Теоретические основы налогообложения НДФЛ

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………3-5

Глава I      Теоретические основы налогообложения НДФЛ………………………6-31

            1.1.Экономическая сущность и содержание НДФЛ………………………………...6-24

§ 1.1.1. Налогоплательщики  НДФЛ………………………………………………….6

§ 1.1.2. Объект налогообложения………………………………………………….6-7

§ 1.1.3. Налоговая база……………………………………………………………...7-8

§ 1.1.4. Доходы, не облагаемые налогом………………………………………...8-12

§ 1.1.5. Налоговые вычеты………………………………………………………13-20

§ 1.1.6. Налоговые ставки………………………………………………………21-22

§ 1.1.7. Порядок и сроки  уплаты НДФЛ………………………………………..22-24

§ 1.1.8. Нормативно-правовая база………………………………………………....24

1.2. Бухгалтерский учет……………………………………………………………...25-31

§ 1.2.1. Особенности отражения в плане счетов информации о расчетах по налогу  на доходы физических лиц………………………………………………25-31

Глава II    Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ………………..32-46

§ 1.3.1. Налоговый документооборот…………………………………………...32-44

§ 1.3.2. Пример заполнения декларации……………………………………..…44-46

Заключение…………………………………………………………………………...47-48

Список использованной литературы………………………………………………..49-51

Приложение........................................................................................................................52

ВВЕДЕНИЕ

«Налоги – это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается, и право правительства  требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству, власть верховную, вручили  ему вместе с сим и право  требовать налогов».

Николай Тургенев, русский экономист (1818)

Государство может устанавливать  налоги по разным причинам: от перераспределения  доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро-, так и на макроэкономическом уровнях.

Существует несколько  мнений о влиянии налогов на экономику  конкретной страны, которые ранжируются  от теоретических до популистских. Многие ученые сходятся на том, что  различные налоги являются очень  важным инструментом в экономической  жизни любой страны. Налог не только важный, но и жизнеопределяющий компонент  современных экономик. Страны, ориентированные  на рыночные отношения внимательно  отслеживают свою налоговую политику и постоянно корректируют её в  соответствие с текущим положением вещей в мировой экономике. Что  же являет собой налог?

Согласно учебникам налоги – это обязательные платежи взимаемые  государством с физических и юридических  лиц. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и  косвенные, увеличивающие цены товаров.

Развитые страны, как и  развивающиеся, используют налогообложение  как одну из основных статей государственного дохода. Таким образом, государство  заинтересовано собирать как можно  больше налогов для пополнения бюджета  и выполнения, принятых на себя программ. Однако повышение налогов не является правилом. Тем более что налоги используются как предвыборный аргумент. Политики в своих программах часто  предлагают понижение налогового бремени  для всех субъектов экономических  отношений. Часто повышение налогов  на целевые группы, например с высокими доходами, также пользуют как политический трюк. Как видно в современном мире налог перерос определение учебника и представляет собой определенный индикатор социально-экономических отношений в стране.

Противники подоходных налогов  часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана».

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических  применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

Получаемые средства используются на целевые программы правительства  в области социальных вопросов и  медицины, образования и военной  безопасности. Здесь стоит вопрос о том, как строить государственную  политику в области прямого налогообложения, то есть какие цели, кроме получения  финансовых средств, государство пытается достичь. Некоторые страны имеют  прогрессивный подоходный налог, который  не является популярным, особенно среди  людей с достатком выше среднего. В тоже время государство дает право людям уменьшать сумму  налога путем ввода налоговых  вычетов. Например, затраты на лизинг автомобиля или оплата учебы могут  значительно снижать облагаемую сумму. В США действует огромный спектр легальных способов снизить  налоговые платежи. Такая политика приводит к тому, что стимулируется  потребление в определенных областях экономики, что в свою очередь  приводит к улучшению экономического климата в стране. Налог на доходы юридических лиц также может  являться влияющим на экономическую  жизнь страны. Понижение ставок и  налоговые каникулы приводят к развитию тех или иных областей.

