Теоретические основы налогообложения НДФЛ

1.3.2. Пример заполнения  декларации 

Андрей Валерьевич Боровиков (ИНН 772470709219) проживает в г. Москве (код по ОКАТО 45286552000), воспитывает  сына 1992 года рождения, который учится платно на дневном отделении высшего  учебного заведения, и дочь, родившуюся в январе 2012 года.

В течение всего 2012 года А.В. Боровиков работал по трудовому договору только у одного работодателя - в стоматологической клинике ЗАО "Улыбка" (ИНН 7728000030, КПП 772801001, код по ОКАТО 45293554000). Общая сумма, выплаченная ЗАО "Улыбка" А.В. Боровикову в качестве оплаты труда за указанный год, составила 900 000 руб. (по 75 000 руб. в месяц). Кроме того, в апреле 2012 года работодатель предоставил А.В. Боровикову единовременную материальную помощь в связи с рождением дочери в размере 80 000 руб., а в декабре вручил подарок стоимостью 8000 руб.

На основании письменного  заявления работника и документов, подтверждающих его право на получение  стандартных налоговых вычетов, в 2012 году организация предоставила А.В. Боровикову стандартные налоговые вычеты на двоих детей в размере 6000 руб. (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ [3]).

В марте 2011 года А.В. Боровиков приобрел по договору купли-продажи квартиру в г. Москве за 9 500 000 руб. Кредиты (займы, ссуды) на покупку квартиры он не брал. Право собственности А.В. Боровикова на эту квартиру согласно свидетельству о государственной регистрации права было зарегистрировано в апреле 2011 года. В том же году налогоплательщик получил в налоговой инспекции по месту жительства уведомление, подтверждающее его право на получение у работодателя (ЗАО "Улыбка") имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья по доходам 2011 года. Это уведомление вместе с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп.2 пункта 1 статьи 220 НК РФ [3], А.В. Боровиков передал в бухгалтерию ЗАО "Улыбка" в апреле 2011 года. До конца 2011 года организация предоставила работнику имущественный налоговый вычет на сумму 650 400 руб. (в размере его фактического дохода за апрель - декабрь 2011 года, облагаемого НДФЛ по ставке 13%).

В 2012 году А.В. Боровиков не стал обращаться к работодателю за получением остатка имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры.

В августе 2012 года А.В. Боровиков оплатил обучение сына на дневном отделении вуза, имеющего соответствующую лицензию. Общая сумма расходов на платное обучение сына составила в 2012 году 82 000 руб. Кроме того, в январе 2012 года А.В. Боровиков заключил со страховой компанией ОАО "Милосердие" договор добровольного медицинского страхования, по которому застрахованным лицом является его новорожденная дочь, и уплатил по нему страховые взносы на сумму 150 000 руб.

В августе 2012 года А.В. Боровиков продал Алексею Анатольевичу Кострову ценные бумаги - акции ОАО "Техгаз", не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, за 217 000 руб. Эти акции А.В. Боровиков приобрел в 2009 году за 189 000 руб.

Итак, в 2012 году А.В. Боровиков получил доходы от продажи ценных бумаг, с которых не был удержан НДФЛ. Значит, в соответствии с нормами статей 228 и 229 НК РФ [3] не позднее 30 апреля 2013 года он обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 год.

Декларацию А.В. Боровиков  заполняет на основании справки  о доходах за 2012 год по форме 2-НДФЛ, выданной ЗАО "Улыбка", договоров купли-продажи ценных бумаг и иных имеющихся у него документов и собственных расчетов. Реестр подтверждающих документов (их копий), которые налогоплательщик приложил к декларации, приведен в таблице.

В 2012 году ЗАО "Улыбка" предоставило А.В. Боровикову стандартные налоговые вычеты на двоих детей в размере 6000 руб. (подп.4 п.1 ст.218 НК РФ [3]). Кроме того, А.В. Боровиков претендует на получение социальных налоговых вычетов по расходам на обучение сына и суммам уплаченных страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования дочери. Он также намерен продолжить в 2012 году использование остатка имущественного вычета в связи с приобретением квартиры.

Чтобы получить указанные  вычеты и рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета, А.В. Боровиков  должен отразить в декларации все  суммы доходов, полученных им в 2012 году (даже и те, НДФЛ с которых был удержан налоговым агентом). Иными словами, в форме 3-НДФЛ (Приложение 1) он указывает сумму дохода, полученную в ЗАО "Улыбка", и сумму удержанного этим налоговым агентом НДФЛ, а также сумму дохода от продажи ценных бумаг, с которой налог не был удержан. При этом в декларации А.В. Боровиков заявляет к вычету документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ [3]). Кроме того, на основании декларации за 2012 год А.В. Боровиков вправе получить:

Социальный налоговый  вычет по расходам на обучение сына (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ [3]);

Социальный налоговый  вычет по суммам уплаченных страховых  взносов по договору добровольного  медицинского страхования дочери (пп.3 п.1 ст.219 НК РФ [3]);

Остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ [3]).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее  время системы исчисления и удержания  налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая  система Российской Федерации, находится  в постоянном развитии. Даже после  принятия второй части Налогового кодекса, НДФЛ в той ли иной мере изменялся  с появлением каждой его новой  редакции.

Главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может  либо стимулировать, либо сокращать  его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально  справедливое перераспределение доходов  при минимальном ущербе интересам  налогоплательщиков от подоходного  налогообложения.

Эта проблема осложняется  тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в  соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

Существующий ныне закон  о НДФЛ не предусматривает систему  выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое  существование россиянина. Применяемые  налоговые вычеты носят лишь явочный  характер и практически не выполняют  свою регулирующую функцию, так как  абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Из финансового анализа  действующих льгот по налогу на доходы физических лиц видно, что в результате применения налоговых вычетов на очень небольшом интервале доходов  налогоплательщиков достигается эффект прогрессивности налогообложения  доходов для низкооплачиваемых  категорий граждан, что соответствует  теоретическим обоснованиям классиков  экономической мысли о необходимости  прогрессивного налогообложения.

Налоговые органы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточной организационной  развитости не способны обеспечить в  полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи  необходимо создавать системы баз  данных, а также переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.

Основными направлениями  в реформировании существующей ныне системы налогообложения налогом  на доходы физических лиц являются:

построение единой налоговой  системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых  схем;

упрощение системы налогов;

создание совершенной  законодательной налоговой базы;

совершенствование системы  сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений  в государственную казну при  одновременном поддержании справедливости налогообложения;

создание рациональной системы  ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Успешность применения налоговых  норм в большой степени зависит  от особенностей экономической структуры  страны, от организации и эффективности  ее государственного аппарата. От законодательной  власти России, государственных налоговых  органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития в  целях дальнейшего совершенствования  налоговой системы с целью  ускорения экономического развития страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации – ИПС «Консультант Плюс».
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации – ИПС «Консультант плюс».
3. Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ (ред. от 28.12.2010, с изм. от 29.12.2010) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Ро<span class="Hyperlink__Char" style=" font-family: 'Tim