Экономическая сущность и содержание учета расчетов с подотчетными лицами

И. Авхимович, начальник отдела взимания Налогового комитета по городу Алматы, в статье «Проверка по выявлению списка дебиторов» опубликованной в бюллетене бухгалтера в которой говорится, что «…если ваше предприятия вовремя не погасило задолженность по налогам, последствиями этого может явиться поначалу начисление пени, а затем появление на предприятии инспектора налоговой службы на предмет тематической проверки. Приятным результатом такой проверки может стать взыскание вашей задолженности с дебитора в счет погашения долгов по налогам».

Согласно п.1 ст.52 Налогового кодекса в случае отсутствия или  недостаточности денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика  налоговый орган вправе в пределах образовавшейся налоговой задолженности  обращать взыскание на деньга на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность  перед налогоплательщиком (далее  -дебиторов).

Приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 23.12.2004 г. №660 «об утверждении форм уведомлений органов налоговой службы по исполнению налогового обязательства» в целях реализации ст.31 Налогового кодекса была утверждена новая форма уведомления о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности.

Проверку по выявлению  списка дебиторов налоговые органы производят с истребованием бухгалтерских  и иных документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности, факт ее образования и (или) погашения (налоговые счет-фактуры, договоры, платежные документы и т.д.

Согласно п.1-4 Налогового кодекса налогоплательщик освобождается  от необходимости представления  списка дебиторов в случае полного  погашения имеющейся налоговой  задолженности.

В случае непредставления  дебиторами акта сверки взаиморасчетов в установленный срок налоговым  органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов.    

Практика проверок показывает, что наибольшее количество замечаний среди расчетов с дебиторами и кредиторами вызывают расчеты с подотчетными лицами. В большинстве случаев авансовые отчеты подписываются только бухгалтером, без утверждения руководителем предприятия или организации. При этом суммы по предоставленным авансовым отчетам списываются с подотчетного лица на расходы или иные объекты учета. Повсеместны случаи, когда к авансовым отчетам прилагаются недействительные документы в виде товарных чеков без отметок или штампов, фискальные чеки, не установленного образца, или чеки, не имеющие отношения к операции, отражаемой в авансовом отчете и т.п. В других случаях к авансовым отчетам не прилагаются квитанции приходных кассовых ордеров или чеки при оплате стоимости товарно-материальных запасов подотчетным лицом.

Статьей 92 Налогового кодекса  РК предусмотрено отнесение произведенных  расходов на вычеты только при условии  подтверждения их соответствующими документами. В случае отражения расходов на счетах бухгалтерского учета, не подтвержденных соответствующими документами, искажаются показатели финансовой отчетности.

Особое внимание следует  обращать на расчеты с подотчетными лицами по денежным средствам, выдаваемым им на приобретение ГСМ, запасных частей, ремонтных материалов, осуществление  ремонта. Как правило, эти суммы  безо всяких оправдательных документов списываются на расходы предприятия  либо расходы, согласно авансовым отчетам, многократно превышают потребность  в производстве ремонтов или приобретении запчастей. Иногда к авансовым отчетам  прилагаются квитанции, товарные чеки на ремонтные материалы или запчасти, не соответствующие по своему назначению характеру произведенного ремонта.

Допускаются ошибки при поступлении  выручки от реализации продукции  или товаров через подотчетное  лицо. Например, поступление выручки  в учете отражается на кредите  счетов 3 раздела Типового Плана  счетов в корреспонденции со счетом учета денежных средств (1010–1040) и т.п.

Часто работникам предприятия  выдаются денежные средства в подотчет на приобретение проездных билетов, т.е. возмещается стоимость проезда  на общественном транспорте. Предприятие  вправе компенсировать своим работникам такие расходы, но только за счет чистого  дохода с учетом требований налогового законодательства.

