Анализ и планирование налога на доходы физических лиц

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий:

1. Проценты по  вкладам.

2. Дивиденды.

3. Доходы от  недвижимости.

4. Доходы от  предпринимательской деятельности.

5. Заработная  плата.

6. Бонусы.

7. Выходные пособия, пенсии.

8. Случайные доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы от  капитала.

Для большинства из них (кроме процентов и дивидендов) установлены налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо от величины дохода, каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год. В деловой практике Японии часто возникает вопрос о том, не слишком ли тяжелое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы.

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 000 иен) и аналогичные льготы на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования, имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.). Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4 человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, ФРГ, Англии, Франции.

Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узкоспециальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников [27, с. 460].

Основную часть доходов федерального бюджета США составляет подоходный налог с населения, субъектами которого выступают физические лица, индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица.

Условно подсчет доходов выполняется в три этапа:

1. Подсчитывается  валовой доход, который может  состоять из заработной платы, аннуитета, пенсии, алиментов, доходов  по ценным бумагам, вознаграждений, бонусов, ренты и роялти, фермерского  дохода, социального пособия и пособия по безработице, стипендий, доходов от трастовых операций, недвижимости и т. д.

2. Валовой доход  корректируется за счет вычетов  из него разрешенных затрат  и льгот. К ним относятся: торговые  или производственные затраты, убытки  от продажи или обменных операций с ценными бумагами, пенсионные взносы лиц, уплаченные алименты, авансовые налоговые взносы и т. д.

3. Из суммы  скорректированного валового дохода  исключаются классифицированные, или  стандартные, вычеты. Полученная величина  является налогооблагаемым доходом.

К основным вычетам относятся: необлагаемый минимум на каждого иждивенца плательщика, стандартные скидки, дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов, расходы по переезду на новое место жительства, связанные с повышением квалификации командировочные, благотворительные взносы и др. Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет.

Ставки подоходного налога в США носят прогрессивный характер и колеблются в пределах от 15 до 39,6% [27, с. 470].

Более подробно о подоходном налоге Германии. Значение подоходного налога в системе налогообложения вытекает из сопоставления величины его поступлении со всеми налоговыми поступлениями и с валовым национальным продуктом. В 1997 году удельный вес подоходного налога (включая налог с заработной платы и удержанный налог с процентов, представляющие собой особую разновидность подоходного налога), поступления от которого насчитывали 265,9 млрд. немецких марок, составил 33,3% от суммы совокупных налоговых поступлений (796,8 млрд. немецких марок). Таким образом, подоходный налог является важнейшим источником доходов консолидированного бюджета государства.

Подоходный налог, учитывая определенные материальные и личные (семейные) обстоятельства отдельного налогоплательщика, принимает в расчет его финансовый потенциал. Подоходный налог в возрастающей мере служит также целям экономической, конъюнктурной и социальной политики, а также другим подобным целям.

Объектом налогообложения является доход физических лиц. С определенных доходов подоходный налог взимается принципиально путем удержания.

Подоходному налогообложению подвергаются следующие виды дохода:

1. доход от  сельского и лесного хозяйства;

2. доход от  предпринимательской деятельности;

3. доход от  независимой экономической деятельности;

4. доход от  наемного труда;

5. доход от  капитала;

6. доход от  сдачи внаем или в аренду  движимого или недвижимого имущества;

7. прочие виды  дохода, например, пенсия из фонда государственного пенсионного страхования, учитываемая как доход в размере «доходного элемента», доход от частных сделок по продаже.

С общей суммы полученных доходов могут вычитаться определенные, установленные законом особые затраты, не являющиеся ни предпринимательскими расходами, ни расходами на получение доходов. Они вычитаются либо неограниченно, либо в рамках предельных сумм, дифференцированных в зависимости от семейного положения.

В случае отсутствия документального подтверждения более высоких особых затрат, подлежащих неограниченному вычету, вычитается паушальная сумма в размере 108/216 немецких марок (холостые/женатые) (паушальная сумма особых затрат).

Максимальные суммы вычета затрат на обеспечение старости составляют 2610 немецких марок для холостых и 5220 немецких марок – для женатых. Для взносов в дополнительное добровольное страхование на случай ухода в старости налогоплательщикам, родившимся после 31 декабря 1957 года, предоставляется дополнительная максимальная сумма вычета в 360 немецких марок. Дополнительно к этому ежегодно могут вычитаться суммы страховых взносов до 6000/12000 немецких марок (холостые/женатые). Сумма предварительного вычета паушально сокращается у налогоплательщиков, которые, например, в связи с родом деятельности, пользуются льготами в отношении взносов в пенсионное и медицинское страхование, или в страхование от безработицы за счет выплат третьих лиц, не облагаемых налогом. Затраты, выходящие за пределы данных максимальных сумм, могут вычитаться в половинном размере, однако не более 1305 или 2610 немецких марок (соответственно для холостых или женатых).

В случае получения налогоплательщиком заработной платы вычитается паушальная сумма затрат на обеспечение старости, если он не предоставляет документов о затратах на обеспечение будущего, свидетельствующих о необходимости более высокого вычета.

