Теоретические основы налогообложения НДФЛ

дохода в виде платы  за использование кредитным потребительским  кооперативом денежных средств, внесенных  пайщиками;

процентов за использование  сельскохозяйственным кредитным потребительским  кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Примечание. С 03.05.2011 года ставка рефинансирования Банка России установлена  в размере 8,25 процента годовых (Указание Центробанка РФ от 29.04.2011 N 2618-У).

 

7. Порядок и сроки уплаты НДФЛ

 

Российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, в том числе дивиденды, обязаны исчислить, удерживать у  налогоплательщика сумму налога. Налоговые агенты обязаны перечислять  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банки  на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих  лиц в банках.

Индивидуальные предприниматели  и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно с учетом авансовых платежей, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за отчетным периодом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений  не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами  РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют  налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными  платежами:

не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;

не позднее 30 дней после  первого срока уплаты.

Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов  и других, основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют  и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном  виде, по почте лично или через  представителя налогоплательщиками  не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. В случае прекращения  получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны  в пятидневный срок представить  налоговую декларацию о фактически полученных доходах.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654.

Форма налогового уведомления  на уплату налога утверждена приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440.

Дата фактического получения  дохода определяется при получении  дохода:

в денежной форме - день выплаты  дохода (перечисления дохода на счет третьих  лиц по поручению налогоплательщика);

в натуральной форме - день передачи;

в виде материальной выгоды - день уплаты процентов по заемным  кредитным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг;

в виде оплаты труда - последний  день месяца, за который начислен доход  за выполненные трудовые обязанности.

 

8. Нормативно-правовая база

Нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регламентирующими  уплату НДФЛ, являются:

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 23, статьи 207-233;

Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ;

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;

Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

            1.2.Бухгалтерский учет

1.2.1. Особенности отражения в плане счетов информации о расчетах по налогу на доходы физических лиц

 

Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" предназначен для обобщения  информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками  этой организации. Счет 68 кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога) [1].

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ".

Типовые бухгалтерские записи:

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с  доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных  акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации;

Д 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов " - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов  от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Д 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового  характера;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в  бюджет суммы налога;

Д 99 "Прибыль и убытки" - К 68-1 - начислены штрафы и пени;

Д 68-1 - К 51 - перечислены в  бюджет штрафы и пени.

Итак, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц отражается одной  из проводок:

Д 70 К 68 субсчет "Налог  на доходы физических лиц" - удержан  налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;

Д 75 К 68 субсчет "Налог  на доходы физических лиц" - удержан  налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками  вашей фирмы;

Д 76 К 68 субсчет "Налог  на доходы физических лиц" - удержан  налог на доходы с сумм, выплаченных  физическим лицам, которые не состоят  в штате вашей фирмы.

Материальная выгода является одним из видов налоговой базы по НДФЛ. Порядок ее определения  регламентирован ст.212 гл.23 НК РФ [3]. Доход налогоплательщика в виде материальной выгоды может возникать  в трех случаях:

1. При использовании заемных  (кредитных) средств;

2. При приобретении товаров  (работ, услуг) у взаимозависимых  лиц;

3. При приобретении ценных  бумаг по льготным ценам.

Рассмотрим особенности  налогообложения налоговой базы в виде материальной выгоды, возникающей  при использовании заемных (кредитных) средств.

Материальная выгода как  разновидность налоговой базы появляется в случае возникновения экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Это происходит, если средства приобретаются под  низкий процент или без оплаты.

Экономии на процентах  не возникает:

1. Если процентная ставка  превышает установленный налоговым  законодательством предел;

2. Если материальная выгода  получена в связи с операциями  с банковскими картами в течение  беспроцентного периода, установленного  в договоре о предоставлении  банковской карты;

3. Если заемные (кредитные)  средства используются на новое  строительство или приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)  в них, в случае если налогоплательщик  имеет право на получение имущественного  налогового вычета.

