Экономическая сущность и содержание учета расчетов с подотчетными лицами

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность;

3) прибыль предприятия;

4) валовая прибыль;

5) валюта баланса;

6) выручка от реализации.

Расчет значений, необходимых  для определения уровня существенности приведен в таблице 9.

Среднее арифметическое графы 4 составляет:

(74 + 155 + 110 + 118 + 445 + 400)/6 = 217 тыс.тнг.

Наименьшее значение откланяется  от среднего на:

(217 - 74) / 217 Х 100% = 66%.

Наибольшее значение откланяется  от среднего на:

(445 - 217) / 217х 100% = 105%.

 

Таблица 8

Расчет единого уровня существенности

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя тыс.тнг		Усредненный показатель тыс.тнг	Доля %	Значение применяемое  для нахождения уровня существенности тыс.тнг
	на начало отчетного года	на конец отчетного  периода
Дебиторская задолженность	560	2394	1477	5	74
Кредиторская задолженность	6433	3900	5167	3	155
Прибыль предприятия	1703	2691	2197	5	110
Валовая прибыль	1297	3421	2359	5	118
Валюта баланса	22758	21767	22263	2	445
Выручка от реализации	35011	45063	40037	1	400

 

Так как наименьшее и наибольшее значения (74 и 445) резко откланяются  от среднего значения, то принимаем  решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда  новое среднее арифметическое значение по данным таблицы составит:

(155 + 110 + 118 + 400)/4 = 196 тыс. тенге.

Наименьшее значение откланяется  от среднего на:

(196 - 110) / 196 х 100% = 43%.

Наибольшее значение откланяется  от среднего на:

(400 - 196) / 196 х 100% = 104%.

Согласно расчету наименьшее значение (110) отклоняется от среднего на 43% , что является приемлемым, поэтому  данное значение принимаем в дальнейший расчет уровня существенности, а наибольшее значение (400), отбрасываем. Таким образом, среднее арифметическое значение составит:

(155 + 110 + 118) / 3 = 128 тыс. тенге. Полученную величину можно округлить до 130 тыс.тнг и использовать ее в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит: (130-128)/128 х 100 % = 1,5%, что находится в пределах 20%. Для оценки риска на предприятии проводились тесты (табл.10).

 

Таблица 9

Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

 

Проверяемые вопросы	Влияние (+,-)	Комментарий
1.Внутрихозяйственный риск
Честность персонала и  руководства	+
Условия ведения хозяйственной  деятельности	+	Предприятие в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами
Месторасположение предприятия	+	Благоприятное, т.к. в Липецке созданы благоприятные условия для развития промышленности
Риски деловой среды, экономическая  ситуация в отросли	+	Деятельность предприятия  в значительной степени зависит  от спроса потребителей
Зависимость деятельности предприятия  от его финансовых результатов	+	Деятельность предприятия  в значительной степени зависит  от спроса потребителей
Состояние имущества	+	Благоприятное, угроза банкротства отсутствует
2. Риск средств контроля
Стиль руководства	+	Демократический
Управленческая структура	+	Функциональная управленческая структура с четким распределением обязанностей и ответственности
Распределение полномочий	+	Четко выражена
Правильность ведения  бухучета и составления отчетности		Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в  учете в соответствии с законодательством  и учетной политикой, отчетность составляется своевременно

 

Анализ средств внутреннего  контроля показал, что в ОАО «Мелиорация» достаточно четко разделены функции  управления и контроля, сохранность  активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.

На основании результатов  тестирования можно установить следующие  размеры рисков:

- аудиторский риск (АР) принять за 4%;

- внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;

- риск средств контроля (РСК) принять за 60%.

Для определения риска  необнаружения (РН) воспользуемся следующей формулой:

РН = (АР/(ВХРхРСК))х100%,

где, АР – аудиторский  риск;

ВХР – внутрихозяйственный  риск;

РСК- риск средств контроля;

Таким образом риск необнаружения составит:

(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.

При таком риске необнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности.

Для оценки эффективности  функционирования системы внутреннего  контроля на предприятии ОАО «Мелиорация» использовался вопросник. По результатам  вопросника получена следующая информация (табл.10).

По результатам проведенных  опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения  руководства, имеется распределение  обязанностей в бухгалтерском учете  в соответствии с законодательством  и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также  проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами).

