Теоретические основы исчисления и уплаты транспортного налога

В соответствии с п.2 Закона Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ), перечисленные в таблице 2. налоговые ставки уменьшаются в зависимости от срока полезного использования транспортных средств, в следующих размерах:

- свыше  10 лет - на 20%;

- свыше  15 лет - на 50%;

- свыше 20 лет - на 70%.

Чтобы рассчитать транспортный налог, ООО  «Звено» необходимо определить, к  какой категории относится транспортное средство. Распределение транспортных средств по категориям, предусмотренным  главой 28 Налогового кодекса РФ, в  целом аналогично категориям транспортных средств, которые предусмотрены Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 8 ноября 1968 года. Конвенция, в частности, предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы, и устанавливает для них ряд критериев (разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров), позволяющих отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории.

Рассчитывая налог по автоподъемникам и другим специализированным машинам, не упомянутым конвенцией, ООО «Звено» следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94. Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 22 ноября 2006 г. № 03-06-04-02/15.

Рассмотрим  порядок взимания налога с транспортных средств в условиях ООО «Звено». В первую очередь предприятию  необходимо произвести классификацию  имеющихся транспортных средств. С  этой целью определяется вид транспортного  средства в соответствии с Конвенцией о дорожном движении (таблица 4).

Таблица 4.

Классификация транспортных средств ООО «Звено»

Наименование  транспортного средства	Вид транспортного  средства в соответствии с Конвенцией о дорожном движении	Срок  полезного использования
ВАЗ-2110	Легковой  автомобиль	5 лет
«Ауди-80»	Легковой  автомобиль	5 лет
ГАЗ-52	Грузовой  автомобиль	8 лет
ГАЗ-33021	Грузовой  автомобиль	12 лет
КрАЗ-5444	Грузовой  автомобиль	8 лет
ГАЗ - 3110	Грузовой  автомобиль	9 лет
ЗИЛ-5301	Грузовой  автомобиль	16 лет
ГАЗ-3307	Грузовой  автомобиль	4 года
ГАЗ-3307	Грузовой  автомобиль	3 года
ГАЗ-3307	Грузовой  автомобиль	1 год

 

 

В соответствии с п.2.1. Закона Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ), налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты транспортного налога в условиях ООО «Звено» за 2007 год. В общем случае сумма налога исчисляется так:

Н = НБ х НС,

где Н - сумма налога в рублях по одному транспортному средству;

НБ - налоговая  база - мощность двигателя одного транспортного средства в лошадиных силах;

НС - налоговая  ставка в рублях.

В течение 2007 г. на балансе ООО «Звено» находился  легковой автомобиль ВАЗ-2110 с мощностью  двигателя 80.2 л. с. В соответствии с  Законом Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ), для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 5 руб. на каждую лошадиную силу. В эксплуатации автомобиль находится 5 лет. Рассчитаем сумму авансовых платежей транспортного налога по данному автомобилю:

За I квартал  – 80.2 л. с. х 5 руб.: 4 = 100.25 руб.

За II квартал  – 80.2 л. с. х 5 руб.: 4 = 100.25 руб.

За III квартал  – 80.2 л. с. х 10 руб.: 4 = 100.25 руб.

Сумма налога за весь 2007 г. составит:

80,2 л.  с. х 10 руб. = 802 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по легковому автомобилю, по истечении  года:

401 руб. - (100.25 руб. + 100.25 руб. + 100.25 руб) = 100.25 руб.

Как уже  отмечалось, Законом Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ) предусмотрены регрессивные ставки налога. В течение 2007 г. на балансе ООО «Звено» находился грузовой автомобиль ГАЗ - 33021 с мощностью двигателя 120 л. с. В соответствии с Законом № 25-РЗ, для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 8 руб. на каждую лошадиную силу. В эксплуатации автомобиль находится 12 лет, следовательно ООО «Звено» в данном случае вправе применить регрессивную ставку налога (т.е. снизить действующую ставку на 20%):

8 руб.  – (8 руб. х 20%) = 6.40 руб.

Рассчитаем  сумму авансовых платежей транспортного  налога по данному автомобилю:

За I квартал  – 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.

За II квартал  – 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.

За III квартал  – 120 л. с. х 6.40: 4 = 192 руб.

Сумма налога за весь 2007 г. составит:

120 л.  с. х 6.40 руб. = 768 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по легковому автомобилю, по истечении  года:

768 руб. - (192 руб. + 192 руб. + 192 руб) = 192 руб.