Выплаты алиментов разведенному супругу или супругу, постоянно живущему отдельно, могут вычитаться плательщиком алиментов в качестве особых затрат в размере до 27000 немецких марок в год; у алиментополучателя эти суммы в виде прочих доходов подлежат обложению подоходным налогом. Условием такого вычета является заявление алиментоплательщика при согласии получателя. В качестве особых затрат могут быть признаны также расходы на поддержку благотворительных, церковных, религиозных, научных, а также признанных как заслуживающие особую поддержку некоммерческих сфер (спорт, воспитание, охрана природы и помощь развивающимся странам) и, кроме того, взносы и пожертвования политическим партиям.

Пожертвования могут вычитаться в размере, не превышающем 5% от общей суммы доходов жертвователя. При пожертвованиях в научных, благотворительных и заслуживающих особой поддержки культурных целях верхний предел составляет 10%. Для взносов и пожертвований политическим партиям существуют особые предельные величины. Дополнительно на взносы и пожертвования политическим партиям и независимым объединениям избирателей согласно предоставляется налоговая льгота, составляющая 50% от расходов, но не более 1500/3000 немецких марок (для холостых/женатых).

Затраты на содержание и профессиональное обучение детей учитываются в рамках системы выплат семьям, либо в виде необлагаемых сумм на ребенка и на воспитание ребенка, либо в виде пособия на детей. Тем самым претворяется в жизнь закрепленное в конституции требование об освобождении от налогов прожиточного минимума ребенка и средств на его воспитание. В случаях, когда пособие на детей на эти цели не требуется, оно выплачивается в рамках оказания поддержки семье.

Затраты на содержание и профессиональное образование другого лица в определенных условиях могут в ограниченном объеме вычитаться как чрезвычайные расходы:

1. Затраты на  содержание и возможное профессиональное  образование лица, имеющего законное  право на материальную поддержку со стороны налогоплательщика или его супруга, за которое ни налогоплательщик, ни какое-либо другое лицо не получает необлагаемой суммы на ребенка, необлагаемой суммы на воспитание ребенка или пособия на детей.

2. Затраты на  профессиональное обучение ребенка, за которого налогоплательщику причитается необлагаемая сумма на ребенка, необлагаемая сумма на воспитание ребенка или пособие на детей.

3. Затраты на  домработницу при определенных, установленных законом условиях (вычитаются затраты до 1200 немецких марок или до 1800 немецких марок в год, если налогоплательщик или кто-то из членов семьи не может обходиться без чужой помощи или имеет высокую степень инвалидности).

4. Затраты на  пребывание в приюте или постоянное  пребывание в учреждении с постоянным уходом, если эти затраты включают расходы на услуги, приравниваемые к тем, которые оказываются домработницей (вычитаются до 1200 немецких марок или до 1800 немецких марок в год, если имеет место пребывание в учреждении с постоянным уходом).

5. Инвалиды имеют  право на вычет паушальной  суммы – в зависимости от  степени и вида инвалидности  от 600 до 7200 немецких марок в год. Если представляются документы  о расходовании на эти цели  более значительных сумм, то они  могут предъявляться вместо паушальной суммы по инвалидности в качестве чрезвычайных расходов, однако с учетом допустимой собственной доли финансирования.

6. В случае  потери кормильца на основе  ходатайства выделяется паушальная  сумма к вычету в размере 720 немецких марок.

7. Налогоплательщики, ухаживающие за членом семьи, нуждающимся в помощи, в своей или его квартире, имеют право на вычет паушальной суммы в 1800 немецких марок в год, если они в связи с этим не получают доходов.

Определенный таким образом облагаемый доход является налоговой базой тарифного подоходного налога. Тарифный подоходный налог, уменьшенный на сумму засчитываемых иностранных налогов и увеличенный на определенные суммы (например, на сумму получаемого пособия на детей, в случае если из дохода вычиталась необлагаемая сумма на ребенка или на воспитание ребенка), представляет собой исчисленный подоходный налог, подлежащий уплате.

В отношении наемных работников, с которых удерживается налог с заработной платы, налоговая инспекция исчисляет подоходный налог путем налогового уведомления только при определенных условиях, например, если:

– были получены другие доходы, иные, чем зарплата, в размере более 800 немецких марок;

– в налоговой карточке указана необлагаемая сумма;

– наряду с доходами от малооплачиваемой работы, не облагаемыми налогом, были получены иные положительные доходы;

– подается ходатайство об исчислении налоговой инспекцией налога путем налогового уведомления, особенно, при зачете налога с заработной платы и налога на доход от капитала (удержания с процентов) в счет подоходного налога;

– один из супругов подал заявление на раздельное налогообложение или оба супруга выбрали вариант особого обложения в год заключения брака;

– по ходатайству должен учитываться убыток по доходам, иным, чем доходы от наемного труда, связанный, к примеру, с реализацией амортизационных отчислений по земельной собственности;

– они подали заявление на право использования налоговых льгот по внеочередным доходам.

В сумму исчисленного налоговой инспекцией подоходного налога, подлежащего уплате, засчитываются:

– уплаченные в данном году авансовые взносы подоходного налога. Они вытекают из предварительного налогового уведомления налоговой инспекции об авансовых взносах, ориентирующегося на предположительное годовое налоговое обязательство и налагающего обязанность по ежеквартальной уплате суммы в счет подоходного налога (10 марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря);

– удержанный подоходный налог;

– подлежащая зачету сумма налога с корпораций.

В случае возникновения при окончательном налоговом расчете разницы не в пользу налогоплательщика он обязан внести эту сумму в виде заключительного платежа. В случае возникновения разницы в его пользу данная сумма ему возвращается.