Таможенный контроль после выпуска товаров

 

ГЛАВА 3. ПУТИ РЕШЕНИЯ ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

СИСТЕМЫ ТКПВТ

3.1. Необходимость  пресечения схем уклонения

от уплаты таможенных платежей, связанных

с недостоверным декларированием товаров

По результатам проведения проверочных мероприятий, проведенных таможенными органами СЗТУ в отчетном периоде, выявлено 5 схем и 14 способов уклонения от уплаты таможенных платежей, в соответствии с Классификатором способов уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, и (или) несоблюдения запретов и ограничений, а именно54:

1.1. – Занижение таможенной стоимости товаров путём недостоверного заявления сведений;

1.1.1.3 – указание иных условий внешнеэкономического контракта купли-продажи товаров, отличных от фактически заключенной сделки;

1.1.1.2.2.1 – фиктивное заявление вычетов расходов по перевозке товаров после прибытия на таможенную территорию Таможенного союза (далее - ТС).

1.1.2.2 – занижение таможенной стоимости товаров путем невключения в таможенную стоимость лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности;

1.1.2.1 – невключение в таможенную стоимость расходов на вознаграждения посреднику (агенту);

I. 1.2.5 – сокрытие иных расходов, влияющих на величину таможенной стоимости, понесенных покупателем.

II. I. – заявление кода товара (подсубпозиция Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД ТС) с меньшей ставкой таможенной пошлины;

IV.3. – несоблюдение требований или условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей, совершение действий в нарушение целей, соответствующих условиям предоставления льгот при ввозе товаров в качестве вклада в уставной капитал;

IV. 5 – несоблюдение требований или условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей при ввозе важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

IV.7. – несоблюдение требований и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей (иные);

VLI. – несоблюдение мер нетарифного регулирования;

VI.2 – несоблюдение мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами и вводимых исходя их национальных интересов;

VI.5. – несоблюдение санитарно-эпидемиологических требований;

X. – прочие.

Необходимо отметить, что положительные результаты таможенных проверок могут быть достигнуты только во взаимодействии с иными контролирующим органами – Федеральной налоговой службой, Федеральной службой безопасности, органами Министерства внутренних дел и рядом других органов, работа с которыми строится на основе соглашений. Одним из таких документов явилось Соглашение о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010.

Эффективным инструментом также могут стать комплексные мероприятия по пресечению каналов нелегального ввоза товаров, выявления схем уклонения от уплаты в бюджет таможенных и налоговых платежей.

ФТС России и другим правоохранительным органам стоит уделить большее внимание созданию действенных механизмов противодействия функционированию фирм-однодневок, обеспечить совместную работу, нацеленную на пресечение их деятельности55.

3.2. Механизм координации  деятельности таможни 

по организации и проведению ТКПВТ, которые

исключили бы дублирование функций между

структурными подразделениями

При проведении таможенного контроля после выпуска товаров активно используются возможности взаимодействия таможенных органов и их структурных подразделений. Однако зачастую можно наблюдать случаи повторного проведения проверочных мероприятий со стороны подразделений ТКПВТ и других структурных подразделений, что значительно увеличивает затраты времени и ресурсов.

В целях исключения дублирования действий структурных подразделений автор считает целесообразным внести изменения на законодательном уровне. Так, в настоящее время действует приказ ФТС России от 25 августа 2009 г. № 1560 «Об утверждении Порядка проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств», регламентирующий деятельность подразделений ТКПВТ. Увеличение количества подразделений, деятельность которых будет регулировать приказ ФТС от 25 августа 2009 г. № 1560, а именно – подразделений контроля таможенной стоимости, товарной номенклатуры и происхождения товаров, торговых ограничений и экспортного контроля, валютного контроля, административных расследований и т.д., существенно повысит эффективность взаимодействия отделов.

В этот же приказ (приказ ФТС от 25 августа 2009 г. № 1560) следует внести следующую поправку. Если предполагаемая сумма экономического ущерба составляет:

- менее 20 тыс. руб. – функциональные  подразделения таможенных органов проводят проверку документов и сведений самостоятельно;

- более 20 тыс. руб. – функциональные  подразделения таможенных органов поручают проверку документов и сведений подразделению ТКПВТ.

При этом в приказе также необходимо отметить, что в ходе осуществления самостоятельной проверки функциональные подразделения обязаны информировать подразделение ТКПВТ о проведении данной проверки.

Регламентация подобного взаимодействия позволит исключить дублирование функций в области ТКПВТ, повысить результативность проверочных мероприятий и эффективность проведения ТКПВТ в целом.

3.3. Совершенствование внутриведомственного и

межведомственного взаимодействия подразделений

ТКПВТ с налоговыми органами

При осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров подразделения ТКПВТ активно взаимодействуют с налоговым блоком.

Для современной российской действительности традиционно важное значение имеет экспорт товаров. Именно экспортные поставки товаров обеспечивают наличие в России того объема свободно конвертируемой валюты, который позволяет производить расчеты по контрактам, предусматривающим ввоз на таможенную территорию импортного товара.