По  транспортному средству, которое  регистрируется или снимается с  регистрационного учета в течение  года, сумма налога исчисляется с  учетом коэффициента, определяемого  путем деления числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ). В этом случае формула для исчисления транспортного налога примет следующий вид:

ТН = ТНгод  х к,

где ТН - сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком за налоговый период, руб.;

ТНгод - годовая сумма транспортного налога, руб.;

к - коэффициент, определяющий продолжительность налогового периода исходя из времени фактического нахождения транспортного средства у налогоплательщика.

Рассмотрим  вышесказанное на примере. На ООО  «Звено» зарегистрирован легковой автомобиль «Ауди-80» мощностью двигателя 90 л. с. Законом Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ) для данного класса автомобилей установлена налоговая ставка в размере 5 руб. /л. с. В июне 2007 г. автомобиль был продан и снят с регистрации. Рассчитаем авансовые платежи и налоговый платеж по транспортному налогу за 2007 г. в отношении данного автомобиля.

В I и  во II кварталах 2007 г. понижающий коэффициент  равен 1 (3 мес.: 3 мес).

В III квартале 2007 г. понижающий коэффициент равен 0 (0 мес.: 3 мес).

За 2007 г. понижающий коэффициент равен 0,5 (6 мес.: 12 мес).

Сумма авансовых платежей транспортного  налога в I и во II кварталах 2007 г. составляет 212.5. руб.:

90 л. с. х 5 руб. /л. с. х 1: 4 = 212.5. руб.

Сумма авансового платежа в III квартале 2007 г. составляет 0 руб.:

90 л.  с. х 5 руб. /л. с. х 0: 4 = 0 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по окончании  налогового периода, составляет 0 руб.:

90 л.  с. х 5 руб. /л. с. х 0.5 - 212.5. руб. - 212.5. руб. = 0 руб.

ЗАО «Звено» 30 марта 2007 г. приобрело грузовой автомобиль с мощностью двигателя 230 л. с. На учет автомобиль был поставлен 3 апреля 2007 г. В связи с реализацией  автомобиля 25 апреля 2007 г. он был снят с учета. Проведем расчет суммы транспортного налога за 2007 год:

1. Мощность  автомобиля: 230 л. с.;

2. Ставка  налога, установленная Законом Республики  Северная Осетия-Алания от 26 декабря  2002 года № 25-РЗ «О транспортном  налоге» (в редакции от 08 августа  2007 г. № 50-РЗ) за каждую лошадиную силу - 18 руб.;

3. Месяц  приобретения автомобиля: март 2007 г.;

4. Месяц  постановки автомобиля на учет: апрель 2007 г.;

5. Месяц  снятия автомобиля с учета:  апрель 2007 г.;

6. Количество  месяцев в году, в течение которых  автомобиль был зарегистрирован на организацию: 1 месяц (апрель 2007 г);

7. Коэффициент,  определяющий время фактического  нахождения транспортного средства  у налогоплательщика:

1 мес.: 12 мес. = 0,083

8. Сумма  транспортного налога, подлежащая  уплате в бюджет за 2007 год:

230 л.  с. х 18 руб. х 0,083 = 343.62 руб.

Поскольку у ООО «Звено» недостаточно собственных  средств для покупки собственной  техники, в декабре 2006 года данное предприятие  приобрело по договору лизинга с  ЗАО «Универсальная лизинговая компания»  автомашину ГАЗ-3307. Поскольку предметом лизинговой сделки между ЗАО «Универсальная лизинговая компания» и ООО «Звено» выступает транспортное средство, то оно при условии соответствия критериям, приведенным в статье 358 Налогового кодекса РФ, признается объектом обложения транспортным налогом.

Долгое  время шли споры, кто является плательщиком транспортного налога по объектам лизинга. Однако письмом  Минфина России от 06.03.06 № 03-06-04-04/07 «О порядке уплаты транспортного налога при передаче транспортных средств  по договору лизинга» этот вопрос был урегулирован.

В соответствии с Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов (утверждены приказом МВД России от 27.01.03 № 59), по письменному  соглашению сторон транспортное средство можно зарегистрировать как за лизингодателем, так и за лизингополучателем. Это возможно, если машина приобретена в процессе заключения договора лизинга, специально по требованию лизингополучателя. Если же автотранспорт на момент заключения договора уже зарегистрирован за лизингодателем, то на период лизинга можно временно зарегистрировать машину за лизингополучателем. Однако временная регистрация машины на лизингополучателя не отменяет постоянную регистрацию той же машины за лизингодателем. В результате одно и то же транспортное средство оказывается зарегистрированным сразу на двух лиц.