В условиях финансово-экономического кризиса налоги, как определенный показатель потенциала развития производства, говорят, по меньшей мере: о существенном снижении у предприятий внутренних финансовых результатов – ресурсов роста по сравнению с докризисным  уровнем; о значительном сокращении у государства средств – возможностей для «традиционной» помощи производству и осуществления стратегической промышленной политики: ко всему прочему  антикризисные «антианалоговые» меры только начинают сказываться на доходах бюджета и еще дадут знать о себе в будущем; о высоком потенциале падения доходов работников реального сектора: объемы производства упали, тогда, как доходы тоже выросли, что при возможном затяжном характере кризиса неизбежно приведет к «смягчению диспропорции», то есть к снижению доходов занятых в производстве людей, и соответственно потребует дополнительных бюджетных расходов на социальную сферу.

Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее  время системы исчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее время  системы уплаты НДФЛ, изучение и  составление отчетности по НДФЛ.

Для осуществления этих целей  были решены следующие задачи: дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц; рассмотрен существующий ныне порядок  исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих  налоговых вычетов; проанализирована существующая система расчетов с  бюджетом по НДФЛ.

 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ

1. Экономическая сущность и содержание НДФЛ

 Налог на доходы  физических лиц (НДФЛ) — основной  вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

 

1. Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками НДФЛ являются Физические лица - налоговые резиденты  РФ и Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Примечание. Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных  дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается  в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести  месяцев) лечения или обучения.

На организации, выплачивающие  доходы в пользу физических лиц (ФЛ), возложены обязанности по исчислению, удержанию у ФЛ, в пользу которых  исчисляются и выплачиваются  доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Исходя из этого, в рамках НДФЛ организации – плательщики  доходов исполняют обязанности  налоговых агентов. Налогоплательщиками  же по налогу на доходы являются ФЛ, в  пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

 

2. Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения  признаются доходы физических лиц - налоговых  резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

 

Виды доходов:

дивиденды и проценты;

страховые выплаты;

доходы от использования  авторских и иных смежных прав;

доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

доходы от реализации недвижимого  имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования к организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные от иностранных организаций;

доходы от использования  любых транспортных средств, в т.ч. морских, речных, воздушных судов;

доходы от использования  трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи;

выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц;

иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

 

3. Налоговая база

 

При определении налоговой  базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной  формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания  доходов, в том числе и по решению  суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (ст. 218-221 НК РФ).

Доходы (расходы, принимаемые  к вычету), выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в  силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая  особенности определения налоговой  базы по операциям РЕПО (repurchase agreement), объектом которых являются ценные бумаги.

 

4. Доходы, не облагаемые налогом

 

Полный перечень, необлагаемых НДФЛ доходов, содержится в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

К ним в частности относятся:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, иные выплаты и компенсации
2. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии
3. Все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5. Алименты, получаемые налогоплательщиками;
6. Суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи);
7. Суммы, получаемые в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
8. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством
• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
• в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи
• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи
• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ
• вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджетных средств физическим лицам за оказание ими содействия органам власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность
9. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических
10. Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов 
11. Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями
12. Суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах норм
13. Доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде
14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции,
15. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд
16. Доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
17. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
• в результате переоценки основных фондов (средств)
• в виде дополнительно полученных акций (долей, паев)
• при реорганизации
18. Призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами на соревнованиях:
• Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы;
• чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;
19. Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях;
20. Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
21. Вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
22. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется УСНО и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
23. Доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных организаций;
24. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если
• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
25. Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные за налоговый период:
• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
26. Доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;
27. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
28. Выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций. 

 

5. Налоговые вычеты

Стандартные вычеты

 

1. При определении размера  налоговой базы в соответствии  с пунктом 3 статьи 210 настоящего  Кодекса налогоплательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

(в ред. Федерального  закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

1) в размере 3000 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  следующие категории налогоплательщиков:

"чернобыльцам";

инвалидам Великой Отечественной  войны;

инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и других категорий  лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

2) налоговый вычет в  размере 500 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на следующие категории налогоплательщиков:

Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

лиц, пострадавших от воздействия  радиации вследствие аварий, испытаний  на военных и гражданских атомных  объектах;

доноров костного мозга;

родителей и супругов погибших военных или государственных  служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

граждан, исполнявших интернациональный  долг в других странах, а также  принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной  власти.

3) утратил силу с 1 января 2012 года. - Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ;

4) налоговый вычет за  каждый месяц налогового периода  распространяется на родителя, супруга  (супругу) родителя, усыновителя,  опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится  ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей - на первого  ребенка;

1 000 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в  возрасте до 24 лет, если он является  инвалидом I или II группы;