При этом, поощряя российских экспортеров, государство позволяет возмещать из бюджета страны суммы налога на добавленную стоимость, в отношении товаров, вывезенных за пределы таможенной территории, в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Порядок осуществления такого возмещения регламентирован налоговым законодательством. Как уже ранее отмечалось, таможенное регулирование тесно переплетается с иными отраслями права, и налоговое право не является исключением56.

Основанием для рассмотрения вопроса о возможности возмещения из бюджета страны суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) является факт вывоза за пределы таможенной территории товаров, декларирование которых произведено в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Не секрет, что наряду с добросовестными участниками ВЭД существуют и иные, порой специально создаваемые для целей незаконного обогащения за счет нарушений законов страны. Таким образом, не исключена возможность, при которой лицо, продекларировавшее экспорт товаров, не осуществляя вывоз товаров, претендует на возмещение из федерального бюджета сумм, исчисленным по ставке НДС от стоимости вывезенного товара. Примером здесь может служить отправка на экспорт товара, погруженного на транспортное средство с обеспечением отправителя – пломбой, наличие и целостность которой свидетельствует о сохранности товара. Однако есть вероятность, что в таком транспортном средстве товар отсутствует либо имеет более низкую стоимость в сравнении с заявленной в декларации на товары. Такие действия можно отнести к понятию «лжеэкспорт».

Кроме того, правила заполнения декларации на товары в отношении экспорта товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, позволяют не заявлять в таможенной декларации стоимость товаров. Также у таможенной процедуры экспорта есть следующая особенность: выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта не устанавливает срок фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории.

Вследствие вышеизложенных факторов, обоснованность сумм, заявляемых к возмещению в качестве уплаченного ранее налога на добавленную стоимость, в связи с вывозом экспортируемых товаров, подлежит тщательной проверке.

Чаще других к «лжеэкспорту» прибегают так называемые фирмы «однодневки». Для обеспечения эффективной борьбы с фирмами «однодневками» при контроле за экспортными операциями таможенные органы используют многие средства, проводимые во взаимодействии с налоговыми органами при проведении скоординированных проверочных мероприятий экспортеров, в соответствии с Соглашением о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010, которое основывается на взаимном представлении необходимых сведений из баз данных и оперативной информации, а также совместный контроль таможенных органов и банков за экспортными операциями, таможенная проверка.

Службы осуществляют взаимодействие и координацию деятельности по следующим основным направлениям:

1) обмен информацией для целей контроля за соблюдением законодательства;

2) разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение законодательства;

3) обеспечение контроля за деятельностью участников ВЭД путем оперативного информационного обмена и координации проведения проверок участников ВЭД;

4) разработка совместных ведомственных правовых актов по проведению проверок организаций-участников ВЭД;

5) унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;

6) разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов57.

В целях укрепления взаимодействия служб, в частности подразделений ТКПВТ и органов ФНС России, необходимо совершенствовать процесс обмена информации, содержащей:

- сведения из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в полном объеме, включая сведения ограниченного распространения;

- информация из базы данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (по согласованным позициям);

- перечень организаций-налогоплательщиков, не представляющих в течение двух и более отчетных периодов налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность;

- сведения об организациях-налогоплательщиках, имеющих налоговую задолженность, за исключением отсроченной;

- сведения о возбужденных налоговыми органами делах об административных правонарушениях по выявленным нарушениям актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

- нормативно-справочная информация, используемая при ведении баз данных ФНС России;

- о банковских счетах участников ВЭД, имеющих задолженность по уплате таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы.

В большинстве стран таможенные органы не принимают непосредственного участия в рассмотрении заявок на возврат налогов58. Таможня несет ответственность за проверку точности заполнения экспортных деклараций, в том числе за количество и стоимость экспортируемых товаров, а также за то, чтобы заверенные декларации представлялись по фактически вывезенным за пределы страны товарам. В этих условиях таможенные органы должны применять эффективные системы досмотра товаров.

В ходе таможенной проверки экспортера необходимо уделить внимание:

- проверке подлинности сведений, содержащихся в таможенных, перевозочных документах, и документах по закупке товара для целей экспорта;

- форме расчетов, используемой при экспорте товаров;

- объемам и срокам поступления валютной выручки за поставленные товары;

- обстоятельствам по фактическому вывозу экспортируемых товаров за пределы таможенной территории.

Благодаря всем этим мерам, при установлении фактов несоблюдения таможенного и налогового законодательства лица можно привлечь к административной или уголовной ответственности.

3.4. Возможности применения зарубежного опыта

таможенного контроля после выпуска товаров в РФ

В настоящее время при организации и проведении таможенных проверок таможенные органы сталкиваются с целым рядом проблем, снижающих результативность проведенных таможенных проверок. Поэтому целесообразно оценить международный опыт таможенного контроля после выпуска товаров в развитых странах и выявить его достоинства и недостатки. Проведем анализ организации таможенного контроля после выпуска товаров в Таможенном союзе и за рубежом.

Прежде всего, необходимо отметить, что в международной практике термин «контроль, основанный на методах аудита» означает таможенный контроль, который основывается на эффективном сотрудничестве таможенной службы и участников внешнеэкономической деятельности59, в то время как, согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», термин «аудит» означает независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности60  и не имеет отношения к государственному контролю.