Необходимо также обратить внимание на правильность отнесения  представительских расходов через  подотчетное лицо на себестоимость  продукции, работ, услуг. Обоснованность таких расходов должна быть подтверждена оправдательными документами, в  том числе приказом о назначении ответственного лица, актом с документами, подтверждающими расходы, с перечнем участников встречи и т.д. В затраты, включаемые в состав вычетов, представительские  расходы относятся в пределах официально утвержденных норм.

Следует учитывать, что расчеты  с подотчетными лицами, связанными с командировками за рубеж, суточные выплачиваются при проезде по территории РК в тенге по нормам, установленным законодательством, а при проезде и за время  пребывания в загранкомандировке –  по нормам, утвержденным для лиц, выезжающих в командировку за границу. Со дня  пересечения границы РК при выезде суточные начисляются в иностранной  валюте, а при возвращении, со дня  пересечения границы РК, – в  тенге. В таких случаях следует  учитывать правильность учета расчетов, возмещения расходов по однодневной  загранкомандировке и в случаях, когда работник в стране пребывания обеспечивался бесплатным питанием и жильем. Особое внимание следует уделять расчету и учету курсовой разницы на день представления подотчетным лицом авансового отчета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Мелиорация»

 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «Мелиорация»

 

Открытое Акционерное  общество «Мелиорация» является правопреемником  имущественных и неимущественных  прав и обязанностей Акционерного общества открытого типа «Липецкгидробур», реорганизованного в форме присоединения к Акционерному обществу открытого типа «Мелиорация», и государственного предприятия «Липецкводмелиорация».

Местонахождение и почтовый адрес ОАО «Мелиорация»: 398024, Республика Казахстан, г. Актау, ул. Маметова, 12.

Основным видом деятельности предприятия является:

- строительство фундаментов и бурение водяных скважин;

- производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;

- производство крепежных изделий и пружин;

- производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи, включая вспомогательные работы;

- проектирование, связанное со строительством инженерных сооружений, включая гидротехнические сооружения;

- геодезическая и картографическая деятельность.

Акционерами Общества являются, в основном, физические лица. Доля государства  в Уставном капитале ОАО «Мелиорация» составляет 7,3 % или 1181 акция, но в мае 2006 года данный пакет акций был  продан Фондом по управлению государственным  имуществом физическому лицу. Всего  акций – 16183, номинальная стоимость одной акции – 5 тенге. Уставный капитал Общества равен 80915 тенге. Все акции общества являются обыкновенными.

Структурных подразделений  и дочерних предприятий ОАО «Мелиорация» не имеет.

ОАО «Мелиорация» ведет строительство  и обустройство скважин, строительство  газопроводов, организация является так же генеральным подрядчиком  по строительству газопроводов и  водопроводов, имеет строительную лабораторию, проектную группу, изолирует трубы  для строительства газопроводов, изготавливает башни Рожновского и другие механомонтажные заготовки. На все виды деятельности есть лицензии.

 

Таблица 1

Наличие основных средств  в ОАО «Мелиорация»

 

Наименование	Балансовая стоимость		Амортизация	Остаточная стоимость		% износа
	Тыс.тнг	Уд.вес, %		Тыс.тнг	Уд.вес, %
Здания	9452	56,5	4451	5001	75,2	47
Машины и оборудование	3944	23,6	3309	635	9,55	83,2
Транспортные средства	3139	18,8	2208	931	14	70,0
Прочие	188	1,1	105	83	1,25	57,3
Итого	16723	100	10073	6650	100	60,0

 

В структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают здания 75,2 %. Из таблицы 1 видно, что основные фонды практически изношены полностью. Процент износа по всем ОФ составляет 60,0 %. Наиболее сильно изношены машины и оборудование, транспортные средства, износ по этим группам составляет более 83,2%.

Основным источником для  обновления ОФ является амортизация  и прибыль, по результатам хозяйственной деятельности за 2011 год чистая прибыль составила 1282 тыс. руб. начислено амортизации 601 тыс.тнг.

