Теоретические основы налогообложения НДФЛ

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого  ребенка;

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в  возрасте до 24 лет, если он является  инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется  на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором  указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный  настоящим подпунктом, не применяется.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в  котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца  того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о  передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется  за период обучения ребенка (детей) в  образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в период обучения.

(пп. 4 в ред. Федерального  закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

2. Налогоплательщикам, имеющим  в соответствии с подпунктами  1 и 2 пункта 1 настоящей статьи  право более чем на один  стандартный налоговый вычет,  предоставляется максимальный из  соответствующих вычетов.

(в ред. Федерального  закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

Стандартный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется  независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи.

(в ред. Федерального  закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

3. Установленные настоящей  статьей стандартные налоговые  вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов,  являющихся источником выплаты  дохода, по выбору налогоплательщика  на основании его письменного  заявления и документов, подтверждающих  право на такие налоговые вычеты.

(в ред. Федерального  закона от 07.07.2003 N 105-ФЗ)

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  налоговые вычеты, предусмотренные  подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту  работы с учетом дохода, полученного  с начала налогового периода по другому  месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом  в соответствии с пунктом 3 статьи 230 настоящего Кодекса.

(абзац введен Федеральным  законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, в ред.  Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

4. В случае, если в течение  налогового периода стандартные  налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были  предоставлены в меньшем размере,  чем предусмотрено настоящей  статьей, то по окончании налогового  периода на основании налоговой  декларации и документов, подтверждающих  право на такие вычеты, налоговым  органом производится перерасчет  налоговой базы с учетом предоставления  стандартных налоговых вычетов  в размерах, предусмотренных настоящей  статьей.

(в ред. Федеральных  законов от 27.12.2009 N 368-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

 

 

Социальные вычеты

 

Суммы в виде денежной помощи, направленные на благотворительные  цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, физкультурно-спортивным организациям, частично или полностью финансируемых  из бюджета, а также суммы пожертвований  религиозным организациям на осуществление  ими уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый  период;

Расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную  лицензию – в размере фактически произведенных расходов. Расходы  за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка  в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Оплата медицинских услуг  и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых  взносов (в т.ч. расходы на лечение  своих детей до 18 лет, супругов и  родителей) - размере фактически понесенных расходов.

По дорогостоящим видам  лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет  принимается в размере фактических  расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих  соответствующие лицензии, а также  при предоставлении подтверждающих документов.

Сумма уплаченных в налоговом  периоде пенсионных взносов по договорам  негосударственного пенсионного обеспечения  и страховых взносов по договорам  добровольного пенсионного страхования  в размере фактических расходов.

Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в размере  понесенных расходов.

Социальные налоговые  вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 настоящей  статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп.2 п. 1 настоящей  статьи, и расходов на дорогостоящее  лечение, указанных в пп. 3 п. 1 настоящей  статьи), предоставляется в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

 

Имущественные вычеты

 

К имущественным вычетам  относятся:

сумма дохода от продажи  жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых  домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика  менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);

сумма от продажи иного  имущества, находившегося в собственности  менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);

сумма выкупной стоимости  земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого  имущества в случае его изъятия  для государственных или муниципальных  нужд;

сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также  на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство  или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере  фактических расходов, в т.ч. на погашение  процентов по целевым займам.

Перечень фактических  расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на проекты, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение  процентов по целевым займам (кредитам).

Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов  на сумму фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить  сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально  подтвержденных расходов, связанных  с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно  получить в налоговом органе, а, также, не дожидаясь окончания налогового периода - у налогового агента (работодателя). Выбор варианта предоставляется  физическому лицу.

Право на вычет подтверждает налоговый орган на основании  письменного заявления и платежных  документов, оформленных в установленном  порядке. Форма налогового уведомления  на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714.

Вычет не предоставляется  повторно и не применяется к взаимозависимым  лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании  вычета остаток переносится на следующие  периоды до полного его использования.

 

Профессиональные  вычеты

 

Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные  с деятельностью:

индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;

налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Состав расходов, принимаемых  к вычету, определяется этими налогоплательщиками  самостоятельно в порядке, указанном  в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  процентах к сумме начисления (Таб. 1.1).

 

Таблица 1.1 - Ставки расходов принимаемых  к вычету

	Нормативы затрат (в процентах к  сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского  искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства  и графики, выполненных в различной  технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных  постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к  опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Примечания:

1) Индивидуальные предприниматели  производят профессиональный налоговый  вычет в размере 20% общей суммы  доходов, если они не в состоянии  документально подтвердить свои  расходы; 

2) Реализуется право на  профессиональные налоговые вычеты  путем подачи письменного заявления  налоговому агенту, а при его  отсутствии - при подаче подтверждающих документов одновременно с налоговой декларацией.

6. Налоговые ставки

 

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов  налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также  другие доходы, которые не указанные  в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента, облагаются по ставке 13% независимо от наличия  у них статуса налогового резидента  РФ.

В отношении отдельных  видов доходов предусмотрены  специальные налоговые ставки - 9, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9 % производится в следующих случаях:

при получении дивидендов;

при получении процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

при получении доходов  учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 30 % производится в отношении:

всех доходов, которые  получены физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами, за исключением  доходов, для которых установлены  специальные ставки в размере 13% и 15%.

Налогообложение по ставке 35 % производится в отношении:

доходов от стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и  других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг, в части  превышения 4000 рублей;

процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  на 5%;

по вкладам в иностранной  валюте - исходя из 9% годовых;

дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  по заемным (кредитным) средствам в  части превышения размеров, указанных  в п. 2 ст. 212 НК РФ;