 

Таблица 10

Вопросник для оценки системы  внутреннего контроля расчетов с  подотчетными лицами на предприятии  ОАО «Мелиорация»

 

Вопросы	Да (+), Нет (-)
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных  лиц?	-
Имеется ли приказ о сроках отчетности и подотчетных сумм?	+
Соответствует ли порядок  расчетов с подотчетными лицами Порядку  ведения кассовых операций в РК и другим нормативным документам?	+
Своевременно ли сдаются  авансовые отчеты в бухгалтерию  организации?	+
Проверяются ли авансовые  отчеты по формальным признакам и  по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых  отчетов и прилагаемых к ним  документов?	+
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами?	+
Используются ли унифицированные  формы первичных документов?	+
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между  юридическими лицами?	+
Какие документы применяются  для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами?	Ведомости
Соблюдается ли своевременность  расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам?	+
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами?	+
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 1250, а также записи в Главной книге?	+
Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию?	+
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчет суммам?	+
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия  при направлении работников в  командировки?	+
Организован ли аналитический  учет представительских расходов в  пределах и сверх норм для целей  налогообложения?	-
Организован ли аналитический  учет командировочных расходов в  пределах и сверх норм для целей  налогообложения?	-
Проводится ли инвентаризация расчетов с подотчетными лицами?	+

 

Обнаружены также и  недостатки системы внутреннего  контроля, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы, т.е. предприятие  нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых операций в РК. Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами организована достаточно эффективно.

 

Таблица 11

Объем аудита и аудиторские  процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация»

 

Объем аудита	Аудиторская процедура
1.Аудит приказов руководителя  организации	1.1. Определение наличия  приказов руководителя организации  о закреплении подотчетных лиц,  отчетности по подотчетным суммам  и порядка выдачи подотчетных  сумм 1.2. Исследование приказов  по существу на соответствие  действующему законодательству  оформления
2.Аудит оформления первичных  документов	2.1 Определение степени  унификации первичных документов  по учету расчетов документов  с подотчетными лицами 2.2. Проверка учета выдачи  и возврата подотчетных сумм 2.3. Проверка правильности  оформления авансовых отчетов  и приложенных к ним оправдательных  документов 2.4. Проверка правильности  документального оформления расходов
3.Аудит расчетов с подотчетными  лицами	3.1. Аудит выдачи подотчетных  сумм лицам, установленным приказом  руководителя лицами организации 3.2. Аудит своевременности  отчетности по подотчетным суммам 3.3. Аудит законности операций  и остатков по подотчетным  суммам, числящимся в подотчете  работников организации налогообложения
4.Аудит налогообложения  расходов, произведенных через подотчетных  лиц	4.1. Аудит правильности  применения налоговых вычетов  по НДС 4.2. Аудит правильности  и законности налогообложения  доходов, предоставленных работникам  в форме подотчетных сумм 4.3. Аудит законности и  правомерности отнесения расходов  для целей налогообложения налогом  на прибыль организации
5.Аудит организации аналитического  учета расчетов	5.1. Проверка достоверности  подотчетных сумм, отраженных в  аналитической ведомости учета по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 5.2. Проверка наличия задолженности  по подотчетным суммам
6.Аудит достоверности сальдо по счету 1250	6.1. Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам в Главной книге  с аналогичными показателями  регистров синтетического и аналитического  учета

 

Однако данное мнение является предварительным, более подробно система  внутреннего контроля будет оценена  в работе далее. При изучении деловой  репутации ОАО «Мелиорация» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует  о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с  партнерами. Относительно простая структура  управления

ОАО «Мелиорация» позволяет  предположить незначительный аудиторский  риск при проведении аудита.

Таким образом, результаты проведенных  вышеперечисленных аудиторских  процедур позволяют на предварительном  этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и  учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» определим  объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (табл.11).

Далее можно разработать  программу аудиторской проверки, которая включает более детальный  перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с  указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых  документов.

 

3.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

 

В процессе аудита порядка  ведения учета и документального  оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские  процедуры:

1. Проверка наличия распорядительных  документов, отражающих информацию  о расчетах с подотчетными  лицами в организации.

На предприятии существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с  подотчетными лицами в организации.

В результате изучения учетной  политики предприятии ОАО «Мелиорация», в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из кассы.

2. Проверка правильности  оформления документов по расчетам  с подотчетными лицами.