По  мнению Минфина, временная регистрация  автотранспортного средства за лизингополучателем не делает последнего плательщиком транспортного  налога, поскольку такая регистрация  носит временный характер. При этом собственником транспортного средства остается лизингодатель. Поскольку при этом машина остается зарегистрированной на него, то именно на лизингодателе лежит обязанность платить транспортный налог. Лизингополучатель же, по мнению Минфина, может быть плательщиком транспортного налога только если по взаимному согласию между лизингополучателем и лизингодателем автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то есть в случае, когда машина приобретается уже в процессе заключения договора лизинга и именно по заказу лизингополучателя.

Поскольку трактор для ООО «Звено» специально приобретался лизингодателем ЗАО «Универсальная лизинговая компания» по требованию данной организации в процессе заключения договора лизинга, транспортное средство было зарегистрировано на лизингополучателя. Следовательно, в данном случае плательщиком транспортного налога является лизингополучатель. Рассмотрим порядок расчета транспортного налога по трактору у ООО «Звено».

Трактор относится к группе техники «Другие  самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу». В соответствии с пунктом 1 статьи 359 Налогового кодекса РФ, налоговая база по этим видам транспортных средств определяется как мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах. Согласно п.18 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ мощность двигателя определяется исходя из технической документации и указывается в регистрационных документах. В соответствии с техническим паспортом, мощность автомашины составляет 200 лошадиных сил.

Законом Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ) для рассматриваемой группы транспортных средств установлена  ставка налога в размере 18 руб. с каждой лошадиной силы. Рассчитаем сумму налога, которую лизингополучатель ООО «Звено» должен будет уплатить в бюджет за 2007 год:

200 л.  с. х 18 руб. = 3600 руб.

Таким образом, для лизингополучателя  ООО «Звено» с точки зрения минимизации налогообложения наиболее оптимально получить только временную регистрацию транспортного средства. В данном случае плательщиком транспортного налога был бы лизингодатель ЗАО «Универсальная лизинговая компания».

Иногда  ООО «Звено» производит капитальный  ремонт транспортных средств, и при этом увеличивается мощность двигателя. Увеличив мощность двигателя, организации придется начислить большую сумму транспортного налога. Рассчитывать транспортный налог по новой ставке нужно начиная с того месяца, когда произошел ремонт. Такой вывод следует из пункта 31 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ.

У ООО  «Звено» на балансе числится грузовой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. В августе 2007 года машина сломалась - сгорел двигатель. Вместо старого агрегата механик установил новый двигатель мощностью 230 л. с. Законом Республики Северная Осетия-Алания от 26 декабря 2002 года № 25-РЗ «О транспортном налоге» (в редакции от 08 августа 2007 г. № 50-РЗ) установлены следующие ставки налога:

- с  мощностью двигателя 150 л. с. - 8 руб.;

- с  мощностью двигателя 230 л. с. - 18 руб.

Следовательно, сумма налога по данному транспортному  средству за 2007 год составит 2425 руб.:

150 л.  с. x 7 мес. / 12 мес. x 8 руб. + 230 л. с. x 5 мес.: 12 мес. x 18 руб. = 2425 руб.

Рассчитаем  транспортный налог, который ООО  «Звено должна уплатить за 2007 год (таблица 2.6).

Сумму авансового платежа за I квартал 2007 г. ООО «Звено» уплатило 25 апреля 2007 г., за II квартал - 28 июля 2007 г., за III квартал - 30 октября 2007 г. Общая сумма авансовых платежей составила 13323 руб.

По  итогам 2007 года ООО «Звено» должно доплатить в бюджет транспортный налог в сумме 3951 руб. При уплате транспортного налога ООО «Звено»  указывает в платежном поручении  код бюджетной классификации, установленный Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями от 18 декабря 2007 г) и Бюджетным кодексом Российской Федерации - 182 1 06 04011 02 0000 110.

 

Таблица 6.

Расчет  транспортного налога ООО «Звено» за 2007 год

Наименование  автотранспортного средства	Налоговая база (мощность двигателя, л. с)	Расчетный коэффициент	Налоговая ставка, руб.	Сумма налога за год в рублях	Уплачено  авансовых платежей, руб.	Подлежит  уплате по итогам года, руб.
ВАЗ-2109	80.2	1	5	401	301	100
ГАЗ-33021	120	1	6.40	768	576	192
Ауди-80	90	6/12	5	225	225	-
ГАЗ-52	230	1/12	18	344	344	-
КрАЗ-5444	260	1	25	6500	4875	1625
ГАЗ - 3110	100	1	5	500	375	125
ЗИЛ-5301	109	1	4	436	327	109
ГАЗ-3307	200	1	18	3600	2700	900
ГАЗ-3307	200	1	18	3600	2700	900
ГАЗ-3307	200	3/12	18	900	900	-
Итого:	х	х	х	17274	13323	3951