В 2011 году приобретено ОФ на сумму 463 тыс.тнг, т.е. амортизационные отчисления использованы на 77% остаток средств амортизации составил всего лишь 138 тыс.тнг.

Имеются производственные помещения используемые не в полном объеме. Часть неиспользуемых помещений по ул. Маметова, 12 сдавалось в аренду. Со всеми арендаторами заключены договора. Всего за год сумма арендной платы составила 116,9 тыс.тнг.

За 2011 год по сравнению  с 2010, 2009 годами, объем выполненных работ и оказанных услуг без НДС составил:

 

Таблица 2

Объем оказываемых услуг  по ОАО «Мелиорация»

тыс.тнг

Показатели	Годы			Отклонение, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. от 2010 г.	2010 г. от 2009 г.
Строительство скважин и  водопроводов	15390,6	19386,8	18083,4	79,4	107
Строительство газопроводов	11206,8	13931,0	9401,6	80,4	148
Ремонт водопроводов	5629,8	4056,0	2507,4	138	162
Услуги генподряда		347,3	448,0		78
Строительная лаборатория		139,4	160,5		87
Проектные работы	1702,3	1247,5	729,0	136	171
Снабженческо-сбытовая деятельность	1075,1	3890	4530,8	27,6	86
Аренда	116,9	308	749,2	37,9	41
Прочие	6,1	1752,6	98,0		18
Итого	35127,6	45058,6	36707,9	78	123
В том числе объем выполненных  работ и оказанных услуг собственными силами	33830,4	30739,0	-	110,0	-

 

Из таблицы 2 видно, что общий объем выполненных работ и оказанных услуг в 2011 году по сравнению с 2010 г. снизился на 22 % или на 9931 тыс.тнг. Однако в 2009 г. было выполненных работ и оказанных услуг на 8351 тыс.тнг больше, чем в 2010 г.

Основными причинами снижения объемов явилось прежде всего то, что в 2011 году организация практически не использовала услуги субподрядных организаций. В 2010 году для субподрядных организаций ОАО «Мелиорация» изолировала трубы, изготавливала механно-монтажные заготовки.

В текущем году объем работ  выполненных собственными силами вырос по сравнению с 2010 годом на 10 % или 3091,4 тыс.тнг. Рост объема производства произошел в основном из за роста производительности труда. Так производительность труда по сравнению с 2010 годом выросла на 104 % остальное увеличение объемов было достигнуто за счет увеличения стоимости материальных затрат в объеме работ.

Среднесписочная численность работников за 2011 год составила 101 человек, что выше, чем в 2010 году на 5 человек (в 2009 году численность была 93 человека).

Фонд оплаты труда и  средняя заработная плата так же выросли по сравнению с 2010 годом, так средняя заработанная плата в целом по организации в 2011 году составила 9930 тенге, что выше уровня 2010 года на 27%.

Увеличение роста заработной платы объясняется прежде всего тем, что в общем объеме работ возрос удельный вес строительства скважин и водопроводов (где большой объем земляных работ). На рост заработной платы повлияло так же и увеличение инфляции.

Финансовое положение  организации с точки зрения краткосрочной  перспективы оценивается такими критериями, как ликвидность и  платежеспособность. Ликвидность баланса  определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, т.е. способность предприятия своевременно и полностью рассчитаться по всем своим обязательствам табл.4. Основными признаками платежеспособности является наличие на расчетном счете средств, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Общий коэффициент покрытия или текущей ликвидности. Он позволяет  оценить как организация справляется со своими текущими обязательствами.

 

Таблица 3

Коэффициент текущей ликвидности  в ОАО «Мелиорация»

 

Год	Сумма оборотных активов, тыс.тнг	Величина краткосрочных  обязательств, тыс.тнг	Коэффициент текущей ликвидности
2010	13959	5819	2,4
2011	16095	6433	2,5