
14. Задолженность учредителей	6000	Д75
15. Уставный капитал	192900	К 80

Следует иметь в виду, что в балансе каждый счет отражается в итоговой оценке. Например, на счете 10 числятся строительные материалы на сумму 4500 р. и запасные части на сумму 16000 р., следовательно, итоговая сумма на счете 10 будет 20500 р. Аналогично на счете 01 все средства будут числиться на сумму 164000 р., которая складывается из стоимости оборудования и автотранспорта.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	164000	Уставный капитал — 80	192900
Материалы — 10	20500	Резервный капитал — 82	18000
Расчеты с покупателями и заказчиками — 62	6700	Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60	3000
Расчеты с учредителями — 75	6000	Расчеты с персоналом по оплате труда — 70	14000
Расчеты с дебиторами и кредиторами — 76	3400	Расчеты по налогам и  сборам — 68	8400
Касса — 50	2000	Расчеты с подотчетными лицами — 71	1300
Расчетные счета — 5 1	35000
Баланс	237600	Баланс	237600

 

  

Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Любая хозяйственная  операция вызывает изменение определенных статей баланса. Все хозяйственные  операции по их признаку влияния на баланс подразделяются на четыре типа.

Рассмотрим влияние  хозяйственных операций на баланс на следующем примере.

Пример 3.3. Влияние хозяйственных операций на баланс.

1. Баланс предприятия  на начало текущего месяца.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства — 01	74000	Уставный капитал — 80	101700
Материалы — 10	3000	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам — 66	30000
Основное производство — 20	12000
Касса — 50	1000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками — 60	3000
Расчетные счета — 51	46000
		Расчеты по налогам и  сборам — 68	1300
Баланс	136000	Баланс	136000

2. Первый тип хозяйственных  операций вызывает изменения  только в активе баланса. В  таких операциях в основном  участвуют активные счета или  же хозяйственные операции связаны с дебиторской задолженностью. Например, отпущены материалы в производство на сумму 6000 р. (ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»), в этом случае материалов останется на 4000 р., а сумма затрат в основном производстве увеличится до 14000 р. Данная операция вызвала изменения в активе баланса, но не повлияла на итог актива баланса — он не изменился.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Материалы — 10	4000	Резервный капитал — 82	7000
Основное производство — 20	14000	Прибыль— 99	13000
Касса — 50	6000	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам — 66	25000
Расчетные счета — 51	26000	Расчеты с персоналом по оплате труда — 70	5000
Баланс	50000	Баланс	50000

3. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. В таких операциях участвуют в основном пассивные счета. Например, увеличен резервный капитал за счет прибыли на сумму 8000 р. (ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»), в этом случае сумма прибыли уменьшится и составит 5000 р., а резервный капитал увеличится до 15000 р. Данная операция, вызвав изменения в пассиве, не повлияла на итог пассива баланса — он не изменился.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Материалы — 10	10000	Резервный капитал — 82	15000
Основное производство — 20	8000	Прибыль — 99	5000
Касса — 50	6000	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам — 66	25000
Расчетные счета — 51	26000	Расчеты с персоналом по оплате труда — 70	5000
Баланс	50000	Баланс	50000

4. Третий тип хозяйственных  операций вызывает одновременное  увеличение актива и пассива  баланса. В таких операциях  участвуют активные и пассивные  счета. Например, получен краткосрочный  кредит на сумму 15000 р. (ДЕБЕТ  51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»), в этом случае увеличится задолженность предприятия за кредит на 15000 р., а на расчетном счете сумма увеличится до 41000 р. Общий итог актива и пассива баланса увеличился, но итоговое равенство не изменилось.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Материалы — 10	10000	Резервный капитал — 82	7000
Основное производство — 20	8000	Прибыль — 99	13000
Касса — 50	6000	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам — 66	40000
Расчетные счета — 5 1	41000	Расчеты с персоналом по оплате труда — 70	5000
Баланс	65000	Баланс	65000