По Д 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Расчет материальной выгоды производится по определенному алгоритму, содержание которого зависит от того, в какой валюте выдается заем или кредит, планируется ли выплата процентов по займу и в каком порядке будут погашаться заем и кредит.

Если заемные средства приобретаются в рублях и предполагают выплату процентов, то налоговая  база определяется в следующем порядке:

1. Рассчитывается сумма  процентов исходя из 2/3 ставки  рефинансирования ЦБ РФ (до 1 января 2009 г. в расчет следовало брать  3/4 такой ставки);

2. Рассчитывается сумма  процентов исходя из условий  договора займа (кредита);

3. Определяется налоговая  база в виде материальной выгоды  как разница между результатом  расчета п. п.1 и 2.

НДФЛ следует удержать в момент фактического возникновения  дохода, которым является момент выплаты  процентов, на эту же дату фиксируется  ставка рефинансирования (пп.1 п.2 ст.212, пп.3 п.1 ст.223 НК РФ [3]).

Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает  с фактической датой уплаты процентов  заемщиком, датой получения дохода в виде материальной выгоды является дата фактической уплаты процентов  по полученным заемным средствам [6].

Удержанный НДФЛ отражается в обычном порядке с использованием счета 68, субсчет "НДФЛ". Суммы  займа отражаются с использованием счета 73, субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам". Проценты по займу учитываются  в составе прочих доходов и  отражаются с использованием счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы [1].

Бухгалтерские записи по отражению  в учете НДФЛ при экономии на процентах  по заемным средствам применительно  к примеру 3 (см. гл.1.4):

 

 

 

 

Дата  операции	Содержание  операции	Бухгалтерская проводка	Сумма, руб.
01.02.09	Выданы  заемные средства	Дт 73-1 Кт 50	300 000
28.02.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	443,84
28.02.09	Удержаны  проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	443,84
28.02.09	Начислен  НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	518,00
28.02.09	Возвращена  часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000
31.03.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	339,73
31.03.09	Удержаны  проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	339,73
31.03.09	Начислен  НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	396
31.03.09	Возвращена  часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000
30.04.09	Начислены проценты по займу	Дт 73-1 Кт 91-1	164,38
30.04.09	Удержаны  проценты по займу	Дт 70 Кт 73-1	164,38
30.04.09	Начислен  НДФЛ с материальной выгоды	Дт 70 Кт 68-НДФЛ	192
30.04.09	Возвращена  оставшаяся часть займа	Дт 50 Кт 73-1	100 000

 

Работодатель может заключить  договор добровольного личного  страхования работника со страховой  организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности, на случай его временной  нетрудоспособности за первые два дня  нетрудоспособности. В этом случае он вправе выплатить работнику за свой счет только часть пособия по временной нетрудоспособности, не покрытую страховой организацией, за первые два дня нетрудоспособности [7].

Если же у работодателя отсутствует такой договор добровольного  личного страхования в пользу работников со страховой организацией, первые два дня нетрудоспособности он оплачивает за свой счет в соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона [11]. А  на основании положений пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ [3] учитывает в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль всю сумму пособия  за первые два дня нетрудоспособности (учитывая при этом нормированный  максимальный размер пособия).

В бухгалтерском учете  начисление и выплата пособий  по временной нетрудоспособности сопровождается следующими записями:

Д 20 (23, 26, 29, 44) К 70 - отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемое за счет работодателя;

Д 69 К 70 - отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемое из средств ФСС  РФ;

Д 70 К 68 - начислен НДФЛ на сумму  пособия по временной нетрудоспособности;

Д 70 К 50 - выплачено пособие  по временной нетрудоспособности.

Перечисление налога в  бюджет

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 в корреспонденции  с кредитом счета 51 "Расчетные  счета".

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда  производится организациями, которые  в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

В соответствии с п.7 ст.226 НК РФ [3] совокупная сумма налога, исчисленная  и удержанная налоговым агентом  у налогоплательщика, в отношении  которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять  исчисленные и удержанные суммы  налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.